以資金運動(dòng)效率管控為驅動(dòng)的管理會(huì )計運行機制論文
資金運動(dòng)是會(huì )計對象，管理會(huì )計運行最直接的驅動(dòng)力來(lái)自資金運動(dòng)效率管控，本文構建資金的個(gè)別運動(dòng)效率、協(xié)同運動(dòng)效率和整體運動(dòng)效率三個(gè)指標來(lái)衡量資金運動(dòng)的效率和效果。管理會(huì )計運行機制是以管理制度和驅動(dòng)力為保障的，基于此本文以資金運動(dòng)效率戰略為核心，融合戰略管理理念，提出管理會(huì )計運行機制的優(yōu)化框架。
近年來(lái)管理會(huì )計受到廣泛關(guān)注，特別是2014年財政部陸續發(fā)文擬全面推進(jìn)中國特色管理會(huì )計體系的建設，業(yè)界稱(chēng)之為中國“管理會(huì )計元年”。因而當前我國關(guān)于管理會(huì )計的研究越來(lái)越豐富，但是關(guān)于管理會(huì )計運行機制，特別是系統運行的驅動(dòng)力等方面的研究很少，這不利于管理會(huì )計理論體系建設與實(shí)踐運用。本文認為管理會(huì )計的運行以資金運動(dòng)效率管控為驅動(dòng)力，并基于此提出融合了戰略管理的管理會(huì )計運行機制的優(yōu)化框架。
一、資金運動(dòng)效率管控
�。ㄒ唬┵Y金運動(dòng)效率指標
1。企業(yè)資金運動(dòng)流程圖
企業(yè)資金運動(dòng)是會(huì )計反映和監督的對象，也是企業(yè)管理最直接的對象，因此我們首先應該了解資金運動(dòng)，從而才有可能通過(guò)管理工具控制和改造資金運動(dòng)。然而資金運動(dòng)理論在理論界和實(shí)務(wù)界都沒(méi)有受到廣泛關(guān)注，可能是資金運動(dòng)的抽象性和復雜性導致的，但實(shí)際上資金運動(dòng)理論有著(zhù)非常重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。資金運動(dòng)的內涵是特定會(huì )計主體由于經(jīng)濟活動(dòng)而引起的相關(guān)價(jià)值運動(dòng)，是價(jià)值的循環(huán)與周轉，具體表現為資金進(jìn)入企業(yè)，資金的分配與耗用，資金的收回（價(jià)值得到補償）與資金退出。從價(jià)值角度看，資金是一種用貨幣表示的用于周轉的價(jià)值，可以滿(mǎn)足人們進(jìn)行物質(zhì)財富生產(chǎn)和進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的需要。資金的具體存在形式表現為企業(yè)的各種經(jīng)濟資源（資產(chǎn)），如現金、原材料等。以一般工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)整體的基本資金運動(dòng)流程圖如圖1所示。
圖1 企業(yè)資金運動(dòng)綜合流程
企業(yè)交易業(yè)務(wù)的日益復雜化導致資金運動(dòng)的錯綜復雜，但總體來(lái)看，可以根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍，將資金運動(dòng)分門(mén)別類(lèi)的考察。如圖1，整個(gè)資金運動(dòng)流程被分解為投資、籌資、供、產(chǎn)、銷(xiāo)五個(gè)相互獨立而又自成體系的資金運動(dòng)分支。各資金運動(dòng)環(huán)節均有獨立的任務(wù)和目標，即最大化本環(huán)節的產(chǎn)出，最小化本環(huán)節的支出。本環(huán)節的支出是其上一環(huán)節所產(chǎn)，本環(huán)節所產(chǎn)是其下一環(huán)節所支，應當將各經(jīng)營(yíng)環(huán)節的所支和所得與本環(huán)節資金運動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)分析。
