會(huì )計電算化內部會(huì )計控制淺議論文
我國會(huì )計電算化從20世紀80年代初開(kāi)始起步，發(fā)展到今天已經(jīng)有30多年的歷史。30多年來(lái)會(huì )計電算化得到了迅速發(fā)展，企業(yè)實(shí)現會(huì )計電算化后，改變了傳統的會(huì )計核算手段、核算程序、數據存取方式和存儲介質(zhì)，改變了某些與審計線(xiàn)索有關(guān)的關(guān)鍵因素。因此，實(shí)現會(huì )計電算化后對會(huì )計人員素質(zhì)提出了更高的要求，會(huì )計內部控制也出現新的問(wèn)題。
一、會(huì )計電算化內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬⿻�(huì )計人員素質(zhì)問(wèn)題
會(huì )計電算化信息系統是一個(gè)由人、計算機、數據及程序組成的系統。它不僅具有核算功能還具有管理和控制功能。會(huì )計電算化不是簡(jiǎn)單的會(huì )計加計算機知識，而是兩者的融合。從目前我國會(huì )計電算化人員來(lái)看，會(huì )計從業(yè)資格要求會(huì )計人員必須具有初級會(huì )計電算化水平，他們只能對會(huì )計軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的操作，不能很好地將計算知識和會(huì )計工作有機地結合起來(lái)，缺乏網(wǎng)絡(luò )知識和會(huì )計軟件的維護技能，會(huì )計電算化管理知識很匱乏。
�。ǘ⿻�(huì )計軟件問(wèn)題
目前我國會(huì )計軟件主要有單機版和網(wǎng)絡(luò )版兩種。一是單機版會(huì )計軟件，功能上僅能完成記賬憑證、賬務(wù)處理、財務(wù)報告的編制、證、賬、表資料的查詢(xún)、打印輸出等功能。目前大多數中小企業(yè)都是使用這種軟件。在內部會(huì )計控制上，模擬了手工會(huì )計對記賬憑證進(jìn)行審核，雖然會(huì )計軟件中工作流程、崗位設置、人員分工、相互制約可以由口令來(lái)控制，但在實(shí)際工作中有很多中小企業(yè)存在一人多崗位，相互調用等情況，如一人可以注冊多用戶(hù)同時(shí)完成會(huì )計、出納、會(huì )計主管等多個(gè)角色的操作，會(huì )計軟件對這種現象沒(méi)有控制措施，致使口令控制形同虛設。另外會(huì )計軟件的起點(diǎn)是記賬憑證，無(wú)法進(jìn)行原始憑證與記賬憑證核對，自動(dòng)記賬與對賬使得原手工記賬下賬證核對、賬賬核對通過(guò)會(huì )計軟件來(lái)實(shí)現。這就使會(huì )計工作失去了對業(yè)務(wù)事項的及時(shí)控制，造成了業(yè)務(wù)過(guò)程的失控。失去了手工記賬的控制監督作用。二是網(wǎng)絡(luò )版會(huì )計軟件，目前網(wǎng)絡(luò )版會(huì )計軟件主要有兩種類(lèi)型，一種是局域網(wǎng)級的會(huì )計軟件，缺點(diǎn)是對原始憑證的審核建立在各部門(mén)審核的基礎上，失去了會(huì )計事項的實(shí)時(shí)監控。另一種是互聯(lián)網(wǎng)級會(huì )計軟件，缺點(diǎn)是加大了會(huì )計系統安全控制的難度。
�。ㄈ⿻�(huì )計電算化管理問(wèn)題
為了加強會(huì )計電算化管理，財政部制定并頒布了《會(huì )計電算化管理辦法》、《會(huì )計核算軟件基本功能》、《會(huì )計電算化工作規范》等系列相關(guān)的規章制度。但各單位在具體執行中還存在一定的差距，根據財政部的有關(guān)規定，以計算機代替手工記賬的單位必須達到一定條件，并且需要經(jīng)有關(guān)財政部門(mén)或上級主管部門(mén)的審批；運用互聯(lián)網(wǎng)輸入、輸出、處理數據還需要到公安部門(mén)登記注冊。但是，實(shí)際上少數單位未經(jīng)審批就直接采用計算機代替手工記賬，更為嚴重的是，有些單位未能滿(mǎn)足相關(guān)條件就正式使用計算機代替手工記賬。如有的單位自行開(kāi)發(fā)會(huì )計軟件未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準就直接投入使用，開(kāi)發(fā)者可以直接進(jìn)入機房操作或維護會(huì )計軟件，也有一些單位購買(mǎi)商品化會(huì )計軟件，計算機或會(huì )計軟件運行出現問(wèn)題，由開(kāi)發(fā)商進(jìn)行維護，會(huì )計數據完全處于開(kāi)放狀態(tài)，沒(méi)有任何安全防范措施。
