新舊會(huì )計制度論文

　　會(huì )計制度是對商業(yè)交易和財務(wù)往來(lái)在賬簿中進(jìn)行分類(lèi)、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報結果的制度，是進(jìn)行會(huì )計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱(chēng)。下面是小編為您整理的關(guān)于新舊會(huì )計制度論文的相關(guān)資料，歡迎閱讀！

　　新舊會(huì )計制度論文 范例1

　　近幾年來(lái)，財政部再次對會(huì )計制度進(jìn)行了重大改革，這些改革的重大成果常常被稱(chēng)之為“新會(huì )計制度”。隨著(zhù)新會(huì )計制度在我國企業(yè)逐步實(shí)施，有關(guān)新一個(gè)最基本的問(wèn)題——有關(guān)新會(huì )計制度的內涵，在學(xué)術(shù)界一直有爭論。一些問(wèn)題曾經(jīng)困惑著(zhù)我們，現已逐漸明朗;一些問(wèn)題至今仍有分歧，主要包括其規范的名稱(chēng)、基本含義、基本組成和基本架構及時(shí)間范圍等，以下將圍繞有分歧的問(wèn)題逐一展開(kāi)探討。

　　一、關(guān)于新會(huì )計制度名稱(chēng)的規范

　　現行關(guān)于新會(huì )計制度的名稱(chēng)有許多不同的叫法，主要有“新會(huì )計制度”、“新會(huì )計核算制度”、“新財務(wù)會(huì )計制度”、“新會(huì )計制度系統”、“新會(huì )計制度體系”、“新會(huì )計制度系列”、“新會(huì )計準則”、“新會(huì )計準則體系”、“新會(huì )計準則系列”、“新會(huì )計準則系統”、“新會(huì )計制度和新會(huì )計準則”、“新會(huì )計制度和新會(huì )計準則體系”、“國家統一的會(huì )計制度”等等。

　　筆者認為，關(guān)于新會(huì )計制度的準確叫法應分為兩種：一種是官方叫法，即新會(huì )計制度應稱(chēng)為新的“國家統一的會(huì )計核算制度”。在國家已頒布的新《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》、《會(huì )計工作基礎規范》等會(huì )計法規中，都反復強調了“國家統一的會(huì )計制度”的概念，但“國家統一的會(huì )計制度”并不等于新會(huì )計制度，它是一個(gè)制度體系，由若干個(gè)具體制度來(lái)組成，如會(huì )計核算制度、會(huì )計人員管理綜合制度、會(huì )計從業(yè)資格管理制度、會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試管理制度、會(huì )計機構負責人任職資格管理制度、會(huì )計人員繼續教育管理制度、會(huì )計人員職業(yè)道德管理制度、會(huì )計委派制度，等等。其中“國家統一的會(huì )計核算制度”是“國家統一的會(huì )計制度”這個(gè)體系中最重要的制度之一。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法，新會(huì )計制度應稱(chēng)為“新會(huì )計核算制度體系”。新會(huì )計制度既包括具體的會(huì )計制度，也包括會(huì )計準則，還包括其它涉及會(huì )計核算的規章等。我們通常所說(shuō)的“新會(huì )計制度”實(shí)際上的涵義與上述兩種規范叫法的內涵是一致的，是上述兩種叫法的簡(jiǎn)化，也是會(huì )計實(shí)務(wù)工作者的一種通俗叫法。以下為了討論方便，我們繼續用這個(gè)簡(jiǎn)化的名稱(chēng)。

　　二、關(guān)于新會(huì )計制度的基本含義

　　有關(guān)新會(huì )計制度的基本含義可以說(shuō)是五花八門(mén)，一本書(shū)就有一種說(shuō)法，而且有些定義可謂既“全面”又細致，還十分復雜。我們知道，新會(huì )計制度不是一個(gè)個(gè)別制度，而是一個(gè)制度系統，這已基本上被學(xué)術(shù)界認同。正由于它是一個(gè)系統，所以給它下一個(gè)較復雜的定義顯然是不恰當的。新《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》和《會(huì )計工作基礎規范》都明確指出，單位必須按照“國家統一的會(huì )計制度”進(jìn)行會(huì )計核算，具體講就是按照“國家統一的`會(huì )計核算制度”進(jìn)行會(huì )計核算，即按照新會(huì )計制度進(jìn)行核算。因此，可以把新會(huì )計制度基本含義簡(jiǎn)單地概括為：它是會(huì )計核算的基本規范和共同標準。

