關(guān)于資源稅改革論文
資源稅改革
【摘要】資源稅改革是目前我國稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)最優(yōu)稅制理論中的拉姆塞理論、斯特恩理論和博弈論理論對我國資源稅改革中存在的難點(diǎn)進(jìn)行分析，首先，得出如何提高現有的效率水平和公平水平是資源稅改革的一大難點(diǎn)；其次如何滿(mǎn)足企業(yè)與企業(yè)之間的利益均衡和企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的利益均衡是另一難點(diǎn)；最后提出我國資源稅費改革應該選擇一條可持續發(fā)展、阻力最小且符合我國國情的途徑。
【關(guān)鍵詞】資源稅；最優(yōu)稅制；博弈論
《中華人民共和國資源稅暫行條例》于1994年1月1日正式實(shí)施。這在當時(shí)對增加財政收入、促進(jìn)企業(yè)公平競爭等都起到了積極的作用。但是，隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的逐步建立和完善，資源稅已經(jīng)越來(lái)越不適應，因此資源稅改革勢在必行。資源稅的改革和完善，難點(diǎn)究竟在哪里呢?這決定了我國資源稅改革是否一帆風(fēng)順。因此，對資源稅的難點(diǎn)進(jìn)行分析不僅具有理論意義，并具有更加重要的現實(shí)意義。
一、從最優(yōu)稅制理論看資源稅改革的難點(diǎn)
最優(yōu)稅制就是在稅收總額和公共支出一定的前提下，怎樣征稅才能使社會(huì )福利損失最小或者稅收的超額負擔最小。拉姆塞(Ramsey，1927)認為，為使超額負擔最小，稅收應當使所有商品需求量以同一比例減少。羅森認為，如果在對所有商品課稅的同時(shí)，也能夠對人們擁有的閑暇課稅，就不會(huì )產(chǎn)生超額負擔。狄格特商品稅的最優(yōu)結構(《美國經(jīng)濟評論》1970年第6期)對拉姆賽規則作了另一種表述，為使稅收的扭曲程度最小，應對需求價(jià)格彈性較低的商品課以較高的稅率。狄格特認為，因為商品的需求彈性越高，對其課稅所造成的扭曲程度也就越大，所以，對需求彈性高的商品，應課以較低的稅收。這種反彈性規則其實(shí)與拉姆塞法則的結論是相同的�？铺乩蘸凸裾J為，當存在3種商品時(shí)(不課稅的勞動(dòng)和兩種消費品)，應該對與閑暇互補性很強的那種商品課征較高的稅率，對與閑暇互補性較差的另外的商品征收較低的稅。
通過(guò)分析，我們發(fā)現最優(yōu)稅制理論主要體現在稅收效率原則與公平原則上。這是因為：社會(huì )經(jīng)濟資源的最佳配置和有效使用是人類(lèi)謀求可持續發(fā)展的要求，而人在社會(huì )生產(chǎn)中的起點(diǎn)、機會(huì )、過(guò)程和結果的公平，也是人類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)追求的目標。作為政府所追求的目標，這兩者間的內在關(guān)聯(lián)和制度安排，必然會(huì )在國家上層建筑包括稅收中加以表現。一個(gè)良好的稅收制度，也應當充分體現效率原則和公平原則。
(一)效率原則
稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應講求效率，遵循效率原則。對于效率原則，從歷史的發(fā)展看，先后有兩種認識。最初的效率原則是指中性原則，即要求稅收不干預資源配置，以免扭曲當事人的經(jīng)濟行為。從稅收效應的角度講，就是稅收只產(chǎn)生收入效應，而不產(chǎn)生替代效應。如果稅收只產(chǎn)生收入效應，則稅收的課征只是資源由私人部門(mén)向政府部門(mén)的轉移，是資源轉移的零和情形，但如果還存在替代效應，則還會(huì )由于對個(gè)人行為的扭曲而產(chǎn)生效率損失，出現負數和的情形。即對納稅人而言，還會(huì )發(fā)生消費者剩余的凈損失，這一損失稱(chēng)作超額負擔(excess burden)(見(jiàn)圖)。
