會(huì )計審計標準國際化的發(fā)展環(huán)境和趨勢論文
一、中國商業(yè)銀行會(huì )計審計的發(fā)展環(huán)境
中國商業(yè)銀行的會(huì )計和審計，正面臨著(zhù)前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界經(jīng)濟越來(lái)越走向相互影響、相互依存的全球化，金融市場(chǎng)一體化，監管標準國際化，以及會(huì )計審計職業(yè)判斷水平的高低。
�。ㄒ唬┙�(jīng)濟全球化的來(lái)臨
以市場(chǎng)經(jīng)濟為紐帶，以科技進(jìn)步特別是通訊工具的革命和信息網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的推廣為動(dòng)力，全球化的浪潮正在席卷著(zhù)世界的每一個(gè)角落。全球化已經(jīng)成為21世紀最突出的特點(diǎn)和我們這個(gè)時(shí)代不可逆轉的潮流。經(jīng)濟全球化主要表現在：一是國際貿易持續增長(cháng)。20世紀90年代以來(lái)，全球世界貿易的增長(cháng)速度遠遠超過(guò)世界經(jīng)濟增長(cháng)速度，1999年世界貿易增長(cháng)率為3．7％，國際貿易的增長(cháng)率是世界經(jīng)濟增長(cháng)率的3倍，平均外貿依存度已達到25％，其中服務(wù)貿易增長(cháng)率明顯高于貨物貿易，并且這種貿易增長(cháng)的勢頭仍在持續。二是跨國直接投資快速增長(cháng)，其增長(cháng)速度比貿易增長(cháng)速度還要快。1999年跨國直接投資超過(guò)8，000億，比1998年增長(cháng)25％，跨國公司已成為經(jīng)濟全球化的重要驅動(dòng)力。三是區域經(jīng)濟一體化不斷發(fā)展。目前，全球大約有100多個(gè)區域性經(jīng)濟組織，如歐共體統一市場(chǎng)、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿易區、東盟自由貿易區、加勒比共同體等。經(jīng)濟區域化是通往經(jīng)濟金融全球化的中途驛站。四是市場(chǎng)經(jīng)濟已成為各國首選的經(jīng)濟體制。經(jīng)濟全球化是通過(guò)生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò )、貿易網(wǎng)絡(luò )、金融網(wǎng)絡(luò )和信息網(wǎng)絡(luò )構造成的一個(gè)統一市場(chǎng)，它客觀(guān)上要求各國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟體制，以發(fā)揮市場(chǎng)機制的效率。五是統一開(kāi)放的.全球化市場(chǎng)規則正在形成。1995年1月1日，作為取代關(guān)稅及貿易總協(xié)定的世界貿易組織焀TO犝式成立。1997年，WTO產(chǎn)生了三個(gè)具有突破性的協(xié)議，即《全球基礎電信協(xié)議》、《信息基礎協(xié)議》和《開(kāi)放全球金融服務(wù)市場(chǎng)協(xié)議》，標志著(zhù)世界各國間相互開(kāi)放和認同的規則的形成。另外，為全球化的金融運行提供公共準則和監管框架的國際清算銀行，支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監管委員會(huì )，并由該委員會(huì )發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監管的核心原則》，為銀行運行和監管提供了國際標準。
�。ǘ┙鹑谑袌�(chǎng)一體化的形成
首先，世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段，現已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進(jìn)，信用證券化和金融工程化已使資本跨國流動(dòng)達到空前的規模和速度。金融交易空前活躍，數以百億千億美元計的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實(shí)物經(jīng)濟的虛擬的網(wǎng)上資本交易。目前全球日平均金融資產(chǎn)交易量是實(shí)物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有實(shí)物經(jīng)濟支撐，98％的金融交易與實(shí)物經(jīng)濟脫離。其次，私人資本的流動(dòng)量占全球資本流動(dòng)量的75％，已成為國際資本流動(dòng)的主角。再次，經(jīng)濟全球化、金融市場(chǎng)的電腦化、網(wǎng)絡(luò )化必將有力地促進(jìn)銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)綜合化和網(wǎng)絡(luò )化，從而進(jìn)一步加速金融市場(chǎng)一體化的進(jìn)程。
�。ㄈ┍O管標準的國際化
由于國際金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快、金融創(chuàng )新不斷涌現、金融機構日益轉向多元化經(jīng)營(yíng)等一系列變化，迫使監管系統的范圍、手段、內容、模式和體系發(fā)生了重大變化，監管范圍不斷擴大，監管手段日益現代化，監管內容更加標準化，以市場(chǎng)約束為基礎的監管體系正在形成。國際會(huì )計準則委員會(huì )正在考慮對所有金融機構采用同樣的會(huì )計準則和披露標準，以加強對金融機構的市場(chǎng)約束。巴塞爾委員會(huì )于1999年6月發(fā)布了《新資本充足框架》，對1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革，其中最引人關(guān)注的內容是將外部評級引入風(fēng)險管理框架，要求銀行使用公共信息來(lái)確定其風(fēng)險加權資本，根據評級公司的評級來(lái)確定信貸風(fēng)險權重。由于經(jīng)濟金融全球化需要國際上有一套通行的監管標準和評價(jià)方法，巴塞爾委員會(huì )于1997年4月發(fā)布了《有效銀行監管的核心原則》，又于1999年10月發(fā)布了《核心原則評價(jià)方法》。這些標準將成為各國監管系統共同遵守的目標。
�。ㄋ模⿻�(huì )計師和審計師的職業(yè)判斷
