管理會(huì )計在農業(yè)銀行中的應用論文

　　摘要：隨著(zhù)金融改革在我國的不斷深入以及金融市場(chǎng)和金融競爭的自由化，如何使用管理會(huì )計的方法、銀行的資本、成本會(huì )計，做好業(yè)績(jì)評價(jià)等內部管理的分析，轉換經(jīng)營(yíng)機制，提高銀行的價(jià)值和商業(yè)銀行在我國的競爭力，已經(jīng)成為一個(gè)迫切需要研究的問(wèn)題。通過(guò)本文的研究，可以發(fā)現我國商業(yè)銀行對于管理會(huì )計的應用仍然處于起步階段，并且缺乏相對完整的體系方法，需要進(jìn)一步研究和完善的內容還有很多。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì )計；商業(yè)銀行；成本預算；績(jì)效考核

　　管理會(huì )計與傳統財務(wù)會(huì )計不同，其職能由財務(wù)會(huì )計中單純的核算和監督延伸至與解析過(guò)去、控制現在、籌劃未來(lái)的有機結合。解析過(guò)去是將傳統財務(wù)會(huì )計記錄的數據加以整合，總結經(jīng)驗規律；控制現在是嚴格按照管理會(huì )計預算目標執行，監測企業(yè)運行；籌劃未來(lái)是利用收集記錄的數據信息，籌劃預測企業(yè)未來(lái)的運行。管理會(huì )計是先進(jìn)會(huì )計理論的一個(gè)重要部分，它融現代管理思想與基本會(huì )計核算方法于一體，在日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中起著(zhù)日益重要的作用。事實(shí)上，國內商業(yè)銀行早就認識到現代管理會(huì )計的重要性，也在其運用方面做了大量的試驗性研究。然而，由于管理會(huì )計理論與我國商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)理念及機構設置上并不能完美契合，所以，我國商業(yè)銀行管理會(huì )計體系并不能發(fā)揮最大效用。自2003年起，中國農業(yè)銀行就開(kāi)始研究管理會(huì )計體系在該行的運行問(wèn)題。經(jīng)歷幾年的探索，在2007年初，該行開(kāi)始以業(yè)績(jì)價(jià)值管理系統為載體，初步建立并完善了管理會(huì )計體系，已經(jīng)取得了初步的成效。但總體來(lái)說(shuō)，該行管理會(huì )計體系并不完善，其提供的管理會(huì )計信息也并未得到充分應用。

　　1中國農業(yè)銀行管理會(huì )計運行中存在的問(wèn)題

　　1.1管理會(huì )計信息系統建設方面

　　商業(yè)銀行管理會(huì )計系統成敗的基礎及進(jìn)行決策的關(guān)鍵是精確、完整、真實(shí)的業(yè)務(wù)數據，如果輸入系統的'數據信息質(zhì)量低、虛假不準確，那么，無(wú)論該銀行管理信息系統如何完備，其得出的結果也是不符合實(shí)際的錯誤結論，不僅不能支持正確決策，反而會(huì )誤導信息使用者做出錯誤的決定。作為中國規模最大的商業(yè)銀行之一，農行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì )產(chǎn)生大量的信息，怎樣將這些數據按照管理會(huì )計方法歸集加工，并同時(shí)保證信息來(lái)源的真實(shí)可靠，并不是一件易事。農行信息系統方面的具體問(wèn)題有以下兩點(diǎn)。

　　1.1.1人工錄入數據誤差

　　在管理會(huì )計系統設計中，農行已經(jīng)盡量避免人工錄入，只有產(chǎn)品研發(fā)個(gè)數、法律服務(wù)筆數、采購合同及軟件系統應用數四項需人工錄入。但是，農行管理信息系統數據收集中大部分數據源都來(lái)自信貸管理系統、資產(chǎn)負債系統、風(fēng)險管理系統等，而這些系統有相當部分數據都需人工錄入，經(jīng)手人員數十萬(wàn)計、涉及網(wǎng)點(diǎn)數萬(wàn)計，如此龐大的人工程序，實(shí)在難以控制信息數據的質(zhì)量，數據校驗工作也難以開(kāi)展。

　　1.1.2系統漏洞誤差

　　在農行管理信息系統中，有許多不直接相關(guān)的外圍系統，從這些系統中采集的數據的準確度及真實(shí)度無(wú)法得到有效驗證，因而，數據加工過(guò)程中的系統漏洞也很難被發(fā)現，這就會(huì )進(jìn)一步導致數據的失真。另外，農行管理會(huì )計信息系統在數據加工過(guò)程中自動(dòng)化程度較高，并且到手的數據本身已經(jīng)失真，同時(shí)已被多次重加工，另有個(gè)別部門(mén)過(guò)于服從上游系統，所以對這一低級錯誤難以察覺(jué)。