　　三、關(guān)于新會(huì )計制度的基本組成

　　關(guān)于新會(huì )計制度的基本組成，學(xué)術(shù)界一直在爭議，已達到共識的主要有：

　　1.新企業(yè)會(huì )計準則——具體準則系列。包括：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“現金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正”、“非貨幣性交易”、“或有事項”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“中期財務(wù)報告”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”。

　　2.新企業(yè)會(huì )計制度系列：包括《企業(yè)會(huì )計制度》、《金融企業(yè)會(huì )計制度》和《小企業(yè)會(huì )計制度》(暫定名)。

　　學(xué)術(shù)界沒(méi)有達到共識的內容包括：

　　1.《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》。一種觀(guān)點(diǎn)認為，基本準則是會(huì )計準則不可分割的一部分，而且是起統帥作用的部分，它應是新會(huì )計制度的一部分;另一種觀(guān)點(diǎn)認為，由于基本準則是1992年制定的，很多內容已經(jīng)過(guò)時(shí)，與財政部新頒布的一些會(huì )計制度不相符，把它列入新會(huì )計制度的一部分，容易引起當前會(huì )計核算依據的混淆，所以新會(huì )計制度應不包括它。但對《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》的修改只是時(shí)間問(wèn)題，一旦修改完成，它將成為新會(huì )計制度最重要的一部分。

　　2.《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》。一種觀(guān)點(diǎn)認為，該條例雖然是針對會(huì )計核算結果的規范，但對會(huì )計報告前的會(huì )計核算要求作了全面的規范，如對六大會(huì )計要素重新作了定義，對其它會(huì )計核算原則和會(huì )計報表的編制要求也進(jìn)行了新規范，這些新規定是制定“新企業(yè)會(huì )計制度系列”和“企業(yè)會(huì )計準則——具體準則系列”的重要依據，所以它應是新會(huì )計制度的一部分。另一種觀(guān)點(diǎn)認為，條例雖然對會(huì )計核算的一些內容進(jìn)行了規范，但從該條例的整體規范內容來(lái)看，它主要是對財務(wù)會(huì )計報告的行為進(jìn)行規范，嚴格來(lái)說(shuō)它不應是一個(gè)會(huì )計核算制度，所以它不應成為新會(huì )計制度的一部分。但不管怎樣說(shuō)，在《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》未修改完成前，它是制定新會(huì )計制度的重要依據之一。

　　3.完善制度的專(zhuān)項辦法和補充規定。實(shí)際工作中發(fā)生的經(jīng)濟事項是千變萬(wàn)化的，新出臺的《企業(yè)會(huì )計制度》雖然是一部打破行業(yè)、所有制組織形式和經(jīng)營(yíng)方式界限的綜合會(huì )計制度，但它仍不可能包羅萬(wàn)象。因此，對于新會(huì )計制度出臺以后不斷出現的一些新問(wèn)題、專(zhuān)項問(wèn)題和疑難問(wèn)題，必須制定一些會(huì )計核算的專(zhuān)項辦法和補充規定。因為這些專(zhuān)項辦法和補充規定過(guò)多、過(guò)于分散，法律層次較低，似乎不成體系，所以一些學(xué)者認為它不應作為新會(huì )計制度的一部分。但退一步來(lái)講，這些專(zhuān)項辦法和補充規定仍然是目前相關(guān)會(huì )計核算的依據，所以從這一點(diǎn)來(lái)考慮它應是新會(huì )計制度的組成之一。

　　四、關(guān)于新會(huì )計制度的基本架構

　　新會(huì )計制度的架構主要是講新會(huì )計制度的構成層次。一般來(lái)說(shuō)，上一個(gè)層次應當是指導下一個(gè)層次的依據，下一個(gè)層次是上一個(gè)層次的具體體現。關(guān)于新會(huì )計制度基本架構的爭議也頗多，按廣義的新會(huì )計制度分類(lèi)，主要有四種觀(guān)點(diǎn)：