隨著(zhù)新經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，會(huì )計和審計環(huán)境千變萬(wàn)化，經(jīng)濟事項的不確定性日趨增多，會(huì )計處理對象日益復雜，而國家統一會(huì )計制度和規范卻日趨簡(jiǎn)約，加之人們對會(huì )計規律的認識越來(lái)越深刻，從而在客觀(guān)上就要求會(huì )計人員和審計師必須運用職業(yè)判斷，對銀行發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行恰當的處理。這種職業(yè)判斷至少體現在四個(gè)方面：一是會(huì )計師和審計師的職業(yè)道德水準；二是對實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會(huì )計核算原則的運用；三是對金融資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會(huì )計政策的選擇；四是對呆壞賬準備計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項處理等會(huì )計估計事項的職業(yè)判斷。
二、中國商業(yè)銀行會(huì )計的發(fā)展趨勢
由于各種原因，我國各商業(yè)銀行之間執行的會(huì )計標準是不一致的，集中表現在兩個(gè)方面：一是財政部、中國人民銀行根據不同商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)對象的不同，制定了不同的會(huì )計制度與規范。國有獨資商業(yè)銀行執行《金融企業(yè)會(huì )計制度》和《金融企業(yè)財務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執行《金融企業(yè)會(huì )計制度》外，其他業(yè)務(wù)均執行《股份有限公司會(huì )計制度》熛治《企業(yè)會(huì )計制度》�；甚r幸行除存貸業(yè)務(wù)執行《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理補充規定》，其他業(yè)務(wù)執行《企業(yè)會(huì )計制度》外，還必須執行中國證監會(huì )公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報規則第1號《商業(yè)銀行招股說(shuō)明書(shū)內容與格式特別規定》、第2號《商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規定》、第7號《商業(yè)銀行年度報告內容與格式特別規定》；城市商業(yè)銀行執行《城市合作銀行會(huì )計制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類(lèi)型商業(yè)銀行的會(huì )計政策差異大。主要表現在：1．呆賬準備的計提。呆賬準備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆賬準備只按年末貸款余額的1％差額計提，而上市銀行除按年末貸款余額的1％差額計提一般呆賬準備，還需要根據信貸資產(chǎn)五級分類(lèi)結果計提專(zhuān)項呆賬準備。2．利息收入的確認。在2000年度，非上市銀行的應收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。3．壞賬準備的計提。非上市銀行根據年末應收賬款余額的0．3％計提；而上市銀行應當根據以往的經(jīng)驗、貸款對象或債務(wù)人的實(shí)際財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理和現金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì )計制度》的規定合理地估計計提。如深圳發(fā)展銀行2000年年報顯示，壞賬準備計提比例高達52％。4．固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準備的計提。對于上述各項資產(chǎn)減值準備，非上市銀行不計提，而上市銀行必須根據資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計提。5．貸款的核算。非上市銀行只執行“一逾兩呆”分類(lèi)核算方法，而上市銀行除執行“一逾兩呆”分類(lèi)核算方法外，還必須執行“五級”分類(lèi)計算方法。我國商業(yè)銀行系統會(huì )計標準的不一致，對建設社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟和發(fā)展維護公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過(guò)將國際化的會(huì )計標準全面引入我國商業(yè)銀行，建立銀行業(yè)內部統一會(huì )計標準，摒棄現在國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì )計標準的差異性，應是我國商業(yè)銀行會(huì )計發(fā)展的基本趨勢。
在會(huì )計標準國際化建設方面，應重點(diǎn)抓好以下方面：
1．注重資產(chǎn)質(zhì)量，嚴格按照資產(chǎn)的定義，合理確認和計量商業(yè)銀行的各類(lèi)資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應當根據貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規定，及時(shí)、足額計提貸款呆賬準備，科學(xué)計算資本充足率。
2．借鑒國際會(huì )計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，在表內確認和計量或有損失和預計負債。并充分披露各種擔保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。
3．按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規定，科學(xué)核算所有者權益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì )計信息。
4．按國際會(huì )計慣例和謹慎的會(huì )計原則，確認利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期熀展期，下同90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實(shí)際收到時(shí)確認為收款期的利息收入。
5．全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。
6．對國內尚未發(fā)生過(guò)而國際銀行比較規范成形的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會(huì )計標準和國際慣例，以規范中國商業(yè)銀行今后同類(lèi)業(yè)務(wù)的核算與管理。
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