　　1.2成本核算方面

　　無(wú)論是財務(wù)會(huì )計還是管理會(huì )計，準確的核算都是后續程序的基礎。在管理會(huì )計中，核算也至關(guān)重要，沒(méi)有核算就無(wú)法進(jìn)行績(jì)效評價(jià)、責任落實(shí)、預算控制等。在前期管理會(huì )計工作中，農行主要著(zhù)力于管理會(huì )計核算，作業(yè)成本法也相對廣泛地被應用于成本的核算及分攤中，然而，農行成本的核算與監督仍存在一些問(wèn)題。

　　1.2.1會(huì )計科目核算并未達到管理會(huì )計的要求

　　雖然農行電算化程序已經(jīng)相對成熟，但是，在會(huì )計科目設置及使用中，本質(zhì)上仍然與人工記賬相同，差別僅在于賬簿的電子化。設置會(huì )計科目時(shí)，主要目標仍是符合財務(wù)會(huì )計需求，并未太多考慮管理會(huì )計相關(guān)科目的需求。隨著(zhù)管理會(huì )計系統的建設，農行近年來(lái)也適當增加了相關(guān)二級或三級科目，但是，主流科目以及整體框架仍圍繞財務(wù)會(huì )計核算目標，管理會(huì )計并沒(méi)有得到應有的重視。為了提高管理會(huì )計體系的效率，在科目設置方面，農行開(kāi)發(fā)了財務(wù)管理信息系統。在此系統中，按照管理會(huì )計成本核算要求，對相關(guān)成本科目做了細致區分，但這些科目?jì)H包括費用類(lèi)，而涉及收入、成本等的科目并未被加入，因此無(wú)法實(shí)現實(shí)質(zhì)性科目性質(zhì)的改變。

　　1.2.2內部資金轉移成本計價(jià)機制不恰當

　　內部資金轉移成本計價(jià)(FTP)，ABC成本分攤、經(jīng)濟資本管理全面成本管理的三大基礎是在前期成本控制中，農行管理會(huì )計重點(diǎn)在成本分攤上，對內部資金轉移計價(jià)和經(jīng)濟資本成本管理方面的關(guān)注較少。實(shí)際上，銀行由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，成本和收益的大部分均來(lái)源于資金價(jià)差，在農行中，這部分比重更是占到70%。就這個(gè)比重而言，資金內部轉移價(jià)格的確應該引起重視。農行在費用成本分攤方面耗費了過(guò)多的精力，雖然精細度和準確度得到了保證，但財務(wù)費用只是成本的一小部分，這一小部分的準確分攤并不能對管理會(huì )計業(yè)績(jì)報告產(chǎn)生顯著(zhù)影響。

　　1.2.3績(jì)效考核方面

　　對于績(jì)效考核方面，該行在設計、實(shí)行、考核綜合業(yè)務(wù)計劃時(shí)，并沒(méi)有完全遵從管理會(huì )計理念，不僅沒(méi)有突出經(jīng)濟增加值在考核中的核心地位，平衡計分卡也未得到應用。

　　2中國農業(yè)銀行管理會(huì )計運行中存在問(wèn)題的對策

　　筆者結合農行經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其實(shí)際情況，針對管理會(huì )計運行中出現的問(wèn)題，對深層原因進(jìn)行分析，并與西方先進(jìn)銀行管理會(huì )計特點(diǎn)進(jìn)行對比，試探性地提出一些應對策略。

　　2.1內部管理體制方面

　　管理會(huì )計源自西方，西方商業(yè)銀行扁平化的結構自然最適合管理會(huì )計工作的開(kāi)展，但是，這種結構在目前并不適合農行。扁平化結構是建立在信息技術(shù)發(fā)達、工作高效率等諸多前提條件的基礎之上。但就目前來(lái)看，作為中國傳統的商業(yè)銀行，農行規模大、網(wǎng)點(diǎn)多、覆蓋區域廣，信息技術(shù)不夠發(fā)達，業(yè)務(wù)完成效率也無(wú)法與西方發(fā)達國家相比，短期內更適合“總—分—支”模式。但是，這并不代表管理會(huì )計建設停滯不前。針對農行實(shí)際狀況，應自上而下地逐步推廣管理會(huì )計，機構級別越高，越應增加管理會(huì )計人力，大體上構建管理會(huì )計框架。因此，總領(lǐng)導機構應該在該行總行設立，指引全行管理會(huì )計工作，制定全行綜合經(jīng)營(yíng)目標，確立考核方案，根據管理會(huì )計報告配置資源，監控預算執行、分析執行結果等；一級分行、二級分行中也應設置獨立的管理會(huì )計崗位，監測該行管理會(huì )計預算執行情況，初步分析系統數據，并定期提供管理會(huì )計報告，為決策提供依據。

　　2.2信息系統建設方面

　　2.2.1建立綜合信息系統平臺

　　面對農行信息系統數據來(lái)源依賴(lài)性大、各系統卻獨立運行的情況，建立一個(gè)綜合信息系統平臺十分必要。該綜合平臺不僅能使業(yè)務(wù)、核算與評價(jià)得以分離，而且，數據生成、歸集、使用三個(gè)層面的信息更能促使數據的高效使用。