　　1.按重要性設置架構

　　可以分為三個(gè)層次。第一層次為《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》，由于條例對會(huì )計要素等重要原則重新作了規定，它是指導會(huì )計核算最重要的依據。第二層次為《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，由于基本準則是1992年底制定的，它的一些內容已經(jīng)“過(guò)時(shí)”，對于“過(guò)時(shí)”的那部分內容受第一層次《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的指導，未“過(guò)時(shí)”的部分內容仍然是指導會(huì )計核算最重要的依據之一。第三層次為新企業(yè)會(huì )計準則——具體準則系列和新企業(yè)會(huì )計制度系列，是根據第一層次和第二層次的重要原則而制定的。

　　2.按法律層次設置架構

　　法律層次主要分為法律、法規、規章及規范性文件，并由前至后一層規范一層。涉及到新會(huì )計制度的法律層次主要有三個(gè)：第一層次為《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》，兩者都以國務(wù)院令的形式頒布，屬于法規層次，是新會(huì )計制度的最高法律層次。第二層次為新企業(yè)會(huì )計準則——具體準則系列和新企業(yè)會(huì )計制度系列，屬于規章層次，受第一層次指導。第三層次為完善第二層次的專(zhuān)項辦法和補充規定，受第二層次指導。

　　3.按會(huì )計核算模式設置架構

　　近來(lái)，我國會(huì )計學(xué)術(shù)界傾向于把會(huì )計核算模式分為三個(gè)層次：第一層次為企業(yè)會(huì )計準則——基本準則，第二層次為企業(yè)會(huì )計準則——具體準則，第三層次為企業(yè)會(huì )計制度，新會(huì )計制度相應的各個(gè)制度正好與之對應。

　　4.按會(huì )計制度理論結構設置架構

　　一種主流會(huì )計理論把會(huì )計制度體系分為三個(gè)層次：第一層次為確定主要會(huì )計原則的制度，第二層次為確定專(zhuān)項和特殊會(huì )計原則的制度，第三層次為確定具體會(huì )計核算原則的制度。相應的新會(huì )計制度也分為三個(gè)層次：第一層次為《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》、《企業(yè)會(huì )計制度——一般規定》、《金融企業(yè)會(huì )計制度——一般規定》，這幾類(lèi)文件都是確定企業(yè)會(huì )計核算的主要原則，包括會(huì )計核算的基本前提、會(huì )計核算的一般原則、會(huì )計要素原則和編制會(huì )計報表的基本要求等。第二層次為新企業(yè)會(huì )計準則——具體準則系列，是對一些專(zhuān)項或特殊的會(huì )計核算作原則上規定。第三層次為《企業(yè)會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》和《金融企業(yè)會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》，是對具體會(huì )計核算內容作全面規定。

　　綜上所述，按不同要求設置的新會(huì )計制度架構，有不同的理由、不同的特點(diǎn)和不同的作用，但從當前仍在完善的新會(huì )計制度現階段上來(lái)看，采用第一種——按重要性設置架構，較能體現適合現行會(huì )計制度的、層層指導的新會(huì )計制度架構體系。一旦新會(huì )計制度完善，如《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》修改完畢、具體會(huì )計準則系列和新會(huì )計制度系列基本出齊，采用第二種——法律層次分類(lèi)，比較符合我國的法律環(huán)境和國情，但這段時(shí)間估計相對較長(cháng)。待我國會(huì )計法律環(huán)境和國情與國際全面接軌時(shí)，按第三種——會(huì )計模式設置架構可能更為妥當。

　　新舊會(huì )計制度論文 范例2

　　摘 要：文章通過(guò)分析我國會(huì )計制度改革與發(fā)展進(jìn)程中存在的不足和問(wèn)題及其成因，提出了解決問(wèn)題的具體思路。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計制度改革 不足 完善

　　為適應我國經(jīng)濟體制的改革,自90年代初期開(kāi)始,我國在會(huì )計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會(huì )計改革是一個(gè)內涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會(huì )計制度的改革、會(huì )計手段的改革、會(huì )計管理體制的改革、會(huì )計教育的改革以及會(huì )計觀(guān)念的變革等,其中會(huì )計制度改革是會(huì )計改革的實(shí)質(zhì)和核心,它不僅是會(huì )計改革成敗的決定性因素,而且反映著(zhù)會(huì )計改革成效的優(yōu)劣。

