再論新企業(yè)會(huì )計準則論文范本
財政部于20xx年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會(huì )計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會(huì )計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、 會(huì )計準則體系的框架結構
新會(huì )計準則體系是一個(gè)有機整體，由1個(gè)基本準則、38個(gè)具體準則和1個(gè)應用指南構成。
1. 基本準則
基本準則由11章50條構成�；緶蕜t處于新會(huì )計準則體系的第一層次�；緶蕜t涉及整個(gè)會(huì )計工作和整個(gè)會(huì )計準則體系的指導思想和指導原則，對38個(gè)具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來(lái)自基本準則，不得違反基本準則的精神。
修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個(gè)特點(diǎn)：
(1) 繼續堅持我國基本準則的定位。國際會(huì )計準則體系中《編制財務(wù)報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來(lái)已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒(méi)有將原來(lái)的基本準則改為類(lèi)似于國際會(huì )計準則理事會(huì )的《編報財務(wù)報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。
(2) 對會(huì )計目標進(jìn)行修改。會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計最終要達到的結果。在國外，也稱(chēng)為財務(wù)報表的目標。根據會(huì )計的本質(zhì)和國內外會(huì )計實(shí)踐，修訂后會(huì )計的基本目標是：“企業(yè)會(huì )計應當如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等方面的有用信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況�！被緶蕜t根據這些新情況對會(huì )計目標有關(guān)內容作出了相應的修改。
(3) 對會(huì )計一般原則進(jìn)行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱(chēng)為會(huì )計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì )計信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現本章的內容實(shí)質(zhì)。此外，在原來(lái)12項一般原則基礎上，增補了會(huì )計的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來(lái)國際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。
(4) 對會(huì )計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會(huì )計要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準則中關(guān)于會(huì )計要素定義的規定�；緶蕜t修訂后的這部分內容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的規定進(jìn)行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會(huì )計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
(5) 對財務(wù)報告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的提法，將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)會(huì )計報告。在語(yǔ)言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會(huì )計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體準則處于會(huì )計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來(lái)指導企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規范。
具體會(huì )計準則分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類(lèi)：
(1)一般業(yè)務(wù)準則。它主要規范各類(lèi)企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求。包括存貨，會(huì )計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則。它主要規范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量要求。包括石油天然氣開(kāi)采，生物資產(chǎn)等準則項目。
(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類(lèi)企業(yè)的報告類(lèi)準則，如財務(wù)報表列報，現金流量表等準則項目。
3.企業(yè)會(huì )計準則應用指南
企業(yè)會(huì )計準則應用指南處于會(huì )計準則體系的第三個(gè)層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會(huì )計實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì )計準則應用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì )計科目、賬務(wù)處理、會(huì )計報表及其格式，類(lèi)似于以前的會(huì )計制度。鑒于這次會(huì )計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設計科目報表可能會(huì )出現混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會(huì )計準則應用指南。
二、 會(huì )計準則體系頒布和實(shí)施的意義
第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會(huì )計作為商業(yè)通用語(yǔ)言，必須國際化。會(huì )計國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì )計準則的國際化。改革開(kāi)放以來(lái)，我國會(huì )計制度建設取得了長(cháng)足的進(jìn)步，但現行企業(yè)會(huì )計制度仍然存在不足之處，與國際會(huì )計準則之間還有相當的差異，在經(jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的差異，使我國企業(yè)會(huì )計準則與國際會(huì )計準則進(jìn)行充分協(xié)調，可以提高我國企業(yè)會(huì )計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會(huì )計準則充分協(xié)調的新會(huì )計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現代企業(yè)制度。建立和完善現代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì )計信息，沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì )計準則，就不可能有高質(zhì)量的.會(huì )計信息。新的企業(yè)會(huì )計準則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì )計理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會(huì )計準則中適合中國國情的會(huì )計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì )計信息有了制度保證。新會(huì )計準則體系的頒布和實(shí)施必將對建立和完善現代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會(huì )計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會(huì )計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會(huì )計水平相比，差距更大。提高會(huì )計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會(huì )計界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì )計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì )計準則體系培訓為契機，將國際上先進(jìn)的會(huì )計理念和先進(jìn)的會(huì )計方法傳授給會(huì )計人員，將有利于會(huì )計人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會(huì )計準則體系，將使會(huì )計人員有機會(huì )在會(huì )計實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國會(huì )計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實(shí)現制定高質(zhì)量的會(huì )計準則的目標，促進(jìn)全球會(huì )計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會(huì )計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會(huì )計的國際地位。
三、 會(huì )計準則體系的特點(diǎn)
新會(huì )計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規范與便于理解和操作執行的關(guān)系。所以，與以前頒布類(lèi)似的會(huì )計規范相比，新會(huì )計準則體系表現出如下特點(diǎn)。
第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現在其會(huì )計理念的科學(xué)性。新會(huì )計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強調企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運效率，而不僅僅是營(yíng)運效果。其次，科學(xué)性體現在其體系結構和表述的科學(xué)性。新會(huì )計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個(gè)有機整體。在這個(gè)有機整體中，既有一般的原則指導，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現了國際協(xié)調性，又密切結合中國實(shí)際。新會(huì )計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì )計準則體系。最后，科學(xué)性還體現在其會(huì )計政策和方法的科學(xué)性。新會(huì )計準則體系保留了在我國行之有效的會(huì )計政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì )計政策和方法(如存貨計價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國實(shí)際的、新的會(huì )計政策和方法(如在合并會(huì )計報表中引入實(shí)體理論等)。
第二， 全面性�？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個(gè)有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個(gè)應用指南基本上涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規業(yè)務(wù)，而且包括了隨著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的發(fā)展而出現的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來(lái)出現具體準則沒(méi)有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據企業(yè)基本準則進(jìn)行判斷和處理。
第三， 可操作性。新會(huì )計準則體系不僅對會(huì )計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會(huì )計準則提供了操作指南。在新會(huì )計準則體系中，應用指南以會(huì )計人員喜聞樂(lè )見(jiàn)的會(huì )計科目和會(huì )計報表的形式對如何運用會(huì )計準則作出了規范，避免了會(huì )計人員在具體運用時(shí)出現無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì )計準則體系時(shí)可能出現的混亂局面。
第四， 與國際會(huì )計準則之間的充分協(xié)調性。新會(huì )計準則體系借鑒了國際會(huì )計準則中適合中國實(shí)情的內容，絕大部分會(huì )計政策與方法與國際會(huì )計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會(huì )計準則體系與國際會(huì )計準則之間保持了高度的協(xié)調性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì )計準則與現行的國際會(huì )計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應用;企業(yè)合并的會(huì )計處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補助的會(huì )計處理;資產(chǎn)減值的會(huì )計處理。
第五， 層次性。新會(huì )計準則體系具有明顯的層次性�；緶蕜t處于會(huì )計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會(huì )計實(shí)務(wù)的規則。具體準則處于會(huì )計準則體系的第二個(gè)層次，它是根據基本準則制定的對各類(lèi)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進(jìn)行會(huì )計實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì )計準則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六， 動(dòng)態(tài)性。新會(huì )計準則體系是一個(gè)開(kāi)放的系統。當實(shí)務(wù)中出現更科學(xué)的會(huì )計處理方法時(shí)，可以對應用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì )計準則應用指南中體現實(shí)務(wù)出現的新的、更科學(xué)的會(huì )計處理方法。
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