2。資金運動(dòng)效率指標的構建
資金運動(dòng)包含三個(gè)要素，即資金運動(dòng)的流向、流量和流速。流向是指一種資金向另一種資金轉化，如圖1箭頭所指；流量指資金相互轉化的貨幣金額；流速則指一定時(shí)期內資金的轉換量。三要素分別從不同方面反映了資金的基本變化，而資金的運動(dòng)效果有好有壞，這種效果即資金運動(dòng)效率。筆者提出從資金的個(gè)別運動(dòng)效率、協(xié)同運動(dòng)效率和整體運動(dòng)效率三個(gè)指標來(lái)衡量某個(gè)（組）資金運動(dòng)效率。首先將資金劃分到不同的資金運動(dòng)流程分支（如圖1），比如原材料可以劃分到生產(chǎn)部門(mén)作為儲備資金。個(gè)別運動(dòng)效率是指一段時(shí)間內從外部或者其上一環(huán)節流入總量與總需求量的比值；協(xié)同運動(dòng)效率是指資金由其所屬部門(mén)向其下一環(huán)節（部門(mén)）轉化的效率；整體運動(dòng)效率是指某資金最終轉化為企業(yè)績(jì)效（價(jià)值回收）的效率。分別用公式表示為：
個(gè)別運動(dòng)效率=一段時(shí)間內某資金本環(huán)節流入總量/該時(shí)間內預計該資金需求總量；
協(xié)同運動(dòng)效率=一段時(shí)間內某資金下一環(huán)節流量/該時(shí)間內該資金本環(huán)節流入總量；
整體運動(dòng)效率=一段時(shí)間內某資金實(shí)現價(jià)值回收的部分/該時(shí)間內資金本環(huán)節流入總量。
從上述三個(gè)指標衡量某具體資金或者某個(gè)部門(mén)或者某責任人（或責任中心）的資金運動(dòng)效率，并將效率指標與責任人掛鉤。即從二維角度評價(jià)資金運動(dòng)效率，從某個(gè)別資金（或協(xié)作運動(dòng)的一組資金）角度看，資金運動(dòng)效率是指該資金從進(jìn)入企業(yè)，經(jīng)過(guò)各種形式的轉化直到該資金退出企業(yè)時(shí)的運動(dòng)速度；而從某責任人角度看，資金運動(dòng)效率是指與該責任人相關(guān)的資金的運行效率，并非針對某一資金。
�。ǘ┵Y金運動(dòng)效率管控與企業(yè)價(jià)值
從整體資金運動(dòng)流程看（如圖1），資金進(jìn)入企業(yè)經(jīng)過(guò)產(chǎn)供銷(xiāo)等環(huán)節實(shí)現回籠，正常情況下資金每經(jīng)過(guò)這樣一次循環(huán)便得到增值，回籠的資金又可用于生產(chǎn)。資金如此往復地運動(dòng)，周而復始，企業(yè)價(jià)值正如“雪球”一般越滾越大。因而資金運動(dòng)效率的高低直接影響企業(yè)績(jì)效，正是如此資金運動(dòng)效率管控才有價(jià)值必要。管理會(huì )計系統運行的利益驅動(dòng)力正是來(lái)源于資金運動(dòng)管控，通過(guò)效率管控實(shí)現企業(yè)價(jià)值增加，這也是我國目前大力推進(jìn)管理會(huì )計體系建設和實(shí)踐運用的根本原因。
二、管理會(huì )計運行機制
管理會(huì )計運行的效率效果很大程度上取決于運行機制是否能夠提供平穩可靠的數據、運行程序與方案和運行的驅動(dòng)力，是否經(jīng)得起各種因素的干擾。雖然管理會(huì )計已經(jīng)在成本管理、績(jì)效管理與評價(jià)等方面的研究和運用取得突破，但在運行機制設計與系統優(yōu)化方面卻很少涉足。任何系統的有效運行必須以健康的自調整能力強的運行機制為保障，管理會(huì )計系統也不例外。機制的含義包括有機體結構、功能及內部結構相互作用的關(guān)系，故而管理會(huì )計運行機制包括管理會(huì )計運行所需的要素（運行條件）、各要素如何相互協(xié)作（內部要素的相互關(guān)系）從而完成何種功能。