高職院校預算管理績(jì)效評價(jià)研究論文
摘要：全面預算管理對改善高職院校的財務(wù)管理、實(shí)現戰略發(fā)展總體目標和財務(wù)目標具有重要意義。全面預算要落到實(shí)處，績(jì)效評價(jià)起著(zhù)至關(guān)重要的作用。本文分析了高職院校全面預算管理績(jì)效評價(jià)的基本內涵、存在問(wèn)題和實(shí)施必要性，提出了推進(jìn)全面預算績(jì)效評價(jià)的對策措施，有利于高職院校提升投入產(chǎn)出效能和診斷改進(jìn)水平。
關(guān)鍵詞：高職院校；全面預算管理；績(jì)效評價(jià)；改進(jìn)
高職院校在內部質(zhì)量保證體系建設中，建立健全決策指揮、質(zhì)量生成、資源建設、支持服務(wù)和監督控制等五個(gè)系統，引導全校樹(shù)立創(chuàng )新發(fā)展責任意識和現代質(zhì)量文化理念，推進(jìn)全面質(zhì)量管理、多元診斷、重在改進(jìn)，完善常態(tài)化、可持續的診斷與改進(jìn)工作機制，是一項系統工程。其中，開(kāi)展全面預算管理績(jì)效評價(jià)的研究與實(shí)踐不可或缺，具有重要意義。
一、高職院校全面預算管理績(jì)效評價(jià)的基本內涵
高職院校全面預算管理是預算管理全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統，不僅包含與資金收支、財務(wù)狀況等有關(guān)的財務(wù)預算，還包含一些重大、不經(jīng)常發(fā)生的，需要根據特定決策編制的項目預算，以及與日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的人力資源、招生規模、學(xué)科建設等業(yè)務(wù)預算。全面預算管理在高職院校財務(wù)管理中的應用，不僅可協(xié)調戰略規劃、年度行動(dòng)計劃、長(cháng)短期目標，同時(shí)可全面融合戰略目標、業(yè)務(wù)活動(dòng)及預算指標，能充分發(fā)揮整體資源效用，對改善高職院校精細化管理、實(shí)現戰略發(fā)展目標和財務(wù)管理目標具有重要意義。全面預算績(jì)效評價(jià)是以績(jì)效為核心對高職院校預算進(jìn)行考核評價(jià)，并通過(guò)建立一系列的績(jì)效指標來(lái)對預算進(jìn)行事前、事中、事后相結合的綜合評價(jià)。高職院校應將全面預算管理與績(jì)效評價(jià)相結合，推進(jìn)財務(wù)管理中的診斷與改進(jìn)。全面預算如缺乏有效的績(jì)效評價(jià)，在預算管理過(guò)程中未能有效結合績(jì)效考核，將大大影響預算實(shí)施效果和決策科學(xué)性。
二、高職院校全面預算管理績(jì)效評價(jià)存在的問(wèn)題
1.全面預算管理的存在問(wèn)題
目前，由于高職院校的預算管理工作多數仍采用傳統的手工管理模式，預算信息的采集、傳輸等未實(shí)現信息化管理，業(yè)務(wù)預算與財務(wù)預算相脫節，在預算編制時(shí)未能做到新《預算法》要求的全口徑預算管理。在編制預算時(shí)，高職院校往往因為財政專(zhuān)項資金、科研經(jīng)費、下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入等存在不確定性，無(wú)法準確地進(jìn)行收支預算，造成預算內容不完整、預決算收支差異大等問(wèn)題。在工作中，高職院校財務(wù)部門(mén)大多是根據部門(mén)預算編制規定來(lái)編制學(xué)校預算，在信息化水平限制下基本采用傳統的基礎+增長(cháng)預算編制方式，雖然操作簡(jiǎn)單并省時(shí)省力，但卻過(guò)于依賴(lài)上年度收支基數，缺少對基數合理性分析及績(jì)效評價(jià)，容易固化資金分配格局，使得每年度預算規模逐步增大，造成預算松弛及資源浪費。對滾動(dòng)預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等先進(jìn)的預算編制方法，高職院校使用較少，導致難以明確相應的績(jì)效評價(jià)指標。
2.績(jì)效評價(jià)存在的問(wèn)題
