關(guān)于有效執行新《醫院會(huì )計制度》的對策建議論文

　　從2012年1月1日至今，新《醫院會(huì )計制度》已實(shí)施了三年。由于執行新制度使會(huì )計核算內容和會(huì )計科目體系發(fā)生了變化，直接影響醫院的財務(wù)狀況。為調查新《醫院會(huì )計制度》》執行情況并解決執行中存在的問(wèn)題，內蒙古財政廳、內蒙古會(huì )計學(xué)會(huì )、內蒙古醫科大學(xué)、內蒙古衛生政策研究所等聯(lián)合組織了本次調查。這次調查根據調研目的設計了《內蒙古公立醫院新〈醫院會(huì )計制度〉執行情況調查問(wèn)卷》，問(wèn)卷分為6個(gè)部分，涉及47個(gè)問(wèn)題；共選取了88家公立醫院作為調查對象，其中：內蒙直屬醫院3家，盟市醫院30家，旗縣醫院55家。截至問(wèn)卷要求報送日期，共收回有效調查問(wèn)卷78份，占發(fā)放問(wèn)卷的88%。同時(shí)現場(chǎng)走訪(fǎng)了15家醫院，并抽取了15家醫院2011年和2012年的會(huì )計報表，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收支結余等財務(wù)數據進(jìn)行對比分析，揭示新制度對會(huì )計信息質(zhì)量、財務(wù)行為及財務(wù)狀況的影響程度，滿(mǎn)足報表使用者全面評價(jià)醫院經(jīng)濟運行和社會(huì )貢獻的管理需要。

　　一、執行新《醫院會(huì )計制度》的現狀

　�。ㄒ唬┬屡f《醫院會(huì )計制度》銜接情況

　　在被調查的公立醫院中，財務(wù)人員選擇“比較熟悉”新制度的占100%。90%左右的財務(wù)人員對新制度持認可態(tài)度，認為新制度不僅比舊制度更科學(xué)、更適應醫院核算需要，而且新制度從核算要求、精細化程度、財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及醫院會(huì )計基礎工作等方面提出了更高要求。同時(shí)在新舊制度銜接過(guò)程中，普遍認為增加了醫院會(huì )計工作量。其中大約30%的財務(wù)人員認為新舊制度銜接過(guò)程中沒(méi)有任何困難，另有70%的財務(wù)人員認為新舊制度銜接過(guò)程中遇到的困難主要有：藥品按進(jìn)價(jià)核算、資產(chǎn)的全面清查盤(pán)點(diǎn)、固定資產(chǎn)追溯計提折舊、醫院全成本核算以及財務(wù)軟件的銜接等。

　�。ǘ�）新《醫院會(huì )計制度》對會(huì )計信息的影響情況

　　在被調查的公立醫院中，財務(wù)人員普遍認為新制度對提高醫院會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極影響，尤其是醫院年度報表須經(jīng)注冊會(huì )計師審計更有利于規范和提高醫院的會(huì )計信息質(zhì)量。主要表現在執行新制度以后，通過(guò)對固定資產(chǎn)計提折舊、基建并大賬、取消修購基金以及增設待沖基金等，使醫院的資產(chǎn)信息較舊制度更加真實(shí)。但也認為新《醫院會(huì )計制度》執行后，醫院收入信息的真實(shí)性較舊制度來(lái)看，沒(méi)有發(fā)生很大變化，尤其是新制度中醫保結算扣款的處理方式對醫院收入核算信息基本沒(méi)有產(chǎn)生影響。

　�。ㄈ�）新《醫院會(huì )計制度》對財務(wù)行為的影響情況

　　1.藥品進(jìn)價(jià)核算方面

　　在新醫改背景之下，新《醫院會(huì )計制度》規定藥品按進(jìn)價(jià)核算，95%的財務(wù)人員認為該方法可以促進(jìn)醫院加強藥品管理，提高藥品管理信息化水平，并為逐步取消藥品加成、實(shí)施藥品零差率銷(xiāo)售政策發(fā)揮積極作用。但也認為目前公立醫院結轉本期銷(xiāo)售藥品成本的方法主要是從醫院HIS系統統計（即統計藥品實(shí)際消耗成本），而該系統未及時(shí)進(jìn)行更新和升級，導致無(wú)法與財務(wù)核算軟件接口，所以藥品的進(jìn)貨價(jià)格計算存在一定的困難，并且隨著(zhù)藥品加成的逐步取消，認為政府制定“藥事服務(wù)費”新增收費項目標準時(shí)應考慮的因素主要包括診次成本中藥品費的比例和床日成本中藥品費的比例。