假設在資源稅改革之前，某人有一定的貨幣收入，其預算線(xiàn)用XY表示，說(shuō)明他最多可能消費數量X的商品A，或者數量y的商品B，或者AB兩種商品的一部分(數量軌跡為直線(xiàn)XY)。直線(xiàn)XY的斜率表示商品B和商品／A的相對價(jià)格。消費者的偏好可以由一組無(wú)差異曲線(xiàn)表示。其中商品A和商品B，表示兩種資源產(chǎn)品。在資源稅改革之前，這條無(wú)差異曲線(xiàn)為L(cháng)1L1和XY的切點(diǎn)為A1，A1，點(diǎn)就為商品的消費組合。當對商品／A征收或者提高資源稅時(shí)，這時(shí)候消費者消費組合為A2點(diǎn)。其中，QA3QA2為收入效應，QA3QA1。為替代效應。而消費者無(wú)差異曲線(xiàn)由L1，減少為L(cháng)2，說(shuō)明消費者的效用減少。QA2QA1為效用減少量，即稅收的超額負擔。
基于效率中性認識的最優(yōu)稅收，就最初的含義而言，所謂稅收中性是指在不存在收入分配問(wèn)題或該問(wèn)題已經(jīng)解決了的前提下，探討征稅如何不構成對人們行為的扭曲。那些不會(huì )引起商品相對價(jià)格發(fā)生變化從而不改變納稅人行為的稅收被認為是中性的。其目的在于使超額負擔最小化。從其政策主張看，它相信個(gè)體的選擇是有效率的，主張減少來(lái)自稅收的外部干預。從經(jīng)濟學(xué)上講，在市場(chǎng)有效運行的前提下，不影響人們的行為，意味著(zhù)不破壞現實(shí)中資源配置已經(jīng)達到的一系列帕累托最優(yōu)條件。那么，有沒(méi)有這樣一種理想的最優(yōu)稅收呢?
1．拉姆塞法則
最優(yōu)商品課稅問(wèn)題的最早分析研究要算拉姆塞。他假設政府的全部收入只能以扭曲性的商品稅籌集，為使效率損失最小，就必須做到邊際稅收的效率損失相等，即從每個(gè)商品籌集到的最后一單位稅收的超額負擔相等。
即保證：MC1=MC2=………=MCn (1)
(1)式中，MC1表示第1種商品的邊際超額負擔；MC2表示第2種商品的邊際超額負擔，MCn表示第n種商品的邊際超額負擔。
不妨假設人們面對以下兩種選擇：
(1)在兩種商品A與B之間選擇，其中，A、B兩種商品都是資源產(chǎn)品或者資源加工產(chǎn)品；
(2)在閑暇x與工作y之間選擇。
相應的帕累托最優(yōu)條件為：
MRSAB=MRTAB=pA/pB(1)
MRSXY：MRTXY (2)
若只對A或B征收從價(jià)稅，或同時(shí)對A、B征收稅率不等的從價(jià)稅，即選擇性資源稅，必將在生產(chǎn)者與消費者之間加人一個(gè)稅收楔子。由于這一楔子的存在，將使條件(2)不成立，從而破壞了帕累托最優(yōu)；若同時(shí)對A、B征收同一稅率的從價(jià)稅(一般資源稅)，則條件(2)仍然成立。由此可見(jiàn)，一般資源稅看起來(lái)是一種比較理想的最優(yōu)稅收。但是，如果考慮一般資源稅要做到對所有資源產(chǎn)品都一視同仁，就需要考慮對閑暇等特殊物品征稅，而這一般情況下是不可能的。另外，如果上述A、B兩種資源產(chǎn)品與閑暇有關(guān)，也必將影響到人們在工作與閑暇間的選擇。即使不考慮閑暇問(wèn)題，一般資源稅也顯然有失公平。如果對與閑暇有關(guān)的'資源產(chǎn)品課稅呢?則會(huì )影響人們
在閑暇與工作間的選擇，也就是使條件(3)不成立。
由上述簡(jiǎn)單分析可以得知，基于效率原則即中性認識的理想最優(yōu)稅收，在現實(shí)世界中是無(wú)法做到的。并且拉姆塞法則與稅收公平原則相違背。因為高收入階層偏好商品的需求價(jià)格彈性比較高時(shí)，按照拉姆塞法則應該征收較低的稅率，低收入階層偏好的商品需求價(jià)格彈性較低時(shí)應該征收較高的稅率，這樣才容易保證每個(gè)商品籌集到的最后一單位稅收的超額負擔相等。
2．斯特恩法則
所謂斯特恩法則就是斯特恩(Stern，1987)結合公平原則，對拉姆塞法則作了修改，他認為處于公平的考慮，對于高收入階層偏好的商品，無(wú)論其彈性多高也應該征收一個(gè)較高的稅率，對于低收入階層偏好的商品即使彈性很低也應該征收一個(gè)較低的稅率。斯特恩法則的思想就是將高收入者收入通過(guò)稅收轉移給低收入者，實(shí)現收入均等的結果。但是，這種斯特恩法則最大的缺陷是忽略了個(gè)人被課稅之后在行為上做出的反彈，即忽略了稅收在激勵上的代價(jià)。