　　2.2.2優(yōu)化數據信息質(zhì)量

　　信息質(zhì)量?jì)?yōu)化方面，首先應該盡量減少信息人工錄入數量。在人工錄入不可避免的環(huán)節，應加強錄入信息之間及與系統所需信息之間的相關(guān)性。該行正在運行的幾個(gè)系統中，A交易平臺系統與信貸管理系統C是規模最大、最根本的兩個(gè)業(yè)務(wù)系統，其數據來(lái)源于一線(xiàn)，多數需客戶(hù)直接提供，因此，為保障數據的真實(shí)完整，必須對柜員和客戶(hù)經(jīng)理做出要求。其次，應設置嚴格的數據信息錄入制度，當缺少關(guān)鍵信息時(shí)，應停止下一步流程，促使柜員和客戶(hù)經(jīng)理完整錄入信息。最后，應加強各系統間的相互關(guān)聯(lián)，通過(guò)設定具體參數，達到各系統間的信息校驗比對，增強信息可靠性。

　　2.3成本核算控制方面

　　要完善成本核算控制，首先要改進(jìn)內部計價(jià)模式。在費用類(lèi)成本核算上，農行耗費了許多精力，在借鑒成功經(jīng)驗的基礎上，開(kāi)發(fā)了專(zhuān)門(mén)的系統，整體相對成熟。同時(shí)，費用類(lèi)成本的分攤也耗費了管理會(huì )計從業(yè)人員的很大精力，實(shí)際上，總成本中這部分成本所占比例還不及3%，而資金價(jià)格作為農行各產(chǎn)品、部門(mén)、機構等成本的最大組成部分，卻并沒(méi)有得到如此多的精力。因此，要改善成本核算控制，革新完善內部資金價(jià)格形成機制是最迫切的一環(huán)。

　　2.4績(jì)效考核方面

　　由于農行綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計劃考核指標數量多、內容雜、機構考核中經(jīng)濟增加值核心地位不突出、部門(mén)考核流于形式等情況，應該將綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計劃分為兩部分——機構與部門(mén)，分別制定側重點(diǎn)不同的指標。

　　2.4.1機構績(jì)效考核優(yōu)化

　　在機構方面，首先應該簡(jiǎn)化分類(lèi)，在減少產(chǎn)品類(lèi)、結構類(lèi)指標的同時(shí)，增加經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率所占比重，突出其核心地位，逐步建立以EVA為核心的績(jì)效評估體系。其次，還應加強管理經(jīng)濟資本，加強其硬性約束，并逐步淡化信貸計劃數量指標，以突顯經(jīng)濟資本管理重要性。最后，農行應引入平衡記分卡，將客戶(hù)滿(mǎn)意度、員工潛力度、企業(yè)文化等非財務(wù)指標引入績(jì)效考核系統，以避免經(jīng)濟增加值為核心的體系引發(fā)的經(jīng)營(yíng)短視行為，全方位保證績(jì)效考核體系的科學(xué)合理。

　　2.4.2部門(mén)績(jì)效考核優(yōu)化

　　結合農行的現狀，在合理劃分責任中心，建立各責任中心各有側重的成本控制指標之后，還要將成本管理目標和績(jì)效目標分解至相關(guān)責任中心，使每個(gè)責任中心、每個(gè)員工都明確自身應承擔的管理會(huì )計責任，將管理會(huì )計目標具體化。還應將部門(mén)預算與資源配置機制聯(lián)系起來(lái)，圍繞責任預算進(jìn)行核算、控制、考核和獎罰，逐步搭建起責任會(huì )計體系，培養各分支機構、部門(mén)、員工的責任主體意識及成本效益觀(guān)念。適當拉開(kāi)部門(mén)績(jì)效差距，使資源向價(jià)值創(chuàng )造能力強的部門(mén)傾斜。2.5隊伍建設存在問(wèn)題的對策管理會(huì )計其基本就是要多維度、多角度地運用理論與實(shí)際相結合的手段對公司內部財務(wù)的信息加以分析、深入、延展。所以，我們不僅要結合并應用現代化的手段，而且，知識是更重要的環(huán)節，財務(wù)會(huì )計知識、管理知識和計算機的應用缺一不可。

　　3結語(yǔ)

　　通過(guò)研究，筆者認為管理會(huì )計作為一種科學(xué)管理方法，如果想發(fā)揮商業(yè)銀行的應有作用，這幾點(diǎn)是必不可少的。一是建設和運行三分理論。對產(chǎn)品、部門(mén)、客戶(hù)加以分開(kāi)的成本核算方法。二是必須推行責任制，對其銷(xiāo)售績(jì)效考核加以多層次分析，分以權責，從而提高經(jīng)營(yíng)效益。隨著(zhù)時(shí)代的不斷發(fā)展，管理會(huì )計深入現代商業(yè)銀行的趨勢已毋庸置疑，所以，對我國商業(yè)銀行風(fēng)險控制、內部管理要求的提高也刻不容緩。我們有理由相信，隨著(zhù)研究和分析的不斷深入，我國管理會(huì )計的層次和理論將不斷提高，最終達到戰略管理會(huì )計的階段，研究范圍也將不斷擴大到更深層次的領(lǐng)域中。

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