　　2.固定資產(chǎn)核算方面

　　新《醫院會(huì )計制度》要求醫院按月對固定資產(chǎn)計提折舊，有90%的財務(wù)人員認為這一規定會(huì )使醫院和各科室更加重視固定資產(chǎn)管理，有利于財務(wù)管理水平的提高；另有10%的財務(wù)人員認為固定資產(chǎn)追溯計提折舊并按資金來(lái)源進(jìn)行明細核算這種方式，從某種程度上來(lái)看，增加了醫院固定資產(chǎn)管理的實(shí)際工作量與難度，然而，從現實(shí)中來(lái)看，這種難度與工作量醫院尚且能夠適應。

　　3.全成本核算方面

　　被調查對象中，有98%的醫院已經(jīng)實(shí)施了成本核算，并且目前能核算科室成本（指完成“三級分攤”后的科室成本）、診次成本和床日成本。但由于醫院成本核算信息系統建設成本太高，醫院無(wú)法承擔，所以很多醫院尤其是旗縣醫院成本核算的相關(guān)軟件系統尚未安裝到位，大大增加了會(huì )計人員核算工作量，而且缺乏統一的成本核算口徑和分攤方法，成本數據的可比性較差。所以財務(wù)人員認為要更好地實(shí)施醫院全成本核算，首先應加強領(lǐng)導重視，加強對各相關(guān)人員的培訓，提高人員素質(zhì)；其次要加強醫院信息系統建設，制定適合內蒙古公立醫院特點(diǎn)的成本核算實(shí)施辦法并統一成本核算口徑及分攤方法。

　　4.防范財務(wù)風(fēng)險方面

　　被調查的財務(wù)人員認為執行新制度后，下列規定使醫院有效地防范了財務(wù)風(fēng)險。

　�。�1）按醫療收入的一定比例計提醫療風(fēng)險基金；（2）新增“累計折舊”和“累計攤銷(xiāo)”科目，使資產(chǎn)負債率更真實(shí)；（3）要求必須進(jìn)行科室全成本核算，更有利于經(jīng)濟效益分析；（4）事業(yè)基金彌補虧損的規定。

　　5.其他方面

　　新《醫院會(huì )計制度》對醫院財務(wù)報告內容提出了具體明確的規定，包括會(huì )計報表、會(huì )計報表附注以及財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。為了提供數據真實(shí)、內容完整、說(shuō)明清楚的醫院財務(wù)報告，財務(wù)人員認為首先應提高醫院各級管理人員的預算管理意識，實(shí)施全面預算管理，加強預算執行分析；但其中約95%的被調查對象認為醫院實(shí)施全面預算管理操作難度大，預算執行分析難以及時(shí)、全面和真實(shí)；而且醫院的全面預算與財政部門(mén)預算編制要求無(wú)法銜接，財政部門(mén)應改革對醫院的預算編制管理模式。其次財務(wù)人員要加強與醫療業(yè)務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，主動(dòng)、及時(shí)掌握醫療業(yè)務(wù)工作情況。最后應改革醫院勞務(wù)分配模式，建立新的醫院內部績(jì)效考評模式。

　�。ㄋ模┬隆夺t院會(huì )計制度》對財務(wù)狀況的影響情況

　　1.新制度對資產(chǎn)的影響

　　通過(guò)對15家公立醫院會(huì )計報表的對比分析，發(fā)現新制度實(shí)施以后，公立醫院的資產(chǎn)信息更加真實(shí)但同時(shí)賬面價(jià)值減少，主要表現在固定資產(chǎn)及應收款項賬面價(jià)值變動(dòng)較大。雖然新制度要求基建按月并入大賬，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì )增加。但是新制度同時(shí)要求固定資產(chǎn)必須按月計提折舊，并提高了固定資產(chǎn)確認標準，使得舊制度下的部分固定資產(chǎn)被重新劃分為低值易耗品，導致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少；而且由于應收款項計提壞賬準備，其賬面價(jià)值也在減少。由于這兩項資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)，最終使資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。

