會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)淺議論文
[摘要] 會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì )計理論研究的切入點(diǎn)，是把握會(huì )計理論整體結構的關(guān)鍵，然而邏輯起點(diǎn)這個(gè)話(huà)題一直以來(lái)都是會(huì )計研究與爭論的熱點(diǎn)。在邏輯起點(diǎn)研究的歷史上曾出現過(guò)會(huì )計假設起點(diǎn)論、會(huì )計目標起點(diǎn)論、會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論、會(huì )計對象起點(diǎn)論、會(huì )計職能起點(diǎn)論等幾種主要的觀(guān)點(diǎn)，但這些觀(guān)點(diǎn)或多或少的存在一些不足。因此筆者提出將會(huì )計目標和會(huì )計環(huán)境相結合作為邏輯起點(diǎn)，兩者相結合能夠滿(mǎn)足作為邏輯起點(diǎn)的各項條件，并且具有可行性。
[關(guān)鍵詞] 會(huì )計理論；會(huì )計目標；會(huì )計環(huán)境；邏輯起點(diǎn)
會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì )計研究最本源的、可以對整個(gè)邏輯體系進(jìn)行推理和論證的出發(fā)點(diǎn)。而目前，從何處著(zhù)手研究會(huì )計理論即會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題是一個(gè)有爭論的問(wèn)題。理論界曾出現過(guò)會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì )計假設起點(diǎn)論、會(huì )計對象起點(diǎn)論、會(huì )計職能起點(diǎn)論，會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論等五種主要觀(guān)點(diǎn)。在這些觀(guān)點(diǎn)中，可以看到在會(huì )計理論界存在著(zhù)各種各樣的評判標準，并闡述出自身的觀(guān)點(diǎn)，有自己的合理性。但筆者認為都沒(méi)有能夠形成一個(gè)比較完整的理論框架，存在著(zhù)或多或少的缺陷。就此，筆者對會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)略作探討，與同仁共同商討。
一、會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)研究的歷史回顧
回顧20世紀各國會(huì )計研究史不難發(fā)現， 關(guān)于會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)的討論大致可分成四個(gè)階段： 第一階段是在20世紀50年代末期前， 會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)的認識處于模糊狀態(tài)。第二階段是在20世紀50年代末至60年代，以會(huì )計假設作為會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)時(shí)期。第三個(gè)階段是在20世紀60年代，會(huì )計界在研究會(huì )計理論過(guò)程中，經(jīng)歷了會(huì )計理論研究出發(fā)點(diǎn)由會(huì )計假設向會(huì )計目標的轉。第四個(gè)階段是20世紀60年代后到現在，對會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)問(wèn)題出現百家爭鳴的局面，產(chǎn)生了各種各樣的評判標準。從上述人們對會(huì )計理論起點(diǎn)的研究歷史的分析中看出， 對會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)的認識是在不斷變化之中的，而現階段筆者認為，應該以會(huì )計環(huán)境與會(huì )計目標相結合構成會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)。
二、會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)主要觀(guān)點(diǎn)評述
�。ㄒ唬⿻�(huì )計假設起點(diǎn)論
會(huì )計假設最早是由美國的會(huì )計學(xué)家佩頓首次提出的。此理論認為會(huì )計假設是用來(lái)推倒基本原則和準則的依據。會(huì )計假設是會(huì )計人員為了進(jìn)行會(huì )計實(shí)踐而對會(huì )計環(huán)境中的某些事項和現象所做的推斷。由此可以看出會(huì )計假設是建立在人主觀(guān)因素上，并對客觀(guān)環(huán)境所做的推斷， 同時(shí)也應該看到，會(huì )計假設源于客觀(guān)環(huán)境，客觀(guān)環(huán)境是復雜的、多變的，而如何形成會(huì )計的假設，形成多少假設以及假設有多少層次又參與了人的主觀(guān)因素于其中，是不確定的。因此，以會(huì )計假設作為會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)受到主觀(guān)和客觀(guān)因素的雙重制約。
�。ǘ⿻�(huì )計目標起點(diǎn)論
