績(jì)效審計論文（精選13篇）

　　在社會(huì )的各個(gè)領(lǐng)域，大家都有寫(xiě)論文的經(jīng)歷，對論文很是熟悉吧，借助論文可以有效訓練我們運用理論和技能解決實(shí)際問(wèn)題的的能力。那么你知道一篇好的論文該怎么寫(xiě)嗎？下面是小編收集整理的績(jì)效審計論文，歡迎閱讀與收藏。

　　績(jì)效審計論文 篇1

　　一、水利工程項目績(jì)效審計理論基礎

　�。ㄒ唬┕�共受托責任理論

　　權力是對有價(jià)值資源的控制公權力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過(guò)稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來(lái)服務(wù)社會(huì )大眾，即取之于民、用之于民。社會(huì )公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進(jìn)行國家事務(wù)管理，而社會(huì )公眾的控制力和約束力是不足的，故社會(huì )公眾希望政府的政策制定、權力行使、資源的利用能公開(kāi)透明化，避免濫用權力和資源，規避政府人員作為理性經(jīng)濟人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，能及時(shí)的發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會(huì )公眾的受托責任，不僅要對公共資源的合法合規性負責，而且還要對公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性負責�？傊�，公共受托責任是政府績(jì)效審計發(fā)展的內生性動(dòng)因，政府績(jì)效審計也因公共受托責任的發(fā)展而發(fā)展。

　�。ǘ�）新公共管理理論

　　20世紀70年代到20世紀80年代，隨著(zhù)傳統的公共管理體制不斷暴露其冗長(cháng)的組織結構所帶來(lái)的政府效率低下、公共預算總額盲目擴大帶來(lái)的經(jīng)濟財政危機等引起公眾強烈不滿(mǎn)的問(wèn)題，社會(huì )大眾的價(jià)值觀(guān)念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動(dòng)，稱(chēng)為新公共管理運動(dòng)。這場(chǎng)改革實(shí)行全面質(zhì)量管理和目標管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機制來(lái)提高政府工作效率，增加顧客導向理念來(lái)改善政府和社會(huì )的關(guān)系，從注重機構、過(guò)程和程序轉為注重項目、績(jì)效和責任，來(lái)創(chuàng )造一個(gè)高效、負責的新型政府。在新公共管理背景下，政府績(jì)效審計是對政府績(jì)效管理進(jìn)行監督和評價(jià)的一種有效工具。同時(shí)這種背景也為政府績(jì)效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動(dòng)力。

　　二、水利工程項目績(jì)效審計評價(jià)體系構建

　�。ㄒ唬┮运�利工程項目

　　績(jì)效審計目標為指導首先要厘清水利工程項目績(jì)效審計的思路，明確水利工程項目績(jì)效審計的定位，確定水利工程項目績(jì)效審計的目標，以目標為導向來(lái)確定水利工程項目績(jì)效審計的內容、范圍、方式和方法。

　�。ǘ�）針對不同水利工程項目

　　績(jì)效審計目標設計評價(jià)指標水利工程按目的或服務(wù)對象可分為防洪工程、農田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進(jìn)行評價(jià)時(shí)，不能設計一個(gè)通用的評價(jià)指標體系，而是要根據不同目的或不同服務(wù)對象“量體裁衣”地設計針對性的評價(jià)指標。

　�。ㄈ�）選擇評價(jià)標準

　　評價(jià)標準是審計人員對被審計單位進(jìn)行評價(jià)的尺子，具有指導性和根本性的作用。在水利工程項目已經(jīng)存在的國家標準、行業(yè)標準和相關(guān)主管機關(guān)制定的標準，可以直接納入評價(jià)指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標準》、《水利工程建設項目招標投標管理規定》、《水利工程建設程序管理暫行規定》、《水利基本建設資金管理辦法》、《水利部基本建設項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規的具體內容作為評價(jià)定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實(shí)際情況的標準，要與水利工程項目的人員進(jìn)行溝通改進(jìn)并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應用的評價(jià)標準，聽(tīng)取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專(zhuān)家的意見(jiàn)和建議，再同有關(guān)專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)商討，由它通過(guò)法定程序制定。

　�。ㄋ模╈`活運用審計技術(shù)與方法

　　跟蹤審計和績(jì)效審計的結合，加大了績(jì)效審計的深度和廣度。從水利工程建設項目生命周期理論角度反映建設程序各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節的邏輯關(guān)系，從管理角度對績(jì)效進(jìn)行描述，使得績(jì)效審計所要獲得的審計證據遠遠要多于傳統財務(wù)收支審計所要獲得的審計證據。除采用傳統財務(wù)收支審計技術(shù)和方法外，要針對不同關(guān)鍵環(huán)節的內容和問(wèn)題采取針對性的審計技術(shù)和方法，從而提高審計證據的準確性和適當性，能更好進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。如在對水利工程項目進(jìn)行績(jì)效審計過(guò)程中，利用財務(wù)收支審計的分析程序，可以發(fā)現資金管理的問(wèn)題；利用穿行測試可以發(fā)現水利工程項目?jì)炔靠刂浦贫鹊娜毕�；采用調查問(wèn)卷法獲得社會(huì )公眾對水利工程項目的滿(mǎn)意度；利用環(huán)境保護專(zhuān)家的工作評價(jià)水利工程項目對自然災害、人文和自然景觀(guān)的影響；采用結果導向分析評價(jià)水利工程項目的效果，采用問(wèn)題導向分析水利工程項目問(wèn)題產(chǎn)生的原因。實(shí)踐是檢驗審計技術(shù)和方法的唯一標準，只有通過(guò)實(shí)踐才能找到水利工程項目各個(gè)環(huán)節不同內容和問(wèn)題的最適合的方法。

　�。ㄎ澹�將定性與定量方法相結合

　　水利工程項目建設有政治、經(jīng)濟、社會(huì )、環(huán)境的目標，其中經(jīng)濟性評價(jià)可以量化，而政治、社會(huì )、環(huán)境評價(jià)難以量化，只能通過(guò)定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿(mǎn)意度，水利工程對古跡和自然景觀(guān)的影響等。對于經(jīng)濟性指標，要從不用角度、不同層次設置定量指標，使定量評價(jià)結果更加準確，更具有證明力和說(shuō)服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來(lái)評價(jià)資金在籌集、使用、監督管理方面整體效益。而對定性評價(jià)指標，要有較強的原則性，全面完整評價(jià)，提高定性評價(jià)的科學(xué)性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價(jià)體系簡(jiǎn)便化，也不能一味追求定性指標使評價(jià)體系更加準確而忽視量化帶來(lái)的簡(jiǎn)便。

　　三、水利工程項目績(jì)效審計缺陷

　�。ㄒ唬﹤鹘y審計觀(guān)念制約

　　績(jì)效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統審計觀(guān)念根深蒂固，無(wú)法發(fā)揮起促進(jìn)作用的能動(dòng)性。審計人員在對水利工程項目績(jì)效審計還沒(méi)有跳出傳統審計的圈子或是不自覺(jué)地將重點(diǎn)轉向財政收支審計，沒(méi)有從整體宏觀(guān)的角度，長(cháng)遠發(fā)展的角度對水利工程項目績(jì)效審計進(jìn)行深入的探討，停留在概念和框架上。