　　2.新制度對負債的影響

　　新制度增設了“應付票據”“應交稅費”“應付福利費”三個(gè)負債類(lèi)科目，其中前兩個(gè)科目分別對應舊制度中“應付賬款”和“其他應付款”科目所屬明細科目的借方余額；對于舊制度中通過(guò)“專(zhuān)用基金”科目核算的從成本費用中提取的職工福利費，新制度改為通過(guò)“應付福利費”科目核算，所以新制度的實(shí)施對負債金額影響不大。

　　3.新制度對凈資產(chǎn)的影響

　　新制度實(shí)施以后，由于核算方式及核算科目的變化，細化了會(huì )計核算內容，使得醫院的凈資產(chǎn)信息更趨真實(shí)。舊制度中，凈資產(chǎn)按照資金用途分為事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、收支結余、結余分配五類(lèi)。新制度按照資金來(lái)源和最終用途將凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、收支結余、結余分配。

　　4.新制度對收支的影響

　　舊制度未將科教項目收支納入醫院收支管理，而是通過(guò)“專(zhuān)用基金”或“其他應收款”“其他應付款”科目核算，新制度明確了“大收大支”的概念，分別將醫療收入和藥品收入歸集到“醫療收入”科目核算，醫療支出和藥品支出歸集到“醫療業(yè)務(wù)成本”科目核算，并將科教項目納入收支管理，真實(shí)反映了醫院收支的情況。

　�。ㄎ澹� 執行新《醫院會(huì )計制度》需要解決的難點(diǎn)

　　在被調查的財務(wù)人員中，普遍認為在實(shí)施新會(huì )計制度中最需解決的難點(diǎn)依次是（由高到低）：醫院領(lǐng)導的支持、財務(wù)信息系統的構建、成本核算體系的建立、醫院會(huì )計組織構架的整合和會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的.提高。

　　二、新《醫院會(huì )計制度》執行中存在的重點(diǎn)問(wèn)題

　�。ㄒ唬┧幤方Y轉成本及計價(jià)問(wèn)題

　　按照國家及相關(guān)部門(mén)下達的要求，公立醫院應時(shí)刻遵循社會(huì )效益以及公益性雙向原則，逐步推行醫藥分開(kāi)，藥品零差率銷(xiāo)售政策。同時(shí)新制度要求藥品采用進(jìn)價(jià)核算方法，將“藥品成本”“藥品收入”和“藥品”三個(gè)科目分別列入“醫療業(yè)務(wù)成本”“醫療收入”以及“庫存物資”等科目。然而，就目前而言，醫院在具體的實(shí)施過(guò)程中，因為藥物種類(lèi)較為繁冗，一部分采用進(jìn)價(jià)加成這種銷(xiāo)售方式，另一部分則實(shí)行零差率政策，從某種程度上來(lái)看，增加了后期會(huì )計核算的難度，尤其是在結轉藥品成本這一環(huán)節，由于核算人員并未掌握充足的數據，令整個(gè)核算工作變得枯燥且復雜，不僅阻礙了醫院的正常運作，還降低了會(huì )計人員的工作效率，為新《醫院會(huì )計制度》的實(shí)行增加了難度。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)核算及管理問(wèn)題

　　隨著(zhù)我國綜合實(shí)力的增強，人們對醫療水平以及醫療人員的綜合性素質(zhì)提出了更高的要求，為了充分滿(mǎn)足群眾的多方面需求，各大醫院競相引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)與醫療設備，擴大自身的經(jīng)營(yíng)規模與醫療規模，從某種程度上來(lái)看，增加了醫院的固定資產(chǎn)。但是，因為自身條件以及客觀(guān)環(huán)境所限，很多醫院在固定資產(chǎn)核算及管理上存在問(wèn)題。一是固定資產(chǎn)賬目不清。由于員工缺乏對核查固定資產(chǎn)這一工作的了解與認識，促使其忽略了固定資產(chǎn)使用效率、實(shí)際質(zhì)量以及當前的保存狀況，由此導致賬目不清、核算數據不準確，影響了醫院會(huì )計信息的質(zhì)量及會(huì )計決策。二是醫院固定資產(chǎn)使用效率低。在當前社會(huì )，醫院屬于一種特殊的行業(yè)，為了確保在短時(shí)間內治愈患者，引進(jìn)了大量的先進(jìn)設備。但是，使用這些設備的次數較少，造成了浪費資源的后果。