會(huì )計目標起源于20世紀60年代末至70年代初，由于當時(shí)以會(huì )計假設為起點(diǎn)構建財務(wù)會(huì )計概念結構不盡如人意，于是，西方會(huì )計理論研究的起點(diǎn)開(kāi)始轉向會(huì )計目標。會(huì )計目標論認為，會(huì )計理論體系是把會(huì )計目標作為建立會(huì )計理論的首要依據。作為一個(gè)理論體系，會(huì )計應首先明確目標，而且會(huì )計準則只能以一致的目標為基礎才能有效。但仔細推敲，筆者認為會(huì )計目標也存在自身的缺陷。從哲學(xué)的角度來(lái)看，會(huì )計目標起點(diǎn)論容易過(guò)分夸大人的主觀(guān)能動(dòng)性。目標的確立是人在一定客觀(guān)環(huán)境下的主觀(guān)行為意識，帶有強烈的主觀(guān)色彩，容易導致主觀(guān)決定客觀(guān)的錯誤。
�。ㄈ⿻�(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論
我國傳統的理論研究奉行本質(zhì)起點(diǎn)論，研究理論問(wèn)題就必須從研究本質(zhì)問(wèn)題著(zhù)手。本質(zhì)起點(diǎn)論認為一事物之有別于另一事物，就是根據它的本質(zhì)屬性來(lái)確定的，會(huì )計的概念也是如此。也就是說(shuō)會(huì )計本質(zhì)是關(guān)于會(huì )計根本屬性的抽象范疇，它是推理論證其他抽象范疇的基礎之一，如從會(huì )計本質(zhì)可推出會(huì )計職能、會(huì )計對象等，但由于會(huì )計本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論概念，不能反映出會(huì )計內在理論和會(huì )計外部環(huán)境的聯(lián)系，也就不能成為會(huì )計理論系統的向導和溝通會(huì )計理論與實(shí)踐的橋梁。因此以會(huì )計本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)，將會(huì )使會(huì )計理論不能反映會(huì )計環(huán)境的變化，嚴重脫離會(huì )計實(shí)踐的狀況。當前，我國會(huì )計研究已逐步放棄以會(huì )計本質(zhì)作為起點(diǎn)，說(shuō)明會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論將逐步退出歷史的舞臺。
�。ㄋ模⿻�(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論
會(huì )計環(huán)境系指會(huì )計產(chǎn)生、發(fā)展的外部客觀(guān)環(huán)境。會(huì )計環(huán)境影響會(huì )計的本質(zhì)，進(jìn)而影響會(huì )計職能。會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論認為，會(huì )計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配。1992年的《21世紀的戰爭與和平-會(huì )計控制、會(huì )計教育縱橫論》一文認為“考察會(huì )計職業(yè)之興起，會(huì )計學(xué)科之建設，以及論其發(fā)展變化的歷史時(shí)代特制，必然要從環(huán)境問(wèn)題研究入手，由此方能究其淵源，探明原理，洞察其本質(zhì)揭示其規律�！庇纱藭�(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論對會(huì )計系統的重要性是不可否認的。但是，環(huán)境畢竟是外部的條件，是事物發(fā)展的外因，它只能起到影響而不是決定的作用。再加上該論點(diǎn)強調客觀(guān)環(huán)境的主導作用，容易夸大客觀(guān)會(huì )計環(huán)境的決定性，忽視人的主觀(guān)能動(dòng)性。
�。ㄎ澹⿻�(huì )計對象起點(diǎn)論
會(huì )計對象作為會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)來(lái)構建整個(gè)會(huì )計理論體系，具有較強的針對性。1992年的《論會(huì )計理論體系的基礎理論與起點(diǎn)理論》一文認為“會(huì )計理論體系就是將這些既相互聯(lián)系又相互區別的會(huì )計理論按照所研究的會(huì )計對象的自身邏輯關(guān)系進(jìn)行有機結合而形成的一個(gè)完整的、多層次的系統”。由此指出會(huì )計對象起點(diǎn)論自身存在的合理性。但是，筆者認為其不足之處在于它的范圍概括得還太窄，只注重于會(huì )計客體的問(wèn)題，而會(huì )計是一種主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的活動(dòng)，從某種意義上講，會(huì )計對象仍然是第二性的、被動(dòng)的。因此，以會(huì )計對象起點(diǎn)論作為邏輯起點(diǎn)缺乏一定的科學(xué)合理性。
�。⿻�(huì )計職能起點(diǎn)論