　�。ǘ�）審計管理體制制約

　　水利工程項目的開(kāi)展涉及到我國多個(gè)政府部門(mén)的審批和監督。水利部門(mén)負責水利工程項目的.立項、審批；財務(wù)部門(mén)負責水利工程項目資金的撥付；水利部門(mén)的建設與管理部門(mén)監督指導水利工程項目的勘察設計、工程招投標、工程監理以及工程質(zhì)量和安全等；審計各級機關(guān)負責對不同級別的水利工程項目進(jìn)行財務(wù)決算審計；有關(guān)主管部門(mén)負責水利工程項目的日常運營(yíng)管理。因此在這種多重領(lǐng)導監督體制下，各個(gè)部門(mén)可能會(huì )出現不協(xié)調的現象，造成監管不當和失控。而且審計機關(guān)與其他政府部門(mén)共同受中央和地方政府的領(lǐng)導，千絲萬(wàn)縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問(wèn)題。

　�。ㄈ�）審計資源制約

　　績(jì)效審計與傳統的財務(wù)審計相比，審計范圍更廣、審計內容更多、審計程序更復雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績(jì)效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會(huì )效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價(jià)需要長(cháng)時(shí)間的數據收集和調查。審計資源受到限制會(huì )使審計范圍縮小，獲取的審計證據變少，審計結論不準確，審計風(fēng)險加大，給審計人員對水利工程績(jì)效審計帶來(lái)了一定的難度和壓力。

　�。ㄋ模�審計人員素質(zhì)制約

　　由于我國各地經(jīng)濟文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實(shí)施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問(wèn)題的關(guān)注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專(zhuān)業(yè)知識結構來(lái)看，開(kāi)展水利工程項目績(jì)效審計，審計人員除精通財務(wù)、會(huì )計、審計等專(zhuān)業(yè)知識外，還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等方面的知識，這與開(kāi)展水利工程項目績(jì)效審計的人員數量和質(zhì)量要求存在不匹配，復合型人才嚴重缺乏。

　�。ㄎ澹┛�(jì)效審計方法與技術(shù)制約

　　由于我國績(jì)效審計起步較晚，在水利工程項目績(jì)效審計工作經(jīng)驗不足、案例研究與總結的成果不多，政府績(jì)效審計未形成一套通用的評價(jià)體系，更不用說(shuō)基于行業(yè)、類(lèi)別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進(jìn)的審計方法和技術(shù)，但是由于每個(gè)國家政治經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展水平的不同，評價(jià)指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術(shù)也有所區別。

　　四、水利工程項目績(jì)效審計完善措施

　�。ㄒ唬�樹(shù)立正確審計觀(guān)念

　　為了更好的開(kāi)展水利工程項目績(jì)效審計，必須樹(shù)立正確的審計觀(guān)念。審計機關(guān)和人員對水利工程項目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤績(jì)效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進(jìn)行評價(jià)，不僅要評價(jià)水利工程項目的合法性、合規性、真實(shí)性，而且要評價(jià)水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，發(fā)揮績(jì)效審計“免疫系統”的作用。

　�。ǘ�）強化審計獨立性，進(jìn)行體制轉變

　　在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關(guān)難以獨立實(shí)施監督。通過(guò)對水利工程項目進(jìn)行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監督成本高且監督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問(wèn)題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門(mén)行使審計監督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門(mén)行使審計監督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門(mén)行使審計監督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會(huì )領(lǐng)導和監督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關(guān)實(shí)行直線(xiàn)管理。審計署經(jīng)費實(shí)行單獨的財政預算，確保審計機關(guān)在經(jīng)濟上的獨立性。

　�。ㄈ�）合理配置人員與整合審計資源

　　分工和專(zhuān)業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門(mén)下設立專(zhuān)門(mén)的績(jì)效審計部門(mén)，再分設不同項目的審計小組，與不同領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)審計人員進(jìn)行匹配�？梢酝ㄟ^(guò)設立水利工程項目績(jì)效審計組來(lái)提高審計效率和效果。另外加強對現有審計內外部資源的整合，加強審計內部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進(jìn)行有效溝通，達到審計資源的優(yōu)化配置。

　�。ㄋ模﹥�(yōu)化審計人員結構

　　具體包括：一是引進(jìn)管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行綜合培訓，使其專(zhuān)業(yè)知識與審計知識相結合。二是加強對現有審計人員的培訓，增加與水利工程有關(guān)科目的專(zhuān)業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒(méi)有水利工程方面的專(zhuān)家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專(zhuān)家的成果，發(fā)揮各專(zhuān)業(yè)人員的集體智慧。

　�。ㄎ澹﹦�(chuàng )新審計方法與技術(shù)

　　任何審計都離不開(kāi)數據的支持，水利工程項目績(jì)效審計也無(wú)例外�？梢越梃b歐美國家的績(jì)效審計技術(shù)和方法，在對數據進(jìn)行分析時(shí)采用了統計抽樣，計算機輔助審計技術(shù)等方法。傳統的審計檢查監督方法與數學(xué)評價(jià)法、經(jīng)濟分析法、技術(shù)論證法等相結合。通過(guò)審計信息化建設，實(shí)現水利工程數據資源共享，審計人員能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、提出解決意見(jiàn)，更好的為水利工程績(jì)效審計服務(wù)。在運用時(shí)要具體問(wèn)題具體分析，了解各種審計技術(shù)和方法的優(yōu)缺點(diǎn)，鼓勵采用不同的審計技術(shù)和方法。在不影響審計質(zhì)量和審計結論的情況下，對于不同審計方法和技術(shù)都能解決同一問(wèn)題的，選擇審計成本最低的那種。

　　績(jì)效審計論文 篇2

　　一、財政資金績(jì)效審計的現狀

　　1.績(jì)效審計的全球化發(fā)展趨勢�？�(jì)效審計這個(gè)概念源自于美國，隨著(zhù)經(jīng)濟、社會(huì )的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開(kāi)透明，并對人民負責。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對績(jì)效審計均已經(jīng)有了豐富的實(shí)踐。隨著(zhù)新公共管理運動(dòng)席卷全球，績(jì)效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動(dòng)重視績(jì)效管理，要求對政府部門(mén)提供服務(wù)的同時(shí)對其進(jìn)行有效監督，評估標準與績(jì)效審計的“3E”標準大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績(jì)效審計發(fā)展情況不同，評價(jià)標準體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關(guān)的規范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構、計劃、項目、活動(dòng)和職責的審計準則》，這是比較完善的一套審計準則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績(jì)效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長(cháng)。

　　2.我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的現狀。上世紀80年代初，我國審計理論界就開(kāi)始探討績(jì)效審計，并提出審計工作應向績(jì)效審計轉變，但實(shí)際，政府審計主要還是圍繞財政財務(wù)收支的真實(shí)合法性范疇開(kāi)展，績(jì)效審計一直未付諸實(shí)踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計、農村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點(diǎn)機場(chǎng)審計，在專(zhuān)項資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性方面，開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)�！秾徲嬍�2008～2012年審計工作發(fā)展規劃》提出全面推進(jìn)績(jì)效審計，著(zhù)力構建績(jì)效審計評價(jià)及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規劃》中明確要深化財政財務(wù)收支真實(shí)、合法審計與績(jì)效審計的結合，全面推進(jìn)績(jì)效審計，提高財政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jì)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jì)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責任追究制。劉家義審計長(cháng)在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績(jì)效審計研討會(huì )”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開(kāi)展績(jì)效審計�？傮w而言，我國實(shí)施績(jì)效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規范程度較低，缺乏明確適用的績(jì)效審計準則與評價(jià)指標體系等問(wèn)題，目前仍處于摸索階段。