(二)公平原則
稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應確保公平，遵循公平原則。在現代社會(huì )，稅收公平原則更是各國政府完善稅制所追求的目標之一。稅收的社會(huì )公平，最早是稅收的絕對公平，即要求每個(gè)納稅人都應繳納相同數額的稅。從理論上說(shuō)，絕對公平，無(wú)論是稅收的絕對公平，還是稅負的絕對公平，都要求普遍征稅，正是從這種意義上考慮，瓦格納在其社會(huì )公正原則中，首先提出普遍原則，即征稅要普及到每個(gè)人，不應存在享有免稅的特權階層。同時(shí)，瓦格納將公平的標準從絕對公平發(fā)展到相對公平，即征稅要考慮納稅人的納稅能力，也就是支付能力原則。如今，在理論上，相對公平又分為“橫向公平”和“縱向公平”。所謂橫向公平，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是納稅能力相同的人應負擔相同的稅；而縱向公平，就是納稅能力不同的人，負擔的稅負則不能相同，納稅能力大者應多納稅，納稅能力小者應少納稅，無(wú)納稅能力者則不納稅。
在西方經(jīng)濟學(xué)界，這是迄今為止公認的比較合理也易于實(shí)行的標準。但同意按照納稅能力征稅是一回事，怎樣測度納稅人的納稅能力又是另外一回事，畢竟經(jīng)濟學(xué)是以經(jīng)濟人假設為基礎的，社會(huì )上的每個(gè)人每家企業(yè)不可能主動(dòng)說(shuō)出自己的納稅能力。西方經(jīng)濟學(xué)界對納稅能力如何測度的問(wèn)題說(shuō)法不同，主要存在著(zhù)主觀(guān)說(shuō)和客觀(guān)說(shuō)的爭議。
1．客觀(guān)說(shuō)
主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產(chǎn)和支出來(lái)表示，納稅人的納稅能力的測度，也就具體可以分為收入、財產(chǎn)和支出三種尺度。
2．主觀(guān)說(shuō)
主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測定，又以納稅人納稅前后從其財富的得到的滿(mǎn)足(或者效用)的差量為準。這種說(shuō)法認為，對納稅人而言，納稅無(wú)論如何都是經(jīng)濟上的犧牲，其享受與滿(mǎn)足程度會(huì )因納稅而減少。從這個(gè)意義上講，納稅能力也就是忍耐和承擔的能力。如果稅收的課征，能使每一納稅人所感受的犧牲相同，那么可說(shuō)的數額也就同各自的納稅能力相符，即滿(mǎn)足了稅收公平原則。否則就不公平。
在西方稅收中，公平通常是指社會(huì )公平，瓦格納就稱(chēng)之為社會(huì )公正原則。而在現實(shí)中，政府征稅，不僅要遵循社會(huì )公平的要求，而且要做到經(jīng)濟上的公平，也就是說(shuō)，在現代經(jīng)濟中，稅收原則事實(shí)上不僅包括社會(huì )公平，還包括經(jīng)濟公平。稅收的經(jīng)濟公平包括兩個(gè)層次的內容：首先是要求稅收保持中性，即對所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括經(jīng)營(yíng)者和投資者，要一視同仁，同等對待，以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng )造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競爭。其次是對于客觀(guān)上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過(guò)差別征稅實(shí)施調節，以創(chuàng )造大體同等或者說(shuō)大體公平的客觀(guān)的競爭環(huán)境。這兩個(gè)層次，也相當于社會(huì )公平中的橫向公平和縱向公平。但是，現實(shí)生活中的資源由于儲藏在地下，具體的礦山資源的稟賦差異是多少，很難確定。