　　一、我國會(huì )計制度改革的不足

　　(一)行業(yè)會(huì )計制度的具體行為規范不適應企業(yè)改革的要求

　　目前各企業(yè)所執行的具體會(huì )計規范是在《企業(yè)會(huì )計準則》指導下的行業(yè)會(huì )計制度,這套規范體系存在著(zhù)諸多不合理之處:(1)不能適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著(zhù)市場(chǎng)機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢和戰略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而執行現行會(huì )計規范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設置帳戶(hù),并采用不同的會(huì )計程序與方法進(jìn)行會(huì )計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會(huì )計信息。(2)不利于會(huì )計信息的行業(yè)比較和分析。執行行業(yè)會(huì )計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì )計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會(huì )計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財務(wù)監督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施財務(wù)監督的主要依據是財務(wù)會(huì )計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會(huì )不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執行不同的財務(wù)會(huì )計制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財務(wù)監督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì )計處理原則、程序和方法,這無(wú)疑加大了財務(wù)監督的難度,影響財務(wù)監督效率。

　　(二)現行會(huì )計制度在構成上缺乏完整性和系統性

　　完整性和系統性是現代會(huì )計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì )計制度應包括和覆蓋全部會(huì )計實(shí)務(wù),使每一會(huì )計行為,每一會(huì )計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會(huì )計制度應是在會(huì )計目標統一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì )計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會(huì )計制度基本上是圍繞企業(yè)常規會(huì )計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個(gè)方面:(1)一些現代會(huì )計分支尚未納入會(huì )計規范體系。近年來(lái),隨著(zhù)會(huì )計領(lǐng)域的改革開(kāi)放以及會(huì )計理論研究的深化,一些新的會(huì )計分支,如人力資源會(huì )計、質(zhì)量成本會(huì )計、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計、金融工具會(huì )計等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會(huì )計分支,我國目前尚無(wú)具體的制度或準則規范,使得現行會(huì )計規范在內容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認識到需要通過(guò)會(huì )計系統確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的影響,需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負債及其對股東權益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業(yè)會(huì )計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會(huì )計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會(huì )計規范體系不僅包括國家統一制定的各個(gè)層次的會(huì )計規范,而且還包括企業(yè)根據其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會(huì )計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執行統一層次的會(huì )計規范,而無(wú)完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì )計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數據不真。

　　(三)會(huì )計制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

　　《企業(yè)會(huì )計準則》的頒布實(shí)施,標志著(zhù)我國會(huì )計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意�，F行會(huì )計規范在許多方面與國際會(huì )計準則尚未協(xié)調,甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價(jià)等會(huì )計方法,國際會(huì )計準則規定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會(huì )計準則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會(huì )計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會(huì )計準則對企業(yè)集團分部業(yè)績(jì)報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應的會(huì )計準則,而我國尚缺乏這方面的準則規范。由于這些差異的存在,使得我國的會(huì )計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語(yǔ)言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會(huì )計準則與上市地或子公司所在地會(huì )計準則編制兩套口徑不同的會(huì )計報表,并分別由不同國別的注冊會(huì )計師進(jìn)行審計。這充分表明,由于會(huì )計規范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會(huì )計工作量增大,會(huì )計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場(chǎng)經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國際化拓展。

　　(四)現行會(huì )計規范的協(xié)調性差

　　在我國,自《企業(yè)會(huì )計準則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì )計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規定,如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會(huì )計作了一系列規定,《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會(huì )計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調的方面,以報表種類(lèi)的設置為例,工商企業(yè)會(huì )計制度規定應編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細表(商品銷(xiāo)售利潤明細表),而《公司法》規定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財務(wù)報表外,還應編制財務(wù)情況說(shuō)明書(shū),對主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細表(商品銷(xiāo)售利潤明細表)則沒(méi)有明確要求。出臺的《股份有限公司會(huì )計制度》則規定企業(yè)須編制資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動(dòng)表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規定不一致,就可能導致企業(yè)會(huì )計人員在實(shí)務(wù)操作中無(wú)所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應執行《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》還是按《公司法》規定處理,是無(wú)從明確的,結果可能導致同一類(lèi)型企業(yè)按照不同的規定進(jìn)行處理,損害會(huì )計信息的可比性。