　　二、我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的難點(diǎn)

　　1.財政資金績(jì)效管理的基礎薄弱�？�(jì)效審計是建立在績(jì)效管理基礎之上，其審計評價(jià)是對財政專(zhuān)項資金績(jì)效目標管理的鑒證與再評價(jià)，因此績(jì)效管理是探索和開(kāi)展財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的重要保證。而目前，我國相關(guān)政府部門(mén)還存在專(zhuān)項項目決策論證不夠科學(xué)、績(jì)效目標執行不到位、績(jì)效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標程序流于形式等問(wèn)題，績(jì)效審計缺乏必要的審計依據與“抓手”。

　　2.績(jì)效審計法律法規的不明確。目前中國還沒(méi)有一套完整法規體系適用于績(jì)效審計，已出臺的法律法規中涉及績(jì)效審計的內容較少，除了一些地方制定的條例外，無(wú)一套有權威的并適合中國審計的績(jì)效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規定審計機關(guān)對“財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計監督”，因為《審計法》并沒(méi)有明確授予審計機關(guān)開(kāi)展績(jì)效審計的權限，對財政財務(wù)收支的效益性審計也沒(méi)有明確具體內容，審計機關(guān)在這種法律框架下開(kāi)展績(jì)效審計存在許多障礙�！秾徲嫹ā吩�2006年修訂時(shí)僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績(jì)效審計的法律授權實(shí)屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對于績(jì)效審計在第六條中雖有體現，但仍未以一個(gè)專(zhuān)門(mén)的準則來(lái)規范績(jì)效審計，績(jì)效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒(méi)有明確規定，這使得具體實(shí)施缺乏足夠的法律依據和行為規范。

　　3.績(jì)效審計目標和內容的深度不足。中國績(jì)效審計無(wú)論是認識上還是實(shí)踐上，都比較膚淺，在目標范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒(méi)有形成一套適合績(jì)效審計的'模式。目前的績(jì)效審計僅以揭露問(wèn)題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問(wèn)題，而不能像國外那樣搞全面的績(jì)效審計和政策性績(jì)效審計。同時(shí)，績(jì)效審計的主要類(lèi)型非完全意義上的績(jì)效審計，而是融進(jìn)了一些績(jì)效審計目標和內容的傳統審計：要么是傳統的財政財務(wù)審計與績(jì)效審計密切結合，使真實(shí)、合法、績(jì)效目標和內容融為一體；要么是績(jì)效審計與審計調查密切結合，諸如審計署近年來(lái)開(kāi)展機場(chǎng)建設審計、城市基礎設施建設審計等審計項目就是融進(jìn)了績(jì)效理念的審計調查。

　　4.績(jì)效審計評價(jià)體系的不健全。目前開(kāi)展績(jì)效審計最大的難題就是缺少統一且公正權威的績(jì)效審計評價(jià)體系和可供遵循的準則與程序，績(jì)效審計評價(jià)的標準與指標難以確定。評價(jià)財政專(zhuān)項資金項目的績(jì)效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會(huì )效益、生態(tài)效益等。對專(zhuān)項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益以及環(huán)境效益評價(jià)的復雜性等，都給績(jì)效審計增加了難度和風(fēng)險性。

　　5.審計觀(guān)念與人才建設的滯后。受傳統審計模式的影響，審計人員習慣于對會(huì )計資料的真實(shí)性以及經(jīng)濟活動(dòng)的合規性、合法性進(jìn)行審查與判斷，對經(jīng)濟活動(dòng)效益性的分析與評價(jià)尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績(jì)效審計工作立足于宏觀(guān)，著(zhù)眼于微觀(guān)管理與效果分析，若審計思路宏觀(guān)性不夠，審計結果揭示的問(wèn)題往往深度不夠，代表性也不強，導致績(jì)效審計評價(jià)的充分性與恰當性存在一定的控制風(fēng)險。審計人員是績(jì)效審計實(shí)踐的主體，也是關(guān)鍵要素。不僅審計觀(guān)念的轉變，而且開(kāi)展績(jì)效審計所應具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求�？�(jì)效審計需要對被審計單位與項目資金實(shí)現政策目標的經(jīng)濟性、效率性與效果性進(jìn)行分析評價(jià)，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng )新的審計技術(shù)方法，需要審計人員具有多學(xué)科和多領(lǐng)域的知識結構。目前傳統領(lǐng)域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價(jià)財政績(jì)效的意識、知識及技術(shù)技能。我國審計隊伍中，絕大多數是財務(wù)、審計類(lèi)知識結構背景，而其他方面的專(zhuān)業(yè)人才比重明顯偏低，復合型人才更是緊缺。

　　三、推進(jìn)財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的對策

　　筆者認為，推進(jìn)我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計，首先應明確責任主體與審計思路，即項目建設單位是績(jì)效目標管理主體，財政部門(mén)及主管單位是績(jì)效評價(jià)主體，而審計部門(mén)則是績(jì)效目標管理與評價(jià)的監督主體。財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計主要對績(jì)效目標管理與績(jì)效評價(jià)情況進(jìn)行鑒證監督。其次，要轉變觀(guān)念突出重點(diǎn)。既要擺脫績(jì)效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時(shí)，勇于開(kāi)拓創(chuàng )新，摸索總結績(jì)效審計的方式方法與實(shí)施經(jīng)驗。在審計過(guò)程中，要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線(xiàn)，從立項、撥付、管理等環(huán)節著(zhù)手進(jìn)行檢查，評價(jià)投資效果，看是否達到了預期的目標以及實(shí)現的經(jīng)濟和社會(huì )效益如何。再次，應不斷健全統一績(jì)效審計評價(jià)的指標體系，使推進(jìn)績(jì)效審計有據可依。具體來(lái)說(shuō)，推進(jìn)我國財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的對策如下：

　　1.加強績(jì)效管理夯實(shí)績(jì)效審計基礎。加強財政資金的績(jì)效管理，是推進(jìn)績(jì)效審計的前置性工作與基礎。雖然審計部門(mén)在實(shí)施績(jì)效審計時(shí)強調審計監督的“關(guān)口前移”、“過(guò)程延伸”，但畢竟審計人力資源與時(shí)間有限，在審計項目時(shí)間緊任務(wù)重情況下，績(jì)效審計主要還是以事后監督為主，對績(jì)效管理薄弱的財政專(zhuān)項資金項目實(shí)施績(jì)效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專(zhuān)項資金的績(jì)效管理工作，增強有關(guān)部門(mén)單位績(jì)效管理的意識，健全并有效執行績(jì)效管理相關(guān)制度，如：推進(jìn)財政支出績(jì)效評價(jià)管理與預算績(jì)效管理，落實(shí)財政資金項目的績(jì)效目標管理，嚴格執行績(jì)效評價(jià)制度等，在完善績(jì)效管理上優(yōu)化績(jì)效審計外部環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)績(jì)效審計的順利實(shí)施并趨向成熟。