二、會(huì )計電算化內部會(huì )計控制內容
�。ㄒ唬┫到y開(kāi)發(fā)控制
會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)要符合會(huì )計法、會(huì )計制度、會(huì )計準則、內部會(huì )計控制、會(huì )計核算軟件基本功能規范的要求。不能任意增加不利于內部會(huì )計控制的功能，如反記賬、反結賬、記賬后會(huì )計憑證不留痕跡的修改功能等。
�。ǘ┫到y操作控制
系統操作控制主要有操作權限控制和操務(wù)數據經(jīng)統計表明，內部控制在剛建設的幾年內，的確會(huì )影響企業(yè)的利潤增長(cháng)；但是過(guò)渡期結束，內部控制對企業(yè)利潤增長(cháng)的貢獻是一個(gè)正向的促進(jìn)作用。其次，控制并非越多越好，要體現重要性原則。
我們應該在風(fēng)險評估基礎上，進(jìn)行風(fēng)險分析，識別企業(yè)內控缺陷和關(guān)鍵控制點(diǎn)，對重大內控缺陷予以重點(diǎn)控制，而對非重大缺陷則酌情取舍；關(guān)鍵控制點(diǎn)予以重點(diǎn)控制，而對非關(guān)鍵控制或不必要控制點(diǎn)，避免眉毛胡子一把抓。充分體現重要性原則。通過(guò)建立健全科學(xué)、系統的內部控制體系，可以起到優(yōu)化流程、提高經(jīng)營(yíng)效率的作用。
�。�3）注重內部控制與風(fēng)險的適應性。隨著(zhù)風(fēng)險的變化，內部控制也必然隨之發(fā)生變化。風(fēng)險的存在不僅要求與之相適應的內部控制，風(fēng)險的`變化同時(shí)也要求內部控制變化。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)在創(chuàng )業(yè)時(shí)期，更關(guān)注資金籌集，供應商渠道，客戶(hù)關(guān)系，貨款收回等方面，因此企業(yè)在建立內部控制時(shí)，特別重視對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的關(guān)鍵控制。對于發(fā)展中處于轉型時(shí)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，該企業(yè)往往有一定的內控基礎，但在轉型時(shí)期可能面臨著(zhù)業(yè)績(jì)高速成長(cháng)，人員迅速擴充，已建立的規章制度過(guò)時(shí)，經(jīng)常性涉及組織結構及人員調整等情況。
這類(lèi)企業(yè)面臨著(zhù)比創(chuàng )業(yè)時(shí)期更大的風(fēng)險，應當審視現有的規章制度和業(yè)務(wù)流程，廢止已經(jīng)過(guò)時(shí)失效的內控制度，制定新的內部控制，確立新的關(guān)鍵控制點(diǎn)，應對新的風(fēng)險。
�。ǘ﹥炔靠刂浦酗L(fēng)險應對
企業(yè)管理層應充分考慮影響企業(yè)戰略目標實(shí)現的內外部因素，通過(guò)分析各種風(fēng)險提供管理風(fēng)險應對措施。企業(yè)應根據規模大小設置風(fēng)險管理部門(mén)或具有風(fēng)險管理職能部門(mén)，并建立流程以識別企業(yè)的外部風(fēng)險和內部風(fēng)險，明確風(fēng)險的表現形式，根據內部控制建立和實(shí)施的原則合理采取控制措施應對風(fēng)險。本文結合基本規范與BRM風(fēng)險分析，考慮如表1。
此外，企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的多元化發(fā)展，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)突破了傳統的會(huì )計核算形式。會(huì )計部門(mén)應建立流程適應會(huì )計準則的重大變化。當企業(yè)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，會(huì )計部門(mén)應通知風(fēng)險管理部門(mén)，并召開(kāi)會(huì )議進(jìn)行討論。會(huì )計部門(mén)應學(xué)習新準則法規以識別其重大變化；及時(shí)參加后續教育跟進(jìn)會(huì )計準則的最新進(jìn)展。
參考文獻：
�。�1］肖湘子：《論公司治理結構下的內部控制》，《財經(jīng)界》2009年第8期。（編輯向玉章）
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