　　會(huì )計制度作為指導各企業(yè)進(jìn)行會(huì )計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業(yè)會(huì )計人員均應自覺(jué)地按照會(huì )計制度的規定進(jìn)行核算和報告,但在現實(shí)中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì )計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業(yè)的會(huì )計人員置會(huì )計制度規定不顧,完全按廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì )計處理,導致核算不實(shí)、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查,更為甚者,一些審計部門(mén)和審計人員,在執行審計業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶(hù),不顧執業(yè)規范而按客戶(hù)意圖進(jìn)行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問(wèn)題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì )計上的違規違紀行為,致使一些企業(yè)違規行為屢查屢犯,屢禁不止。

　　二、造成我國會(huì )計制度改革存在不足的原因

　�。ㄒ唬�《企業(yè)會(huì )計制度》實(shí)施范圍過(guò)窄，而且尚未嚴格執行

　　《企業(yè)會(huì )計制度》先在股份有限公司實(shí)施，國有企業(yè)及其他類(lèi)型企業(yè)尚未執行。2001年1月1日起，我國股份有限公司全面實(shí)施《企業(yè)會(huì )計制度》，總體上看執行情況較好，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。但是，仍有一些上市公司不嚴格執行該項制度的'有關(guān)規定，甚至弄虛作假，瞞天過(guò)海，向會(huì )計信息使用者傳遞不真實(shí)的會(huì )計信息，嚴重損害了股民的利益，擾亂了資本市場(chǎng)的運作，妨礙了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。國有企業(yè)要執行新的企業(yè)會(huì )計制度，主要問(wèn)題是如何消化和處理多年來(lái)形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)的形成原因較復雜，但《企業(yè)財務(wù)通則》等老會(huì )計制度的缺陷不容忽視�！镀髽I(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》對資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義，《企業(yè)會(huì )計制度》對此作了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規定。但如何擴大新會(huì )計制度的實(shí)施范圍，做到嚴格執行新的會(huì )計制度仍是現階段亟需解決的一個(gè)問(wèn)題。

　�。ǘ�）我國現行的會(huì )計標準有些規定不符合新經(jīng)濟時(shí)代的發(fā)展要求，會(huì )計標準仍不夠完善

　　1 會(huì )計核算以有形資產(chǎn)核算為重心，對無(wú)形資產(chǎn)的核算重視程度不夠�，F階段，我國的會(huì )計職能分為核算和監督，但在實(shí)際工作中，仍以核算為主，會(huì )計核算的重心仍放在有形資產(chǎn)的核算，未將人的智力、知識、自創(chuàng )商譽(yù)、衍生金融工具等一些對企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要的事項納入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍。新經(jīng)濟時(shí)代條件下，人的智力、知識、自創(chuàng )商譽(yù)、衍生金融工具已成為生產(chǎn)力要素的主要內容之一，況且它們都符合無(wú)形資產(chǎn)的概念：不存在物質(zhì)實(shí)體，可以在較長(cháng)時(shí)期內為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，所提供的未來(lái)經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。

　　2 現行會(huì )計標準對無(wú)形資產(chǎn)投資比例的規定欠妥。企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，這是現代企業(yè)的通常做法，我國《企業(yè)財務(wù)通則》中對企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資比例進(jìn)行了限制，明確規定企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的投資比例不超過(guò)注冊資本的20%，如果技術(shù)含量高的企業(yè)，經(jīng)過(guò)主管部門(mén)審批，最高不超過(guò)30%.但是，隨著(zhù)新經(jīng)濟時(shí)代的發(fā)展，將來(lái)無(wú)形資產(chǎn)比重迅速上升，甚至成為企業(yè)的主要資產(chǎn)。在經(jīng)濟發(fā)達國家，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長(cháng)中的貢獻率高達60%～80%.

　　3 在會(huì )計計量方式上仍以貨幣計量作為手段，尚未發(fā)揮非貨幣計量和歷史成本計量方式的作用。

　　4 提供的會(huì )計報告信息內容簡(jiǎn)單，形式單一，不能滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要。

　�。ㄈ�）會(huì )計人員的整體素質(zhì)還不能滿(mǎn)足新經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計改革和發(fā)展的要求