　　2.建立健全績(jì)效審計的法律法規。強化績(jì)效審計理論研究，完善相關(guān)的法律法規建設，讓績(jì)效審計有法可依，有據可考。應在《審計法》和其他相關(guān)法律法規中對國家審計機關(guān)開(kāi)展績(jì)效審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為開(kāi)展績(jì)效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認真總結以往經(jīng)濟責任審計和專(zhuān)項資金審計中效益評價(jià)方面的經(jīng)驗，結合財務(wù)收支審計的審計準則，制定比較系統、操作性較強的績(jì)效審計準則。在準則中要對績(jì)效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規定。

　　3.拓展財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的目標和內容。我國近年來(lái)逐步加強與完善了財政支出的績(jì)效評價(jià)管理，為財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計開(kāi)展提供了有效“抓手”與載體。通過(guò)分析財政專(zhuān)項資金項目的特點(diǎn)，其使用方向與決策審批涉及到權力的運行，資金使用支出的管理控制與監督情況，梳理出財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的著(zhù)力點(diǎn)，即：圍繞“權力使用”與“職責履行”，緊扣“項目進(jìn)程”與“資金流向”的主線(xiàn)。具體來(lái)說(shuō)，財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的內容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進(jìn)行了可行性研究、可行性研究?jì)热菔欠裢暾�、技術(shù)經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒(méi)有脫離本地實(shí)際違背發(fā)展規律而盲目上項目的問(wèn)題。其次，查看申報程序，看有沒(méi)有虛假立項、重復申報的問(wèn)題。最后，查看項目概預算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒(méi)有高估冒算、虛列概算等問(wèn)題。在項目立項與審批決策的績(jì)效審計中，重點(diǎn)關(guān)注權力運用與職責履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎設施改善等重要領(lǐng)域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專(zhuān)項資金的管理績(jì)效審計。對專(zhuān)項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規劃、實(shí)施計劃和上級部門(mén)的批復，并以此為依據審查資金分配是否與上級部門(mén)批復的項目名稱(chēng)、投資額度相符，有沒(méi)有不按計劃分配資金的問(wèn)題；然后檢查各環(huán)節應到位及已到位資金、數額是否真實(shí)及其到位時(shí)間；同時(shí)揭示各級主管部門(mén)是否按指標、計劃、進(jìn)度或規定程序，及時(shí)、足額地撥付了資金，具體查看有無(wú)滯留、截留、擠占、挪用等現象。重點(diǎn)關(guān)注專(zhuān)項資金管理制度健全與執行情況，監管措施與程序落實(shí)是否到位，確保財政專(zhuān)項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規定與要求。支出績(jì)效審計。專(zhuān)項資金的使用情況是決定專(zhuān)項資金效率的關(guān)鍵，因此這一環(huán)節的審計工作應該是重中之重。主要審查項目包括使用過(guò)程中項目執行單位是否按規定的用途和范圍對專(zhuān)項資金進(jìn)行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領(lǐng)等情況；檢查資金使用過(guò)程是否存在隨意擴大項目規模、隨意提高建設標準、高估冒算、擴大項目建設成本等資金浪費的現象；更重要的是對使用專(zhuān)項資金實(shí)施項目的質(zhì)量與效果進(jìn)行評價(jià)，是否實(shí)現了預期目標和效益。

　　績(jì)效審計論文 篇3

　　摘要:信息科技是新的生產(chǎn)力和新的發(fā)展方向，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng )新和驅動(dòng)轉型。本文探索圍繞信息科技績(jì)效審計的針對信息系統審計，重點(diǎn)從信息系統建設、信息系統運行、信息系統外包三個(gè)方面探索信息系統績(jì)效審計。本文為信息化時(shí)代，高質(zhì)量、高效率、更加公平可持續發(fā)展提供了思路。

　　關(guān)鍵詞:信息科技；績(jì)效審計；信息系統

　　隨著(zhù)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等信息通信基礎設施的快速發(fā)展，大數據、云計算和人工智能的應用不斷加深，我國兩化(工業(yè)化和信息化)融合快速推進(jìn)，信息科技成為未來(lái)主要的生產(chǎn)動(dòng)力。圍繞信息科技展開(kāi)的審計工作，也成為審計監督機制的重要審計領(lǐng)域，圍繞信息科技的審計工作可分為兩方面，第一方面是針對信息科技系統的審計，包含信息科技建設、運維、安全等相關(guān)情況，第二方面承載在信息系統上的業(yè)務(wù)審計，即審計信息化，包含大數據技術(shù)應用、審計方式創(chuàng )新、審計全覆蓋等。

　　1、研究概述

　　十三五國家信息化規劃的出臺，指出信息化代表新的生產(chǎn)力和新的發(fā)展方向，已經(jīng)成為引領(lǐng)創(chuàng )新和驅動(dòng)轉型的先導力量。各行業(yè)領(lǐng)域以十三五規劃為契機，紛紛規劃行業(yè)的信息化建設，如金融業(yè)規劃的《中國金融業(yè)信息科技“十三五”發(fā)展規劃》，明確提出完善金融信息基礎設施，健全網(wǎng)絡(luò )安全體系，推動(dòng)新技術(shù)應用，深化金融標準化戰略，優(yōu)化信息技術(shù)治理體系等。十三五國家審計規劃指出加大信息化建設項目審計和大數據技術(shù)的審計應用，始終把績(jì)效理念貫穿審計的始終，實(shí)現更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續的發(fā)展。近些年關(guān)于審計信息化建設的研究較為熱點(diǎn)，主要集中在大數據審計、審計信息系統建設和審計信息化。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )刊《會(huì )計視野》2015年第二期出版大數據專(zhuān)刊，如大數據對審計判斷與決策影響，美國《審計實(shí)踐與理論》期刊討論審計大數據分析�！督鹑陔娮踊�》2017年第八期出版信息科技“三道防線(xiàn)”專(zhuān)題，“三道防線(xiàn)”承擔信息科技風(fēng)險管理，是現代銀行全面風(fēng)險管理戰略的核心，是一個(gè)整體即相互獨立、制約、又相互促進(jìn)，其中內部審計部門(mén)是第三道防線(xiàn)。針對科技風(fēng)險的防范，審計部門(mén)建立規范IT審計機制、創(chuàng )新審計方法、構建審計平臺、鍛煉審計隊伍�；�于大數據技術(shù)研究構建信息科技審計監督體系�；�于目前大規模信息化系統建設與投入使用，以及審計對象信息化的特點(diǎn)，本文圍繞信息科技探索信息系統的績(jì)效審計。

　　2、信息系統的績(jì)效審計

　　2．1信息系統建設審計

　　我國相繼出臺兩化(工業(yè)化與信息化)融合、促進(jìn)人工智能、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展等一系列規劃，促使我國信息系統資金投入和建設步入快車(chē)道。信息系統建設的除了審計資金使用和流程合規性審計，還應關(guān)注信息系統建設的必要性。信息系統不是建設越多越好，也不是與信息科技相關(guān)的項目就有建設的必要性。審計信息系統建設的必要性，主要從現有的信息系統規模與功能出發(fā)，立足建設項目作用，防止項目建設的重復性，以及項目建設與目前信息系統是否很好地交互性，防止增加不必要的后期運維成本。信息科技發(fā)展與更新迭代日新月異，信息系統的建設審計應考慮未來(lái)技術(shù)發(fā)展，避免信息系統建設完成因技術(shù)因素使用壽命過(guò)短，甚至淘汰。