多數高職院校尚未建立完善的績(jì)效評價(jià)考核制度，績(jì)效考核意識不強，對經(jīng)費需求未能及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的預測、分析及評價(jià)，對預算執行進(jìn)度、執行效果、預決算差異等不能及時(shí)分析偏差原因，削弱了預算控制職能及激勵職能。由于缺少獨立的預算績(jì)效評價(jià)系統，高職院校在設定考核指標時(shí)往往只注重財務(wù)指標的考核，而忽視了非財務(wù)指標的考核；在考評時(shí)，僅是依靠人工簡(jiǎn)單地對預算執行率進(jìn)行統計及分析，不能從多個(gè)層次、多個(gè)角度對預算進(jìn)行績(jì)效評價(jià)，使得預算績(jì)效評價(jià)缺乏廣度及深度。
三、高職院校全面預算績(jì)效評價(jià)的必要性
1.明確戰略導向，完善激勵機制
通過(guò)設計科學(xué)合理的全面預算績(jì)效評價(jià)指標體系，高職院�？蓛�(yōu)化經(jīng)費與資源配置效率，引導校內各預算責任主體聚焦戰略規劃與發(fā)展目標，推進(jìn)年度計劃、業(yè)務(wù)計劃和預算計劃有序執行，達成工作績(jì)效與預算績(jì)效。通過(guò)量化的關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標與一些定性指標，對各執行部門(mén)及員工進(jìn)行考核評價(jià)與獎懲，以提高教職工工作的自覺(jué)性、主動(dòng)性與積極性。
2.改進(jìn)業(yè)績(jì)評價(jià)，提升管理水平
通過(guò)實(shí)施全面預算績(jì)效評價(jià)，高職院�？蓪㈩A算目標層層分解與落實(shí)，讓預算管理嵌入管理的各領(lǐng)域、層級及環(huán)節，對各部門(mén)及每崗位教職工的實(shí)際工作績(jì)效與預算目標進(jìn)行考核評價(jià)及獎懲，有利于完善高職院校的業(yè)績(jì)評價(jià)系統。通過(guò)考核各預算執行部門(mén)的預算完成情況，可檢驗各項預算是否科學(xué)合理、監督與控制整體運行，可及時(shí)發(fā)現存在問(wèn)題與風(fēng)險、調整工作重心與修正預算，也可為下期預算編制和規劃修編提供參考及依據，有利于院校提升管理水平、實(shí)現戰略目標。
四、高職院校推進(jìn)全面預算績(jì)效評價(jià)的對策措施
高職院�？�(jì)效管理的核心是績(jì)效評價(jià)與激勵機制。傳統的績(jì)效評價(jià)體系主要是基于財務(wù)指標構建，對于全面預算管理績(jì)效評價(jià)具有明顯的局限性，這就要求高職院校必須采取科學(xué)有效措施，建立健全全面預算績(jì)效評價(jià)機制，使全面預算管理實(shí)現常態(tài)化診斷與持續改進(jìn)。
1.合理界定全面預算績(jì)效評價(jià)主體和對象
高職院校辦學(xué)的利益相關(guān)者涉及政府部門(mén)、教職工、學(xué)生及家長(cháng)、用人單位與社會(huì )等多方面，其資金來(lái)源主體是政府撥款。因此，政府部門(mén)是其社會(huì )效益與經(jīng)濟效益的主要監督者，高職院校必須接受政府部門(mén)對部門(mén)預算執行的績(jì)效評價(jià)。對外，高職院�？�(jì)效評價(jià)的主體應為政府主管部門(mén)。對內，高職院�？赏ㄟ^(guò)預算管理委員會(huì )，對作為預算責任主體的各部門(mén)以及處于各崗位工作的教職工個(gè)人，開(kāi)展財務(wù)預算及非財務(wù)預算的績(jì)效評價(jià)。在工作中，可通過(guò)有效途徑聽(tīng)取學(xué)生及家長(cháng)、用人單位及行業(yè)企業(yè)和社會(huì )各方的意見(jiàn)與建議。
2.科學(xué)設計全面預算績(jì)效評價(jià)指標體系
如何選取科學(xué)、合理、可操作的評價(jià)指標，是高職院校構建全面預算績(jì)效評價(jià)指標體系的重點(diǎn)及難點(diǎn)。作為戰略管理的有效工具，高職院校的績(jì)效評價(jià)指標體系應與戰略目標緊密結合，不能局限于被評價(jià)對象的全部?jì)热�。指標體系應反映高職院校戰略目標實(shí)現的關(guān)鍵成功因素，具體指標應含義明確、可度量。高職院�？蓡为毣蚓C合運用關(guān)鍵績(jì)效指標法、平衡計分卡等工具方法構建指標體系，綜合運用財務(wù)指標與非財務(wù)指標、定性指標與定量指標、基本指標與修正指標等常見(jiàn)績(jì)效評價(jià)指標方法，構建科學(xué)合理的績(jì)效評價(jià)指標體系。