會(huì )計職能是指會(huì )計的功能，即會(huì )計是做什么的，有什么樣的作用。1997年的《會(huì )計基本理論比較研究》一書(shū)認為“會(huì )計職能內顯結構與本質(zhì)，外聯(lián)系統與環(huán)境，核算和控制會(huì )計對象與要素，制約會(huì )計目標，貫穿于會(huì )計工作全過(guò)程�！憋@然，該書(shū)認為會(huì )計職能能夠連接起會(huì )計環(huán)境和會(huì )計系統，故因作為會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)。筆者認為以該理論為邏輯起點(diǎn)有不妥之處，關(guān)于會(huì )計理論的研究必然會(huì )涉及會(huì )計本質(zhì)問(wèn)題，但由于會(huì )計本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論概念，不能聯(lián)系會(huì )計理論和會(huì )計環(huán)境，從而不能構建邏輯嚴密內容完整的會(huì )計理論體系，因此作為會(huì )計本質(zhì)具體化的會(huì )計職能就更是無(wú)從談起。
三、會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)應具備的條件
會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)是實(shí)踐探索的歷史起點(diǎn)、理論研究的導向，是最普遍和最簡(jiǎn)單的現象。會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì )計理論研究的切入點(diǎn)，起到一個(gè)理論研究的開(kāi)頭作用，掌握了會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)，就好比找到一個(gè)源頭由此順流而下逐層推導各個(gè)階段及研究?jì)热�，以便于明確整個(gè)理論體系，這樣就能很好的把握會(huì )計理論的整體結構。因此準確的定位會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)對學(xué)習和理論的研究有很好的指導作用。那么進(jìn)行會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)研究時(shí)我們就要慎重考慮什么理論可以作為邏輯起點(diǎn)，這就要認真地考查會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)應具備那些條件。筆者認為作為會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)的應具備如下條件：
1. 會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)必須是客觀(guān)的。只有客觀(guān)存在的'事物才能被人們所發(fā)覺(jué)，客觀(guān)性就是能夠為人所感覺(jué)與認識，并通過(guò)研究能掌握其發(fā)展規律，抓住其本質(zhì)的。一個(gè)理論的起點(diǎn)若不可被認識就無(wú)法掌握該理論的精髓。
2. 會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)必須是能夠連接會(huì )計系統和會(huì )計環(huán)境以及能夠連接會(huì )計系統內部各個(gè)要素。會(huì )計系統是由多個(gè)要素構成的理論體系，而會(huì )計環(huán)境是一個(gè)相對獨立的大環(huán)境，兩者要聯(lián)系起來(lái)就得通過(guò)會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)貫穿其間。
3. 會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)必須能夠對其他范疇進(jìn)行推理論證。若明確了一個(gè)起點(diǎn)，掌握其本質(zhì)，就可以順著(zhù)它的規律推導出一個(gè)又一個(gè)的理論范疇。這是由起點(diǎn)客觀(guān)性、可推導性決定了的，使該理論能夠一直延伸、發(fā)展下去。
4. 會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)能夠聯(lián)系會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)踐。作為一個(gè)理論的邏輯起點(diǎn)，能夠推導出一系列的理論，并能夠將理論運用于實(shí)踐、指導實(shí)踐，而實(shí)踐得出來(lái)的結果又可以來(lái)論證理論，兩者不斷的指導與論證，來(lái)延續其理論的發(fā)展，使之不斷完善。
5.會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì )計產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因。前面已經(jīng)幾次提到一個(gè)理論的邏輯起點(diǎn)能推導出新的理論范疇，并在實(shí)踐的論證下不斷完善與發(fā)展，而且能夠隨著(zhù)環(huán)境的不斷變化，并不是短暫存在的，是一個(gè)延續的過(guò)程，是會(huì )計存在的必然性。
四、會(huì )計目標和會(huì )計環(huán)境相結合作為邏輯起點(diǎn)的理由及基本構想
�。ㄒ唬⿻�(huì )計目標與會(huì )計環(huán)境結合的合理性