　　2．2信息系統運行審計

　　信息系統的運行包含連續性和安全性?xún)蓚�(gè)重要指標。信息系統運行審計應重視非現場(chǎng)審計，非現場(chǎng)審計的主要矛盾是審計人員對非現場(chǎng)審計的期待與初級的現狀。系統的連續性審計除了關(guān)注系統的連續性指標和科技人員的.運維等常規性審計，還應關(guān)注系統出現故障的原因，以及影響系統運行連續性的風(fēng)險，科技人員是否進(jìn)行相應的分析，是否擬定相應的對策。系統安全性審計包含系統本身和數據安全兩個(gè)方面，維護系統與數據的安全，是科技人員工作主要任務(wù)，也是績(jì)效考核的主要指標。關(guān)于安全性審計，應杜絕安全泄露事件發(fā)生，發(fā)現安全隱患，充分發(fā)揮好監督審計作用。審計人員利用信息與網(wǎng)絡(luò )安全知識，保證網(wǎng)絡(luò )、信息系統和信息內容的安全手段，進(jìn)行試探性與檢測性相結合方式進(jìn)行審計，確保系統與數據的安全。

　　2．3信息系統外包審計

　　信息系統外包審計關(guān)注日常運維和專(zhuān)項升級服務(wù)，其中日常運維審計涉及操作權限、運維規范、日常檢修、問(wèn)題處理、安全風(fēng)險等因素，專(zhuān)項升級審計即針對信息系統后期必要的升級和擴容審計，主要涉及升級部分對現有系統影響、科技人員是否做出風(fēng)險分析與評估等。日常運維的績(jì)效審計以人員為因素、系統安全為考核目標，深入審計系統日常的檢驗操作、運維人員的專(zhuān)業(yè)水平、系統日志以及安全風(fēng)險，促使外包人員的考核正規化和標準化，杜絕滋生日常運維大意應付，系統出現不必要的風(fēng)險。美國信息系統審計項目時(shí)間長(cháng)和方面廣，也驗證信息系統審計涉及的廣與深。針對系統外包升級和擴容的績(jì)效審計，應考慮兩個(gè)方面的因素，與系統建設時(shí)期規劃作比較，是否存在系統拆分建設、套取建設資金;與未來(lái)信息科技建設戰略規劃作對比，是否符合業(yè)務(wù)需求、戰略規劃。

　　3、結語(yǔ)

　　圍繞信息科技開(kāi)展績(jì)效審計，完善審計的范圍與作用，促使盡責廉潔履職，高效高質(zhì)完成本職工作，規范業(yè)務(wù)種類(lèi)與流程，參與戰略規劃。更好地完成信息系統的深入審計以及基于信息系統的業(yè)務(wù)審計，需要審計人員具備信息科技專(zhuān)業(yè)知識、審計方式不斷創(chuàng )新、審計制度完善、搭建信息化審計平臺。審計具有監督和服務(wù)職能，根據審計對象發(fā)生變化，不斷調整審計的方式與制度，加大人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓，打造一支專(zhuān)業(yè)審計人才、適應業(yè)務(wù)發(fā)展，下一步研究基于基于信息科技的業(yè)務(wù)績(jì)效審計。

　　績(jì)效審計論文 篇4

　　一、社會(huì )保險基金績(jì)效審計內涵概述及工作的意義分析

　　(一)績(jì)效審計是完善社會(huì )保險制度的基礎依據

　　隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷完善，我國保險制度也從不完善逐漸深人。當前我國社會(huì )保險制度逐步完善，在提高我國社會(huì )保障水平方面發(fā)揮了重要的作用，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，養老、醫療等社會(huì )保險制度也處于不斷地調整之中，而如何具體優(yōu)化調整社會(huì )保險制度，需要通過(guò)績(jì)效審計工作對現有制度的有效性進(jìn)行評價(jià)分析，進(jìn)而制定合理的改進(jìn)措施

　　(二)績(jì)效審計是評價(jià)社會(huì )保險風(fēng)險問(wèn)題的關(guān)鍵

　　社會(huì )保險的管理關(guān)系到收人分配以及風(fēng)險的回避，社會(huì )保險體系的建立和完善，是風(fēng)險規避的關(guān)鍵，保險體系中，管理不慎極有可能影響社會(huì )保險收人分配以及支付功能，為了確保社會(huì )保險體系的正常穩定運轉，就需要通過(guò)績(jì)效審計工作，評價(jià)分析社會(huì )保險基金管理中存在的風(fēng)險點(diǎn)，為管理部門(mén)進(jìn)行決策提供參考。

　　二、我國社會(huì )保險基金管理存在的問(wèn)題

　　(一)對于社會(huì )保險基金績(jì)效審計工作重視程度不足

　　由于我國審計機關(guān)設計的領(lǐng)域眾多，并且內容較雜，加上當前很多審計機關(guān)人力以及財力投人不足，社會(huì )保險基金績(jì)效審計工作的開(kāi)展力度不大。再加上重視程度不足，導致我國社會(huì )保險基金管理機制上存在的漏洞問(wèn)題得不到及時(shí)的發(fā)現與糾正，而且我國的社會(huì )保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作函待完善。

　　(二)社會(huì )保險基金的績(jì)效審計工作不全面

　　我國傳統的績(jì)效審計主要是圍繞著(zhù)收入和支出這兩個(gè)環(huán)節展開(kāi)，但是隨著(zhù)社會(huì )的不斷發(fā)展，我國的社會(huì )保險基金審計工作還停留在這兩個(gè)環(huán)節中就顯現出了不足，還存在著(zhù)審計不夠細致深人，審查不全面的問(wèn)題，不能充分全面的對社會(huì )保險基金投資運營(yíng)的不足之處進(jìn)行反映

　　(三)社會(huì )保險基金審計工作缺乏統一的評價(jià)標準

　　當前我國社會(huì )保險審計工作還缺乏有效的評價(jià)機制，評價(jià)標準不明確，體系不完善，并且現行的一些社會(huì )保險基金審計評價(jià)標準非常少，沒(méi)有全面的社會(huì )保險基金審計準則等相應的可操作性指導文件，導致社會(huì )保險基金績(jì)效的評價(jià)缺乏指導。

　　三、社會(huì )保險基金績(jì)效審計完善策略

　　(一)健全社會(huì )保險基金績(jì)效審計管理體制

　　對于審計機關(guān)來(lái)說(shuō)，應當首先認識到這個(gè)工作對于保護人民保險基金資金的安全和推動(dòng)國家保險基金的運營(yíng)具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會(huì )保險基金績(jì)效審計體系，尤其是提高社會(huì )保險基金審計的獨立性和權威性，確保社會(huì )保險基金審計工作的正常開(kāi)展。其次，為了便于社會(huì )保險基金審計工作的開(kāi)展有指導有遵循，應該結合我國實(shí)際情況制定相應的績(jì)效審計法以及績(jì)效審計準則，可以通過(guò)出臺文件的方式明確社會(huì )保險基金績(jì)效審計工作的目標、內容、程序以及方法