3.合理設置指標權重及績(jì)效目標值
評價(jià)指標的權重是指該指標在整體評價(jià)指標體系中的相對重要程度，反映了高職院校的績(jì)效考核導向。合理的指標權重應根據指標的重要性，綜合運用各種方法進(jìn)行科學(xué)的設置。指標權重的設置可以運用主觀(guān)賦權法和客觀(guān)賦權法，或綜合運用這兩種方法。主觀(guān)賦權法是利用專(zhuān)家或個(gè)人的知識與經(jīng)驗來(lái)確定指標權重的方法，如專(zhuān)家調查法，層次分析法等�？陀^(guān)賦權法是從指標的統計性質(zhì)入手，由調查數據確定指標權重的.方法，如主成分分析法等。高職院�？赏ㄟ^(guò)參考預算標準、歷史標準、行業(yè)標準等進(jìn)行績(jì)效目標值的確定，通過(guò)實(shí)際績(jì)效結果與目標值的比較進(jìn)行差異分析，針對差異及時(shí)調整目標或實(shí)施改進(jìn)措施。
4.選擇科學(xué)合理的全面預算績(jì)效評價(jià)方法
當前，對于全面預算績(jì)效評價(jià)，學(xué)術(shù)界比較推崇的方法主要有關(guān)鍵績(jì)效指標法及平衡計分卡法。高職院校利用平衡計分卡可將總體戰略目標或職能屬性劃分為若干層次構建預算績(jì)效評價(jià)指標體系，運用有限的指標進(jìn)行評價(jià)時(shí)則需要運用關(guān)鍵績(jì)效指標法。因此，高職院校在構建全面預算績(jì)效指標體系時(shí)應考慮綜合運用這兩種方法。關(guān)鍵績(jì)效指標法是指基于戰略目標，通過(guò)建立關(guān)鍵績(jì)效指標體系，將價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)與戰略目標有效聯(lián)系。關(guān)鍵績(jì)效指標應與高職院校的戰略目標高度相關(guān)、含義明確、可度量，且指標的數量不宜過(guò)多。一般關(guān)鍵績(jì)效指標分為結果類(lèi)與動(dòng)因類(lèi)兩類(lèi)指標，結果類(lèi)指標反映績(jì)效的價(jià)值指標，主要有投資回報率、凈資產(chǎn)收益率、自由現金流等；動(dòng)因類(lèi)指標反映價(jià)值關(guān)鍵驅動(dòng)因素的指標，主要有客戶(hù)滿(mǎn)意度、員工滿(mǎn)意度等。平衡計分卡是企業(yè)基于戰略，從財務(wù)、客戶(hù)、內部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習與成長(cháng)四個(gè)維度，將戰略目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的績(jì)效指標體系。高職院校構建績(jì)效評價(jià)指標體系時(shí)可以借鑒企業(yè)如何利用平衡計分卡采用多重指標，從多個(gè)角度或層面對評價(jià)對象進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。平衡計分卡從四個(gè)維度確定績(jì)效指標，使績(jì)效評價(jià)更為全面完整，有利于增強可持續發(fā)展的動(dòng)力。
5.按公開(kāi)公平公正原則進(jìn)行全面預算績(jì)效考核
高職院校應將全面預算考核的程序、標準、獎懲辦法、考核結果等及時(shí)公開(kāi)，考核結果應客觀(guān)公正�？己说慕Y果應與各執行部門(mén)及教職工的職位、薪酬掛鉤，通進(jìn)實(shí)施貨幣與非貨幣激勵，增強教職工的主動(dòng)性及責任感，以維護全面預算管理的嚴肅性。高職院�？�(jì)效評價(jià)的最終目的是提升高職院校的管理水平、管理質(zhì)量及持續發(fā)展能力�？�(jì)效評價(jià)的過(guò)程是診斷問(wèn)題、尋找差距的過(guò)程，并分析原因，提出改進(jìn)方案�？�(jì)效評價(jià)既是對過(guò)往全面預算管理的總結，也是對未來(lái)的展望，通過(guò)分析、評價(jià)績(jì)效，有利于高職院校明確未來(lái)的發(fā)展方向及目標、工作與投入的重點(diǎn)，不斷提升投入產(chǎn)出的效率與效能。
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