從機制的一般定義看，保障管理會(huì )計長(cháng)效運行的基本條件有兩個(gè)：一是要有比較規范、穩定的配套制度，保障內部諸要素有條不紊地協(xié)作運行；二是需要能夠積極推動(dòng)管理會(huì )計運行的“動(dòng)力源”，沒(méi)有動(dòng)力任何系統也將癱瘓，而動(dòng)力來(lái)源于為了自身利益而推動(dòng)和監督制度運行的組織和個(gè)人。當然長(cháng)效機制并不是絕對的一勞永逸，需要隨著(zhù)時(shí)間和實(shí)施環(huán)境的變遷而調整，長(cháng)效是相對的需要制度的維護和動(dòng)力的促進(jìn)。
�。ㄒ唬┕芾頃�(huì )計運行的制度保障
制度不等同于機制，制度是機制的外在表現形式，是保證系統運行的一系列規章流程。制度是由人制定的也必須要求責任人照章辦事落實(shí)到實(shí)處，這要求制度必須根據具體情況而定要具有實(shí)踐性。就管理會(huì )計的運行而言，管理會(huì )計其實(shí)是一個(gè)信息系統（會(huì )計信息系統），該系統運行的目的是提供支持內部決策的'經(jīng)過(guò)加工整理和深度分析后得到的數據及報表；所需的原始數據來(lái)自企業(yè)內部能夠生成反映資金運動(dòng)過(guò)程及后果的各信息系統，比如會(huì )計系統、資金管理系統、風(fēng)險管理系統；也就是說(shuō)在企業(yè)各部門(mén)、各層次需要共享管理數據庫，通過(guò)一組集成化的管理技術(shù)和工具，包括平衡記分卡、目標成本管理、盈利能力分析等，從而實(shí)現對數據信息的多維分析。管理會(huì )計的運行并沒(méi)有到此結束，反而應該是起步，前面的信息處理工作是為了之后更好地管控資金運動(dòng)，使之朝有利于企業(yè)價(jià)值的方面運動(dòng)，管理執行才是關(guān)鍵，而企業(yè)往往到此為止管理會(huì )計流于形式。由此管理會(huì )計內部各系統，各組成要素既自成體系，又相互關(guān)聯(lián)，如果沒(méi)有配套的制度規范來(lái)理順各方行為，則系統內部可能將各自為戰整體功能無(wú)法實(shí)現。
�。ǘ┮再Y金運動(dòng)管控為驅動(dòng)
除了制度保障，長(cháng)效機制的另一個(gè)關(guān)鍵條件是“動(dòng)力源”，即整個(gè)運行系統需要動(dòng)力驅動(dòng)，沒(méi)有驅動(dòng)力系統運行乏力效率低下，甚至根本無(wú)法運行。管理會(huì )計系統的運行需要更強大的驅動(dòng)，因為管理會(huì )計的運用是錯綜復雜的需要付出較大的成本，如果沒(méi)有直接利益作為驅動(dòng)力是得不到企業(yè)上下的重視的。前文已經(jīng)分析了管理會(huì )計是通過(guò)對資金運動(dòng)效率進(jìn)行管控，從而實(shí)現企業(yè)績(jì)效（價(jià)值）的提升，因此筆者認為資金運動(dòng)管控是管理會(huì )計自身價(jià)值實(shí)現的中介，也正是系統運行的驅動(dòng)力量。再結合管理會(huì )計系統內部要素，本文提出管理會(huì )計運行的整體模式如圖2所示。
圖2 管理會(huì )計運行模式
由圖2，管理會(huì )計運行系統以制度和驅動(dòng)力為保障，吸納信息系統，建立共享的數據庫，以集成的管理工具深加工數據，為資金運動(dòng)管控提供完備資料，最終實(shí)現企業(yè)價(jià)值提升。
三、以資金運動(dòng)效率戰略為核心的管理會(huì )計運行機制優(yōu)化
前文分析了管理會(huì )計運行機制對于保障管理會(huì )計切實(shí)執行并發(fā)揮其應有功能的重要意義，不同的機制設計是導致產(chǎn)出差異化的根本原因。本文提出的機制優(yōu)化方案集成了傳統管理會(huì )計的思路和戰略管理的理念，以資金運動(dòng)效率戰略規劃為起點(diǎn)，將戰略指標逐層分解與權衡并下達責任人，然后實(shí)施戰略并進(jìn)行事中控制，最后進(jìn)行責任人績(jì)效評價(jià)，以總評為依據進(jìn)行戰略改進(jìn)，主要過(guò)程如圖3所示。