　　(二)確保社會(huì )保險審計工作的全面性

　　對于社會(huì )保險基金的審計來(lái)說(shuō)，審計工作具體有四個(gè)方面，分別是保險基金的籌集、投資運營(yíng)、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點(diǎn)是對社會(huì )保險基金征繳是否及時(shí)、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當等內容進(jìn)行審計監督。在投資運營(yíng)審計階段，則重點(diǎn)是對投資運營(yíng)是否公開(kāi)透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現象進(jìn)行審計，以確�；�金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的'支付合法性、支出是否符合預算計劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數額是否符合規定等內容進(jìn)行審計。在基金影響審計上，主要是對社會(huì )保險基金的發(fā)放對參保群體以及社會(huì )保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而對社會(huì )保障水平進(jìn)行評價(jià)。

　　(三)構建科學(xué)的社會(huì )保險基金審計評價(jià)指標

　　在進(jìn)行評價(jià)指標體系的制定標準上，應本著(zhù)適度、使用、科學(xué)、規范的原則進(jìn)行。在具體的評價(jià)指標的選擇上，應該包括經(jīng)濟型評價(jià)標準、效率性評價(jià)標準、效果評價(jià)標準、公開(kāi)透明性評價(jià)標準以及真實(shí)合法性評價(jià)標準，通過(guò)這此評價(jià)指標，準確的反映社會(huì )保險基金的管理成本、收益情況、投資運營(yíng)效果、相關(guān)信息的公開(kāi)情況以及收支管理等程序規定的履行情況。

　　(四)強化社會(huì )保險基金績(jì)效審計的人才培養

　　社會(huì )保險基金績(jì)效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著(zhù)較強的特殊性，對于審計人員的綜合索質(zhì)也提出了較高的要求。審計機關(guān)應該在政策、法律法規、績(jì)效審計專(zhuān)業(yè)知識、金融、投資運營(yíng)管理等方面對審計工作人員進(jìn)行系統全面的培訓，提升審計工作人員在社會(huì )保險基金審計工作方面的專(zhuān)業(yè)技能水平

　　四、結束語(yǔ)

　　強化我國社會(huì )保險基金的績(jì)效審計，是完善我國社會(huì )保障制度的關(guān)鍵工作，也是確保社會(huì )保險基金的安全與效益，強化社會(huì )保險基金的運營(yíng)監管的基本手段。相關(guān)管理部門(mén)應該充分發(fā)揮作用，不斷完善社會(huì )保險基金績(jì)效審計體系建設，確保社會(huì )保險基金的合法性、真實(shí)性，實(shí)現社會(huì )保險基金的使用管理社會(huì )效益與經(jīng)濟效益，提高社會(huì )保險基金管理水平，強化我國社會(huì )保障機制的力度。

　　績(jì)效審計論文 篇5

　　前言

　　隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的高速發(fā)展和我國土地整理事業(yè)的發(fā)展，土地資源問(wèn)題不斷涌現。 土地資源績(jì)效審計作為一種有效的土地資源管理工具，在加強自然資源管理、推動(dòng)可持續發(fā)展方面已開(kāi)始發(fā)揮明顯作用。土地資源績(jì)效評價(jià)作為衡量土地整理工作成功與否的重要手段被日益重視。

　　當前，土地資源績(jì)效審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)在于如何實(shí)現科學(xué)的審計評價(jià)。與其它領(lǐng)域相比，土地資源審計起步較晚，沒(méi)有現成的經(jīng)驗和模式，到目前為止，尚沒(méi)有一套完善的關(guān)于土地資源績(jì)效審計的一套評價(jià)指標體系，研究這一問(wèn)題具有理論和實(shí)踐的雙重意義。

　　在具體對土地資源績(jì)效審計指標的選擇運用上，國內外存在一些差異， 如國際上逐漸開(kāi)展的土地資源績(jì)效審計指標在不同的國家，稱(chēng)謂，方法選擇有所不同。 在澳大利亞稱(chēng)為“污染土地審計”,在美國為“房地產(chǎn)交易評估”（PTA）中的一部分內容，在加拿大為“環(huán)境現場(chǎng)評估”（ESA）中的一部分[1]. 西方發(fā)達資本主義國家目前已逐漸形成兩大流派，即以美國為主的PTA三階段說(shuō)和以澳大利亞為代表的SCA四階段說(shuō)。 英國學(xué)者Black（布萊克）認為[2],傳統的土地績(jì)效審計關(guān)注法律規章的遵循，但當土地績(jì)效審計發(fā)展到一定階段以后，它應更多地關(guān)注環(huán)境管理系統的有效性。

　　杜冰清[3]主要從如何審計土地出讓金（現稱(chēng)土地出讓收入）的角度提出了如何對土地資源開(kāi)展審計，以及為避免缺審漏項，審計應關(guān)注的主要內容和采取的方式。 王秀華在研究了國際自然資產(chǎn)審計的方式、內容等相關(guān)理論與實(shí)踐的基礎上，構建了政府自然資源資產(chǎn)審計的理論框架，包括審計的主體與對象，審計的依據、方法，以及自然資源資產(chǎn)審計與自然資產(chǎn)會(huì )計的銜接等重要問(wèn)題，文章提出審計可以再利用會(huì )計信息的的基礎上，發(fā)揮資金審計和績(jì)效評價(jià)與環(huán)境影響評價(jià)的優(yōu)勢，對自然資源管理情況及效益情況進(jìn)行審計。

　　王建剛[4]在 2002 年介紹了國外的一些發(fā)達國家關(guān)于土地污染如何實(shí)施審計的程序及其發(fā)展的歷程，在分析的基礎上，對我國當時(shí)針對土地污染開(kāi)展的審計的現狀進(jìn)行了分析，提煉了當時(shí)存在的問(wèn)題，并且有針對性地提出了解決問(wèn)題的對策和建議。

　　王璦玲、趙庚星[5-6]等人從反映土地資源項目審批、決策、實(shí)施、驗收至后期維護全過(guò)程的角度，建立包含技術(shù)、經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和景觀(guān)生態(tài)環(huán)境效益。

　　1 土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標概述

　　審計是遵循績(jì)效原則， 建立起一套系統規范的包含評價(jià)標準、評價(jià)方式及評價(jià)指標在內的評價(jià)體系，并對財政支出過(guò)程及效果針對社會(huì )經(jīng)濟、政治進(jìn)行理性客觀(guān)的綜合評估。而績(jì)效審計則更加具體，其用于被審計項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)。

　　土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標是對土地資源及其經(jīng)濟效益，生態(tài)效益，社會(huì )效益等為主的綜合效益因素所進(jìn)行的評價(jià)。

　　土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標是對土地資源及其經(jīng)濟效益，生態(tài)效益，社會(huì )效益等為主的綜合效益因素所進(jìn)行的評價(jià)。

　　土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標包含以下幾點(diǎn)：

　　1）相關(guān)性評價(jià)：即項目指標與生產(chǎn)需要之間的相關(guān)性，一是國家層面的相關(guān)性，二是與地方政府之間的相關(guān)性。