因此，通過(guò)以上分析，我們發(fā)現資源稅改革中，具體的稅率如何調整，等等，對以前的資源稅是一種惡化，還是一種改善，我們很難加以確定。唯一比較明確的一點(diǎn)是，由于現行粗放型的經(jīng)濟增長(cháng)方式，是以資源高速消耗、環(huán)境急劇惡化為代價(jià)的，因此資源稅改革勢在必行。
二、從博弈論看資源稅改革的難點(diǎn)
博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題。一般認為，博弈理論始于1944年。最早最清楚而且全面認識到必須考慮經(jīng)濟行為者之間決策的“互動(dòng)”性質(zhì)的是奧斯卡·摩根斯坦。在他的《經(jīng)濟論著(zhù)》中就提到了博弈論，說(shuō)少數權勢人的行為能夠影響均衡那結果的情形。1944年，他與馮·諾依曼合作的《博弈論和經(jīng)濟行為》出版，使博弈論在經(jīng)濟學(xué)中產(chǎn)生了深刻的影響。1951年在他們兩人的基礎上，約翰·納什引入了合作博弈和非合作博弈，并為非合作博弈提出了著(zhù)名的“納什均衡”的一般性解概念，從而為博弈論奠定了基礎。20世紀60年代，澤爾滕將納什均衡的概念引入了動(dòng)態(tài)分析，提出了“精練納什均衡”的概念。在經(jīng)濟學(xué)界，博弈論已逐漸成為經(jīng)濟學(xué)中應用特別廣泛的理論。本文試圖通過(guò)博弈論對資源稅改革的難點(diǎn)進(jìn)行分析。
(一)企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析
假設有同樣條件的兩個(gè)企業(yè)A和B，都面臨著(zhù)進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”。他們通過(guò)估計得出，如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”，則他們各自的收入為30個(gè)單位，繳納10個(gè)單位的稅收后，各自的凈收益為20個(gè)單位；如果他們都進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”，各分得的收入為25個(gè)單位(因為稅收籌劃和“尋租”，所繳納的稅收減少，收人增多，繳納稅收為5個(gè)單位)，各自付出的稅收籌劃和“尋租”成本為5個(gè)單位。如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”，另一個(gè)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”，則進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”的企業(yè)所獲得的利益還是25個(gè)單位，但是沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”的企業(yè)所獲得的利益只有20個(gè)單位。
博弈矩陣如下：
如果上述博弈中信息是完全的，A和B都知道雙方的行為和可能的選擇，對雙方都有充分的了解，他們都是選擇自己的行動(dòng)且只選擇一次。這樣，文中所列模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，博弈的最-優(yōu)解(25，25)，即是模型的最優(yōu)解，也就是達到了納什均衡。也就是說(shuō)，處于競爭的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”的動(dòng)機。
(二)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析
國家一旦選擇提高資源稅稅率，必然會(huì )與相關(guān)利益企業(yè)之間發(fā)生利益博弈。這種博弈假設是征管部門(mén)先行的動(dòng)態(tài)博弈。有些稅收籌劃活動(dòng)可能完全在稅收契約約束下展開(kāi)，但是，有些稅收籌劃活動(dòng)，其合法性需要由稅務(wù)機關(guān)來(lái)界定。另外，進(jìn)行“尋租”活動(dòng)，由于“尋租”活動(dòng)本身就具有違法性，因