既然已經(jīng)論證了目標的確立是人在一定客觀(guān)環(huán)境下的主觀(guān)行為意識，強調了人對會(huì )計環(huán)境的意識反映，側重于人的主觀(guān)能動(dòng)性，帶有強烈的主觀(guān)色彩，因此較容易忽視客觀(guān)環(huán)境的作用，導致主觀(guān)決定客觀(guān)的錯誤。會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論片面的強調客觀(guān)環(huán)境的主導作用，而容易夸大客觀(guān)決定性，忽視人的主觀(guān)能動(dòng)性。又因為作為會(huì )計系統中的會(huì )計目標，是整個(gè)大理論體系的一部分，和外部客觀(guān)環(huán)境的結合能起到連接會(huì )計系統和會(huì )計環(huán)境的作用。由此，可以看出兩者之間存在著(zhù)很強的互補性。若是把兩者結合，不僅可以避開(kāi)自身的不足，也可以規范邏輯起點(diǎn)，這個(gè)一直爭論的問(wèn)題。把兩個(gè)觀(guān)點(diǎn)結合較之于目前存在的各種觀(guān)點(diǎn)來(lái)說(shuō)是相對完整的具有一定的合理性。
�。ǘ⿻�(huì )計目標與會(huì )計環(huán)境相結合具備作為會(huì )計邏輯起點(diǎn)論的條件
1. 兩者相結合是能夠被我們了解、把握即具有可知性。會(huì )計目標是信息使用者做出的要求，它是會(huì )計環(huán)境對會(huì )計系統要求的反映，也是會(huì )計系統滿(mǎn)足會(huì )計環(huán)境的要求的標準，如不同的會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的要求不同，會(huì )計系統則通過(guò)客觀(guān)環(huán)境的具體情況提供不同的會(huì )計信息，會(huì )計目標起點(diǎn)論強調了主觀(guān)能動(dòng)性，說(shuō)明會(huì )計目標是可以被了解與掌握的。會(huì )計環(huán)境既然是客觀(guān)存在的，就能夠感覺(jué)與把握，進(jìn)而才能夠去適應。
2. 兩者相結合能夠連接會(huì )計系統與會(huì )計環(huán)境。會(huì )計目標本身就是對會(huì )計環(huán)境的一個(gè)反映，是受會(huì )計環(huán)境影響的，不同的會(huì )計環(huán)境對會(huì )計目標的具體要求不同，在這樣一個(gè)特定的環(huán)境下，形成了會(huì )計目標，而會(huì )計目標從屬于會(huì )計系統這個(gè)大體系，因此，會(huì )計環(huán)境和會(huì )計系統就能夠很好的聯(lián)系起來(lái)。
3.兩者相結合能對其他抽象范疇進(jìn)行推理論證。在一定的會(huì )計環(huán)境下會(huì )計目標可推導出特定的會(huì )計假設，因為會(huì )計目標規定了給誰(shuí)提供信息，什么期間的信息，以什么計量形式提供信息，相應的就有了會(huì )計主體假設、會(huì )計期間假設、貨幣計量假設和持續經(jīng)營(yíng)假設。會(huì )計假設作為會(huì )計人員在變化不定的會(huì )計環(huán)境下為進(jìn)行會(huì )計工作所作出的合理推斷， 實(shí)質(zhì)上是環(huán)境對會(huì )計發(fā)生作用的最好體現。會(huì )計概念的產(chǎn)生也是會(huì )計環(huán)境發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化而不斷被賦予著(zhù)更新、更全面的內涵。
4. 兩者相結合能夠聯(lián)系會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)踐。會(huì )計實(shí)踐在會(huì )計環(huán)境中進(jìn)行，通過(guò)作用于會(huì )計對象來(lái)達到會(huì )計目標，由于會(huì )計目標作為一種會(huì )計理論又會(huì )受會(huì )計環(huán)境的影響，才使得理論與實(shí)踐相統一，這正是會(huì )計環(huán)境（客觀(guān)性）和會(huì )計目標（主觀(guān)性）互補性的充分體現。
5. 兩者是會(huì )計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。會(huì )計環(huán)境是會(huì )計賴(lài)以產(chǎn)生、發(fā)展的外部客觀(guān)條件。會(huì )計環(huán)境影響著(zhù)會(huì )計思想、會(huì )計理論、會(huì )計模式、會(huì )計實(shí)務(wù)的歷史條件和社會(huì )、政治、經(jīng)濟、文化等客觀(guān)狀況，而會(huì )計本質(zhì)、對象、假設、目標都統一于社會(huì )活動(dòng)中，通過(guò)會(huì )計目標對環(huán)境的反映，并隨之變化而變化，來(lái)促進(jìn)整個(gè)會(huì )計理論的變化發(fā)展。上述5點(diǎn)，能明確反映出以會(huì )計目標起點(diǎn)論與會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論相結合作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)構建的會(huì )計理論體系的基本框架，不僅能滿(mǎn)足其作為會(huì )計邏輯起點(diǎn)的各項基本條件，而且以哲學(xué)的角度研究可以說(shuō)明兩者結合能夠避開(kāi)自身存在的不足，是互補的、合理的，可以構建起一個(gè)相對完整的理論體系的。這樣的論點(diǎn)才是唯物辯證的，才是經(jīng)得起不斷考驗、論證的。因此，把會(huì )計目標起點(diǎn)論和會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論結合起來(lái)研究是具有可行性的。
參考文獻
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