　　2）效果性評價(jià)：即投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從預期效果，成效及相關(guān)影響等方面進(jìn)行評價(jià)。

　　3）效率性評價(jià)：講求投入與產(chǎn)出之間效益最大化，包含征地率、周期率、儲備計劃完成率以及閑置率等方面進(jìn)行評價(jià)。

　　4）可持續性評價(jià)：是指項目實(shí)施后，其后續的管理、資金、財務(wù)等方面的可持續能力的評價(jià)。

　　5）合規性評價(jià)：是指項目運行過(guò)程中符合國家法律法規的評價(jià)，從審計發(fā)現的問(wèn)題和落實(shí)整改兩個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。

　　6）定性與定量相結合的原則：一方面土地資源管理工作的績(jì)效大部分具有數量特征，可以通過(guò)量化的方法來(lái)體現，另一方面有部分績(jì)效內容不具有數量特征，無(wú)法通過(guò)數據計算來(lái)直接體現。

　　2 土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標發(fā)展現狀

　　審計部門(mén)陸續開(kāi)展了土地整改、土地出讓金、標準農田建設、政府存量土地等方面的審計，雖然也取得了一些成效，但就績(jì)效評價(jià)而言，還存有許多不到位的地方， 制約了對土地資源項目審計的.績(jì)效評價(jià)，因此需采用一系列指標對審計范圍內的項目績(jì)效進(jìn)行評價(jià)。

　　土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標中存在的問(wèn)題及原因分析

　　土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標存在的問(wèn)題

　　1）部分評價(jià)指標體系存在漏洞，與現實(shí)脫節

　　隨著(zhù)我國工業(yè)化的發(fā)展和整體經(jīng)濟實(shí)力上升，對土地的剛性需求越來(lái)越強烈，土地使用率越來(lái)越高，同時(shí)粗放式的發(fā)展導致了用地粗放、低效浪費等問(wèn)題，審計部門(mén)運用土地資源績(jì)效審計評價(jià)的目的是為了適應越來(lái)越復雜的土地管理系統。而當前的部分指標體系與時(shí)代發(fā)展的高速軌道并為并軌，出現了部分與現實(shí)脫節的現象。

　　2）部分評價(jià)指標體系未考慮長(cháng)期績(jì)效，不可控因素

　　土地資源績(jì)效審計是一個(gè)長(cháng)期過(guò)程，其目的在于從宏、微觀(guān)不同的角度，運用定性、定量的方法，全方位判斷土地管理的現狀。全面系統地剖析當前土地管理中存在的問(wèn)題，督促土地管理部門(mén)進(jìn)一步改進(jìn)工作，提高土地資源開(kāi)發(fā)利用管理水平。而實(shí)際操作過(guò)程中并為考慮長(cháng)期績(jì)效，對一些不可控因素為設置預案。

　　3）部分指標界定含糊，對評價(jià)結果未予全面重視

　　我們出具的土地資源績(jì)效審計報告還是以反映直觀(guān)問(wèn)題為主，審計評價(jià)主要集中在管理制度建設方面，很少全面、客觀(guān)地對土地資源管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性進(jìn)行系統的分析和評價(jià)。

　　3 關(guān)于土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標的建議

　　1）完善土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標，加強可操作性

　　根據《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規劃》，國家的政策要持續貫徹，并滲透到基層政府，全面的開(kāi)展土地資源績(jì)效審計。由于人員素質(zhì)、方法復雜、貫徹不力等因素，導致評價(jià)指標的效能并沒(méi)有得到很大程度的發(fā)揮，這使得完美的評價(jià)方法成為紙面文章，沒(méi)有實(shí)際利用價(jià)值。同時(shí)土地管理中也存在相當的不規范情況，多頭管理、職能交叉、職責不清等現象，使得審計人員要系統全面地收集績(jì)效評價(jià)所需要的基礎資料難度較大，理論性太強的審計評價(jià)方法在實(shí)際工作中無(wú)法適用。因此在完善土地資源績(jì)效審計評價(jià)指標時(shí)， 一定要加強可操作性。

　　2）指標要注重長(cháng)期績(jì)效與短期績(jì)效并重，可控因素與不可控因素相結合

　　不可控因素是不能為某一級政府、某個(gè)職能部門(mén)或個(gè)人的行為所制約的因素，不可控因素一般是無(wú)法選擇或不存在選擇余地的而且具有時(shí)間和空間上的相對性。對土地資源績(jì)效進(jìn)行的審計評價(jià)指標制定時(shí)，關(guān)系到相關(guān)職能部門(mén)和責任人的責任，在制定評價(jià)指標時(shí)要注意區分可控因素和不可控因素，對于評價(jià)對象無(wú)法控制因素所產(chǎn)生的影響應盡可能排除，否則會(huì )有失公平。

　　績(jì)效是社會(huì )經(jīng)濟管理活動(dòng)的結果和成效，按照績(jì)效體現時(shí)間的長(cháng)短可分為長(cháng)期績(jì)效和短期績(jì)效，管理活動(dòng)要達到的既有長(cháng)期目標也有短期目標，對土地資源進(jìn)行績(jì)效審計評價(jià)，不能只評價(jià)短期行為，忽視土地資源的發(fā)展潛能，也不能只評價(jià)長(cháng)期效益，忽視土地資源的管理現狀，評價(jià)指標的設立要考慮到長(cháng)短期并重，只有這樣才能確�？�(jì)效審計評價(jià)的全面客觀(guān)。

　　3）參考指標建議，注重全面評價(jià)結果

　　采用績(jì)效評價(jià)，可以將各專(zhuān)業(yè)審計項目的結論引入到相應的績(jì)效評價(jià)內容中，進(jìn)行綜合分析評價(jià)，這樣做既拓寬了土地資源審計的領(lǐng)域，又整合審計資源減少了審計成本投入，還能提高審計成果利用率。運用土地資源審計績(jì)效評價(jià)，可以根據報告利用者的關(guān)注重點(diǎn)選擇評價(jià)指標，根據報告利用者的關(guān)注目的選擇評價(jià)標準，審計報告可以從各個(gè)角度對土地績(jì)效情況進(jìn)行分析評價(jià)，基本滿(mǎn)足各類(lèi)報告利用者的關(guān)注需求。

　　結論

　　我們實(shí)施的土地資源績(jì)效審計雖然已涉及到土地整理、土地出讓、土地儲備、土地經(jīng)營(yíng)等諸多方面，審計范圍正在逐步向土地管理績(jì)效的各個(gè)方面擴展，但鑒于土地資源開(kāi)發(fā)利用績(jì)效涉及面廣，宏觀(guān)性強，專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求高，沒(méi)有一個(gè)統一規范的審計績(jì)效評價(jià)指標體系可供參考，審計人員準確評價(jià)土地資源績(jì)效的難度較大，因此以往我們出具的土地資源績(jì)效審計報告還是以反映直觀(guān)問(wèn)題為主，審計評價(jià)主要集中在管理制度建設方面，很少全面$客觀(guān)地對土地資源管理的經(jīng)濟性$效率性$效果性進(jìn)行系統的分析和評價(jià)。

　　參考文獻

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　　[4]王建剛。西方發(fā)達國家污染土地審計的引介[J].中國標準化。2002（225）：112-113.