此，進(jìn)行“尋租”活動(dòng)獲得的收益也變得具有風(fēng)險。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴(lài)于對稅務(wù)機關(guān)行動(dòng)信息的判斷，本文仍然用模型進(jìn)行分析。
現在假設：
1．征管部門(mén)加大征收力度的額外增加成本為C1通過(guò)加大征收力度所能獲得的增繳稅收為R1，通過(guò)加大征收力度所能獲得的增繳稅收R1的概率為(1－p)，則征管部門(mén)預期收益為：U=R1x(1-p)-C1
2．相關(guān)利益企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和“尋租”的成本為G2稅收籌劃和“尋租”所獲得的少交納稅收利益為R2，通過(guò)稅收籌劃和“尋租”所獲得的少交納稅收利益的概率為P，外部環(huán)境變化的風(fēng)險成本為C3(外部環(huán)境變化的風(fēng)險成本，主要是因為征管部門(mén)加大征收力度所增加的稅收)，外部環(huán)境變化的風(fēng)險概率為(1-p)。則相關(guān)利益企業(yè)的預期收益為：
U=R2xP-C2-C3×(1-p)
如果相關(guān)利益企業(yè)發(fā)現其預期收益大于零，則發(fā)現自己有利可圖，于是會(huì )不顧一切的與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行博弈，而且這種博弈會(huì )一直持續下去。
因此，通過(guò)博弈論分析，我們很容易發(fā)現國家進(jìn)行資源稅改革，即使知道具體對資源稅進(jìn)行如何調整，但是資源稅改革的效果不見(jiàn)得十分明顯，因此，這也是資源稅改革的難點(diǎn)之一。
三、資源稅改革的其他難點(diǎn)分析
資源稅改革中碰到的其他難點(diǎn)就是其收入的歸屬問(wèn)題。按理說(shuō)，礦產(chǎn)資源屬于國家所有，代表國家利益的中央政府占資源稅的大頭沒(méi)有什么問(wèn)題。但問(wèn)題在于，按目前制度，除了海洋石油外，陸上石油的資源稅收入全部返還地方財政。煤炭資源稅也一樣劃為地方收入。資源稅之所以為地方所獨享，是有原因的。第一，通過(guò)《統計年鑒2005》可以知道2004年資源稅98．80億元，而各項稅收(不包括資源稅)合計共24，165．68億元，可知資源稅不到各項稅收合計的0．41％，說(shuō)明資源稅是個(gè)小稅種，對中央財政而言，有沒(méi)有這點(diǎn)錢(qián)關(guān)系不大。但對地方來(lái)說(shuō)，則不一樣。第二，我國許多地方是依靠資源才得以生存和發(fā)展的，而在資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中，往往伴隨著(zhù)環(huán)境損失，對土地和水資源的破壞嚴重。資源稅可以為地方政府恢復生態(tài)、治理環(huán)境解決資金問(wèn)題。
還有個(gè)難題是，資源稅改革后，如果中央占大頭，而同時(shí)又不想損害地方利益，那結果必然是資源稅比現在增長(cháng)數倍。我國許多重要的資源，尤其是油氣資源是被國有企業(yè)高度壟斷的�？梢韵胂�，以壟斷企業(yè)為首的利益主體，會(huì )提出種種理由和采取種種措施來(lái)阻礙大幅度提高資源稅，其中一種可能就是把改革的代價(jià)通過(guò)稅負轉嫁往下游轉移，最終加大消費者的支出。如果事情是這樣的話(huà)，消費者將要付出雙重的代價(jià)，無(wú)疑有違改革的初衷。一邊是政府的企業(yè)，一邊是普通消費者，如何做到在企業(yè)不反對的情況下不加重普通消費者的負擔，對政府而言的確比較困難。
當某種資源在市場(chǎng)上供給遠遠小于需求的時(shí)候，開(kāi)采這種資源會(huì )給開(kāi)采商帶來(lái)超額利潤，于是會(huì )帶來(lái)一個(gè)更加嚴重的問(wèn)題——尋租問(wèn)題。結果往往是那些跟資源管理部門(mén)有密切聯(lián)系或者是賄賂資源管理者的開(kāi)發(fā)商優(yōu)先得到資源開(kāi)發(fā)權，因而導致腐 敗現象的產(chǎn)生，使得資源配制不經(jīng)濟，這與我國資源管理改革的目標背道而馳。
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