圖3 管理會(huì )計運行機制改進(jìn)模型
�。ㄒ唬┵Y金運動(dòng)效率戰略規劃是起點(diǎn)
優(yōu)化框架的起點(diǎn)是資金運動(dòng)效率規劃，起點(diǎn)的重要作用不言而喻，如果起點(diǎn)規劃不夠合理，整個(gè)運行體系將不可能完成預期效果。所以必須充分考慮各方利益，權衡利弊后確定戰略目標�；谇拔乃鶚嫿ǖ馁Y金運動(dòng)效率指標，將資金運動(dòng)效率管控與提升作為企業(yè)戰略規劃的重點(diǎn)。資金運動(dòng)效率指標直接關(guān)系到企業(yè)內部各責任中心對企業(yè)價(jià)值（利潤）貢獻的大小，與各方的利益緊密聯(lián)系，因此必須慎重處理。在戰略規劃中，必須進(jìn)行利益相關(guān)者權衡，但不是強調各方利益均等最大化，需要考慮各方勢力和地位的差異導致的分配不公平和由此對管理會(huì )計系統造成的破壞。當然長(cháng)短期戰略必須在可行的范圍內具有一定的挑戰性，且本責任中心應該與其他責任中心在目標上協(xié)調一致。
�。ǘ┙⒁惑w化管理會(huì )計運行機制
優(yōu)化模型建立“戰略規劃—實(shí)施—評價(jià)與管理會(huì )計的責任落實(shí)—過(guò)程控制—激勵考核”為一體的管理會(huì )計運行機制，主要包含了8大要素，也就是從圖3中歸納出的以資金運動(dòng)效率管控為驅動(dòng)的管理會(huì )計運行機制的要素：
�。�1）在資金運動(dòng)效率戰略規劃中就應當考慮如何權衡利益相關(guān)者，合理設定戰略指標。
�。�2）將戰略指標進(jìn)行逐層分解與下達，選擇關(guān)鍵指標進(jìn)行情景模型，從三個(gè)方面效率指標明確責任，以作為監督考核的依據。
�。�3）指標通過(guò)層層分解落實(shí)到具體崗位責任人，因此每位員工都是企業(yè)整個(gè)資金運動(dòng)流程的一個(gè)環(huán)節，都與企業(yè)績(jì)效息息相關(guān)。每個(gè)員工都應該認識到自己能夠創(chuàng )造價(jià)值，應該管控好自己責任內的資金運動(dòng)效率，培養全企意識，因此企業(yè)應該努力推廣全員價(jià)值管理。
�。�4）完善管理會(huì )計報告系統，提供管理執行所需的信息；根據責任指標優(yōu)化激勵約束措施。
�。�5）具體戰略實(shí)施，需要綜合企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理系統、資金管理系統、風(fēng)險管理系統及客戶(hù)管理系統等各子系統，并對各子系統同步優(yōu)化。
�。�6）進(jìn)行積極的事中控制，需要優(yōu)化信息生成與處理系統保障及時(shí)傳遞指標完成情況。
�。�7）事后評價(jià)，建立溝通與評價(jià)制度，考核責任人績(jì)效，獎懲公平。
�。�8）建立各責任中心，跨部門(mén)跨單位的協(xié)調總評制度，考慮年度總評結果調整下一年的戰略規劃。
本文設計的優(yōu)化模型實(shí)際上融合了管理會(huì )計與戰略管理理論，模型以戰略規劃為起點(diǎn)，整個(gè)管理會(huì )計的運行就是圍繞戰略如何實(shí)現開(kāi)展的。由框架圖3可以得出該優(yōu)化框架既包含傳統管理會(huì )計模式，也從上述的8各方面融入了戰略管理會(huì )計的理念。此模型可應用性強，以資金運動(dòng)效率戰略驅動(dòng)企業(yè)的各部門(mén)之間的協(xié)同，以信息資源共享和系統優(yōu)化推動(dòng)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和及時(shí)提供內部績(jì)效報告，將提高效率管控和價(jià)值創(chuàng )造能力作為管理會(huì )計運行的核心。
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