　　1 改革開(kāi)放，特別是實(shí)行社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟以來(lái)，我國會(huì )計人員隊伍不斷壯大，為我國經(jīng)濟和會(huì )計的改革與發(fā)展做出了重要貢獻。但是，隨著(zhù)新經(jīng)濟時(shí)代的來(lái)臨，我國現有的高層次會(huì )計人才缺乏，而且老齡化現象嚴重，低層次會(huì )計人員供大于求，遠遠不能適應新經(jīng)濟時(shí)代的要求。

　　2 會(huì )計人員的職業(yè)道德和“誠信”能力受到公眾的普遍質(zhì)疑。一項《上市公司信息披露質(zhì)量調查分析報告》顯示，對于上市公司披露的財務(wù)會(huì )計信息，只有8.45%的個(gè)人投資者認為可信，而所有機構投資者都認為不可信或不完全可信。深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、猴王、黎明股份、銀廣夏、藍田股份等會(huì )計造假案的連續曝光。

　　三、會(huì )計制度改革面臨的主要困難

　　首先，我國將面臨的一些特殊會(huì )計問(wèn)題，在國際上鮮有先例可循。

　　我們能否充分考慮這些會(huì )計問(wèn)題的經(jīng)濟后果，并作妥善處理，將是我國今后若干年會(huì )計改革面臨的一大課題，也是我國會(huì )計改革的艱巨性所在。根據我國與世界貿易組織簽定的有關(guān)協(xié)議，未來(lái)對于會(huì )計信息的披露將要求更加公開(kāi)、透明，會(huì )計信息的資源配置功能也將更加突出，而某些特殊行業(yè)將有可能面臨披露風(fēng)險，在會(huì )計制度上如何處理，是會(huì )計制度改革面臨的一大課題。

　　其次，會(huì )計人員的素質(zhì)將面臨挑戰。

　　一方面，大量外資企業(yè)的涌入和國內企業(yè)走出國門(mén)，需要大批懂外語(yǔ)、熟悉國內外法律法規的高級會(huì )計人才；另一方面，隨著(zhù)中國會(huì )計改革力度的加大，中國會(huì )計標準將進(jìn)一步與國際接軌，其技術(shù)性將更強，對執業(yè)人員的要求將更高，按照我國現行會(huì )計人員的教育背景、知識結構和業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)講，將面臨非常大的挑戰。

　　再次，會(huì )計標準的國際化面臨嚴重問(wèn)題。

　　目前wto制定的有關(guān)規則基本上是由發(fā)達國家根據自己的利益需求制定的，考慮發(fā)展中國家特殊需求的情況較少。為此，中國在加入wto后，積極呼吁展開(kāi)新一輪的多邊貿易談判，以為發(fā)展中國家爭取更多的利益，這也是廣大發(fā)展中國家權力支持中國加入wto的重要原因。在會(huì )計標準國際化道路上，也面臨著(zhù)同樣的問(wèn)題。目前國際會(huì )計準則基本上也是由發(fā)達國家制定的，體現了發(fā)達國家的利益，而發(fā)展中國家在其中的聲音是微弱的。另外，迄今為止，世界上包括美國、英國、澳大利亞等國在內的各主要發(fā)達國家執行的仍是本國會(huì )計標準，所以會(huì )計標準的國際化相當復雜，它不僅僅是一個(gè)國家的事，而是世界各國都面臨的共同課題，因此，它將是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程。如何根據我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展歷程，積極探索、研究、總結我國的會(huì )計改革，以便在會(huì )計標準的國際協(xié)調中爭取更多的利益，將是我國今后需要認真研究的問(wèn)題。

　　第四，普及現代會(huì )計知識和會(huì )計理念，是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程。

　　如正確認識企業(yè)領(lǐng)導人對財務(wù)報表負有怎樣的法律責任，會(huì )計報表與投資決策、信貸決策存在怎樣的關(guān)系，會(huì )計信息在怎樣的意義上影響投資信貸決策，各種會(huì )計報表之間有著(zhù)什么樣的聯(lián)系，提高會(huì )計信息的透明度對提高企業(yè)的籌資成本、改善市場(chǎng)形象有什么意義，為什么要對資產(chǎn)提取減值準備，為什么不能根據商品是否已經(jīng)發(fā)出來(lái)進(jìn)行收入確認，而要看風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉移等，顯得非常重要。只有使這些會(huì )計知識和會(huì )計理念得到普及或樹(shù)立，會(huì )計信息和會(huì )計工作的重要性才能深入人心，會(huì )計制度、會(huì )計準則才能得到應有的尊重。