　�。ㄈ�）成本核算及評價(jià)體系

　　問(wèn)題不完善、不規范的成本核算體系，是新制度推行的主要障礙。新制度中對成本核算對象、成本管理目標、成本核算范圍、成本分攤流程以及成本分析和控制等方面都作出了明確規定，為醫院全成本核算打下了良好的理論基礎。但是因為各公立醫院發(fā)展狀況各異，內部管理制度相差甚遠，信息化建設水平的不同等，導致了成本核算口徑與分攤方法口徑存在較大差異，令成本核算變得毫無(wú)意義。除此之外，作為一個(gè)數據結果，成本核算并不具有輔助決策這一功能，促使其無(wú)法實(shí)現自身的真正價(jià)值。

　　三、有效執行新《醫院會(huì )計制度》的對策建議

　�。ㄒ唬┳龊盟幤烦杀窘Y轉，采用移動(dòng)加權平均法計算藥品進(jìn)貨價(jià)格

　　為了促進(jìn)醫院的可持續發(fā)展，應對藥品實(shí)行輔助核算管理、信息化管理以及精細化管理。首先要提供藥品進(jìn)價(jià)成本的核算依據與相關(guān)信息，隨后，財務(wù)人員對其進(jìn)行驗證，以確保數據的真實(shí)性與準確性，按照當期藥品的收入與成本，對加成率進(jìn)行核算，與銷(xiāo)售加成率進(jìn)行對比，進(jìn)行反復計算之后，才能進(jìn)入結轉核算這一環(huán)節，以此來(lái)驗證藥品成本，確保其順利結轉。同時(shí)針對醫院科室齊全，部門(mén)分類(lèi)繁雜，需要藥品數量很大的實(shí)際情況，醫院應建立規范化、精確化、現代化以及科學(xué)化的會(huì )計核算體系，在對藥品進(jìn)行核算時(shí)，可引入移動(dòng)加權平均法，確保數據的真實(shí)性與準確性，減輕會(huì )計人員的工作負擔，提高其工作效率，保證新《醫院會(huì )計制度》得以順利推行。

　�。ǘ�）加強固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)核算

　　新《醫院會(huì )計制度》的實(shí)施，提高了固定資產(chǎn)的核算標準，要求會(huì )計人員定期清查、盤(pán)點(diǎn)已有的固定資產(chǎn)，剔除一些不符合確認標準的資產(chǎn)單位，按照新《醫院會(huì )計制度》要求，重新對固定資產(chǎn)進(jìn)行驗證與分類(lèi)，為不同類(lèi)別的資產(chǎn)設置編號，分別設置明細賬與總賬，引進(jìn)現代化、信息化、規范化、科學(xué)化的管理技術(shù)，減輕工作人員的實(shí)際工作量，實(shí)現固定資產(chǎn)的價(jià)值功能；建立健全資產(chǎn)調撥制度、日常維護制度、出入庫制度以及采購制度，要求不同的科室均參與到監督、核查工作環(huán)節中，確保各項制度順利實(shí)施。

　�。ㄈ�）完善成本核算及評價(jià)體系

　　首先，相關(guān)部門(mén)應通過(guò)調研，統一制定并發(fā)布科學(xué)合理的醫療成本核算實(shí)施細則，使不同醫院能夠提供有關(guān)成本核算和分攤的可比性基礎數據，真正發(fā)揮其輔助決策作用；其次，建立一套與醫院實(shí)際情況相符的成本評價(jià)機制，一般涵蓋產(chǎn)出分析與投入分析兩個(gè)方面。從專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)看，所謂的投入分析指標，一般涵蓋三方面，即為財力、物力與人力，反映了醫院的所有費用與成本；而產(chǎn)出分析指標則包含兩個(gè)方面，一種為社會(huì )效益指標，另一種則為經(jīng)濟效益指標，要求在降低成本的同時(shí)，提高醫院的綜合性水平與醫療服務(wù)質(zhì)量。

　　綜上所述，新《醫院會(huì )計制度》實(shí)施至今，成效顯著(zhù)，推動(dòng)了公立醫院財務(wù)會(huì )計管理工作，提高了會(huì )計信息質(zhì)量，規范了醫院財務(wù)會(huì )計業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)了醫院各項經(jīng)濟活動(dòng)健康有序地發(fā)展。然而，在新《醫院會(huì )計制度》的執行過(guò)程中，仍然存在一些實(shí)質(zhì)問(wèn)題，需要改進(jìn)與不斷完善。

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