　　四、深化我國會(huì )計制度改革的思路

　　會(huì )計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的、健全的、完善的會(huì )計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:

　　(一)按市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會(huì )計制度

　　改革會(huì )計制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求,而市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規范到規范的動(dòng)態(tài)過(guò)程,因此,從理論上說(shuō),會(huì )計制度應隨市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì )計制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展作為客觀(guān)環(huán)境的變化,具有其內在的規律性,而會(huì )計制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,具有動(dòng)態(tài)性和連續性,會(huì )計制度變革則是依據一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟運行的相對穩定特征,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì )計制度的改革不僅要考慮當前的市場(chǎng)環(huán)境,而且要能體現市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的未來(lái)趨勢及其規范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規范不斷出現的新業(yè)務(wù)、新事項的會(huì )計處理。

　　1、建立能適應各個(gè)行業(yè)的統一的會(huì )計規范體系。適應這一要求,國家有關(guān)部門(mén)應改革以行業(yè)會(huì )計制度規范企業(yè)會(huì )計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì )計準則》,以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統一規定進(jìn)行會(huì )計處理,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì )計處理程序和處理方法,提高財務(wù)會(huì )計信息的綜合程度和可比性。

　　2、制定和完善各項資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理規范。隨著(zhù)企業(yè)集團化經(jīng)營(yíng)戰略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項,這就要求有關(guān)部門(mén)改革過(guò)去那種針對企業(yè)常規經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì )計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項制定出相應的會(huì )計處理規范,并納入統一的準則體系。

　　(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會(huì )計制度

　　現代會(huì )計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述,現代會(huì )計除傳統意義上的企業(yè)會(huì )計、預算會(huì )計外,還包括人力資源會(huì )計、金融工具會(huì )計、租賃會(huì )計、通貨膨脹會(huì )計、破產(chǎn)清算會(huì )計等若干分支;縱向多層則指現代會(huì )計是由宏觀(guān)會(huì )計、社會(huì )責任會(huì )計、企業(yè)(單位)會(huì )計、內部責任會(huì )計等若干層次構成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構成完整的現代會(huì )計內容體系。與這一體系相適應,現代會(huì )計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會(huì )計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統財務(wù)會(huì )計事項的規范,又要針對各現代會(huì )計分支,制定出相應的準則和制度,如通貨膨脹會(huì )計準則、金融工具會(huì )計準則、租賃會(huì )計準則、人力資源會(huì )計準則等�！翱v向到底”就是會(huì )計制度的構成在層次上應具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會(huì )計構成的層次性相適應,現代會(huì )計制度既要包括宏觀(guān)會(huì )計、社會(huì )責任會(huì )計等方面的準則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會(huì )計準則與制度;其二,與會(huì )計制度制定主體的層次性相適應,會(huì )計制度既要包括國家統一制定的會(huì )計準則、會(huì )計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據統一會(huì )計準則或制度,結合企業(yè)(單位)實(shí)際情況制定的內部核算制度。

　　尚須指出,無(wú)論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對的動(dòng)態(tài)的過(guò)程,從辯證的觀(guān)點(diǎn)看,這里的“邊”和“底”均是無(wú)止境的,理由在于:其一,隨著(zhù)我國會(huì )計改革以及會(huì )計理論研究的日益深化,將會(huì )不斷拓展新的會(huì )計領(lǐng)域,形成新的會(huì )計分支,進(jìn)而需要有新的會(huì )計制度來(lái)規范這些會(huì )計領(lǐng)域的會(huì )計行為,這表明會(huì )計制度在“邊”的擴展上具有無(wú)限性;其二,隨著(zhù)集團化經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規模不斷擴大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會(huì )計制度在“底”的延伸上具有無(wú)限性。

　　(三)加快我國會(huì )計規范的國際化進(jìn)程

　　會(huì )計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟制度的差異,我國的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場(chǎng)、規范市場(chǎng)體系這一點(diǎn)而言,各國的目標是一致的。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成,我國市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò )。適應這種市場(chǎng)體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì )計必然要走向世界,融于統一的國際會(huì )計體系之中。針對我國會(huì )計國際化的現狀,加快會(huì )計國際化的進(jìn)程是深化我國會(huì )計改革的一個(gè)重要方面。會(huì )計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會(huì )計規范的國際化。從我國目前情況看,要加快會(huì )計規范國際化進(jìn)程,主要應從以下兩個(gè)方面努力:

　　1、按照國際會(huì )計規范的構成構建我國會(huì )計準則的結構框架,包括:(1)加快具體會(huì )計準則的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現從行業(yè)會(huì )計制度向具體會(huì )計準則的轉變;(2)參照國際會(huì )計準則體系的構成,補充和完善我國會(huì )計準則的相關(guān)內容,如物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則、施工合同會(huì )計準則、租賃會(huì )計準則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì )計準則、金融工具會(huì )計準則等等。

　　2、參照國際會(huì )計準則有關(guān)會(huì )計處理程序與方法的規定,修正和完善我國會(huì )計規范中有關(guān)會(huì )計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價(jià)孰低法、現值計量法等納入會(huì )計準則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

　　尚須說(shuō)明,加快會(huì )計規范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認會(huì )計規范的國家特色,不容質(zhì)疑,我國的基本經(jīng)濟制度與市場(chǎng)經(jīng)濟特征決定了我國會(huì )計規范應在加快國際化進(jìn)程的同時(shí),體現國家化特色,具體說(shuō),其一,我國是社會(huì )主義國家,其基本經(jīng)濟制度決定了會(huì )計制度的制定應能體現會(huì )計主體利益與國家利益協(xié)調的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執行的會(huì )計制度對國家宏觀(guān)利益的影響;其二,我國的市場(chǎng)經(jīng)濟是宏觀(guān)調控下的市場(chǎng)經(jīng)濟,因此,會(huì )計制度的制定不僅要滿(mǎn)足會(huì )計主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的需要,而且要滿(mǎn)足國家宏觀(guān)調控的需要。

　　(四)強化會(huì )計制度執行的約束和監督機制

　　會(huì )計主體采取不同的會(huì )計處理原則、程序和方法,會(huì )得出不同的業(yè)績(jì)信息,從而影響到會(huì )計主體與國家之間的利益分配。因此,會(huì )計主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會(huì )偏離會(huì )計制度的規定,選擇執行有利于自身的會(huì )計行為。這表明如何強化會(huì )計制度執行的約束和監督機制,確保會(huì )計制度應有的嚴肅性,是深化會(huì )計制度改革的一項重要內容。

　　1、各會(huì )計主體強化自我約束機制。相對于外部監督而言,自我約束具有防范性和能動(dòng)性的特點(diǎn),因而是確保會(huì )計制度正常執行的主要措施。從目前情況看,強化會(huì )計主體的自我約束,主要是各會(huì )計主體應根據國家統一準則和制度的要求,制定出與本會(huì )計主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求相適應的內部會(huì )計制度,以規范內部會(huì )計行為。同時(shí),各會(huì )計主體的管理當局應從增進(jìn)局部利益、維護國家利益這一雙重利益觀(guān)念出發(fā),督促會(huì )計人員嚴格執行制度規定,必要時(shí)應將會(huì )計人員對制度的執行和遵守情況納入業(yè)績(jì)考核,以促使會(huì )計人員自覺(jué)遵規守法。

　　2、強化外部監督機制。主要是外在于會(huì )計主體的各有關(guān)部門(mén),如財政、稅收、銀行等應定期對各會(huì )計主體的會(huì )計核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監督,經(jīng)常性了解各會(huì )計主體對會(huì )計制度的執行情況,對于能?chē)栏駡绦袝?huì )計制度的會(huì )計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠,而對違反會(huì )計制度、損害國家利益的會(huì )計主體則視情節輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰(如通報、罰款等),以督促各會(huì )計主體從維護自身的形象和利益出發(fā),自覺(jué)遵規守法。同時(shí),強化審計部門(mén)的監督職能,即審計部門(mén)應在對會(huì )計主體的審計業(yè)務(wù)中嚴格按照執業(yè)規范的要求執行審計業(yè)務(wù),出具審計報告,對于審計中發(fā)現的有關(guān)制度執行方面的問(wèn)題,應予以指出,并督促企業(yè)限期糾正,企業(yè)不予糾正的,則應在審計報告中如實(shí)披露,以促使會(huì )計主體從維護其社會(huì )形象出發(fā),自覺(jué)執行會(huì )計制度。

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