　　[5]王暖玲。區域土地整理時(shí)空配置及其項目后評價(jià)研究及應用[D].泰安：山東農業(yè)大學(xué)。2006.

　　績(jì)效審計論文 篇6

　　一、政府績(jì)效審計的理論基礎

　　充分了解政府績(jì)效審計的理論基礎是審計人員必備的理論知識，能夠有效的緩解和規避政府績(jì)效審計工作中的風(fēng)險和失誤，提高審計的效率和效果，達到事倍功半的效果，所以筆者就政府績(jì)效審計的內涵、內容以及特征等理論基礎進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析和研究。政府績(jì)效審計是國家審計機關(guān)采用一定的方式和方法對政府及其部門(mén)、其他組織所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行客觀(guān)的審計和評價(jià)，并提出相關(guān)的指導意見(jiàn)的過(guò)程。從政府績(jì)效審計的評價(jià)層次分析和研究發(fā)現，現階段我國政府績(jì)效審計的內容主要分為公共部門(mén)績(jì)效審計，即對政府的各項經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行整體的分析和評價(jià)；公共項目績(jì)效審計，即重點(diǎn)層面的評價(jià)，主要審計內容為政府的職責履行情況，也可以理解為對政府投資項目的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)境效益的績(jì)效審計；公共資源績(jì)效審計三個(gè)層面，公共資源績(jì)效審計是指單項層面的績(jì)效審計，即主要對政府使用的公共資源的合理性、經(jīng)濟性、效益性進(jìn)行績(jì)效審計。而就政府績(jì)效審計的特點(diǎn)來(lái)看，主要表現為審計范圍的廣泛性、審計標準和方法的多樣性、審計過(guò)程的延續性、審計結論的建設性幾個(gè)方面。

　　二、我國政府績(jì)效審計的現狀及創(chuàng )新與發(fā)現政府審計工作的必要性

　　據調查，雖然現階段國家的審計機構逐漸意識到了政府績(jì)效審計工作的重要性，但是由于一些歷史因素、人為因素、制度因素、經(jīng)濟因素等一些主客觀(guān)因素使得我國的政府績(jì)效審計工作依舊存在一些問(wèn)題和不足，主要表現在以下幾個(gè)方面，第一，我國對政府績(jì)效審計工作的理論研究不夠深入，大多研究的還是國外績(jì)效審計的先進(jìn)經(jīng)驗及做法，尚未形成基于國情的理論體系；第二，隨著(zhù)政府經(jīng)濟活動(dòng)和資金使用范圍的不斷拓寬，在一定程度上增加了政府績(jì)效審計的工作量，同時(shí)政府績(jì)效審計評價(jià)體系建立相對滯后，導致績(jì)效審計開(kāi)展難度大、評價(jià)無(wú)標準的現狀；第三，現階段審計部門(mén)的工作人員職業(yè)素養和專(zhuān)業(yè)技能還有待提高，政府績(jì)效審計人才還比較匱乏，此外，一些審計人員的職業(yè)素養不夠，進(jìn)而給政府績(jì)效審計工作埋下了潛在的風(fēng)險。而創(chuàng )新與發(fā)展政府績(jì)效審計工作不僅能夠有效的解決現階段我國政府績(jì)效審計工作中存在的問(wèn)題和不足，而且是我國發(fā)展社會(huì )主義民主政治的需要，是促進(jìn)政府形成廉潔、高效的工作氛圍的需要，同時(shí)能夠有效的提高政府的財政支出的績(jì)效，在確保政府相關(guān)職能正常發(fā)揮并實(shí)現價(jià)值最大化的基礎上促進(jìn)國民經(jīng)濟和民眾事業(yè)實(shí)現更好更快的發(fā)展。

　　三、政府績(jì)效審計創(chuàng )新與發(fā)展的途徑研究

　　由上述的分析和研究可以發(fā)現，創(chuàng )新與發(fā)展政府績(jì)效審計工作是一項十分重要和迫切的任務(wù)，所以筆者結合自身多年的實(shí)際工作經(jīng)驗和所學(xué)習的理論知識提出了幾點(diǎn)切實(shí)可行的創(chuàng )新與發(fā)展政府績(jì)效審計工作的.途徑，具體內容如下所述：

　　1.創(chuàng )新政府績(jì)效審計的理念。創(chuàng )新政府績(jì)效審計的理念是創(chuàng )新與發(fā)展政府績(jì)效審計工作的前提和基礎。所以需要從以下四點(diǎn)出發(fā)，第一，要明確政府績(jì)效審計工作開(kāi)展的終極目標，即以提高國家治理水平、優(yōu)化國家治理結構、改善國家治理環(huán)境、促進(jìn)國民經(jīng)濟實(shí)現更好更快的發(fā)展和進(jìn)步為政府績(jì)效審計的終極目標；第二，要堅持以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導，以保障人民群眾利益為根本的績(jì)效監督和審計原則；第三，要改變被審計人員對績(jì)效審計工作的認識程度，從被動(dòng)的接受績(jì)效審計轉變?yōu)榕浜虾椭匾曊�府�?jì)效審計工作；第四，審計人員要把政府績(jì)效審計的重點(diǎn)放在公共資金、公共資源、公共項目的審計上，使其能夠切實(shí)的發(fā)揮既有的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，進(jìn)而使得整個(gè)社會(huì )的資源配置率都得到穩步的提高。

　　2.創(chuàng )新政府績(jì)效審計的計劃管理工作。計劃管理工作是政府績(jì)效審計工作的核心內容，所以創(chuàng )新計劃管理工作對于政府績(jì)效審計工作的創(chuàng )新和發(fā)展都有著(zhù)十分重要的促進(jìn)作用，而計劃管理工作的創(chuàng )新需要從以下幾方面著(zhù)手，第一，要完善計劃管理機制，即在充分的掌握和了解我國經(jīng)濟結構轉型中最需要解決問(wèn)題的基礎上，以穩增長(cháng)、惠民生為根本原則確定政府績(jì)效審計的重點(diǎn)項目和資金，以做好政府政策實(shí)施效益的審計工作；第二，要優(yōu)化審計項目立項機制，也就是說(shuō)在確定審計立項的項目庫時(shí)要做好立項前的分析和調查工作，充分調查公共衛生、科技教育、社會(huì )保障等各個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，以確保審計工作的高效開(kāi)展；第三要完善項目計劃執行和控制機制，即政府績(jì)效審計工作開(kāi)展時(shí)要確保審前調查、編制方案、現場(chǎng)審計、草擬報告以及出具報告等各個(gè)環(huán)節的嚴格開(kāi)展，確保每個(gè)環(huán)節的有效性和應有價(jià)值的發(fā)揮。

　　3.創(chuàng )新政府績(jì)效審計的方法。政府績(jì)效審計工作方法的創(chuàng )新是創(chuàng )新與發(fā)展政府績(jì)效審計工作的關(guān)鍵，所以需要相關(guān)工作人員以?xún)?yōu)化政府績(jì)效審計工作的模式和思路，提高政府績(jì)效審計工作的效率和效果為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)從以下幾方面著(zhù)手，一是優(yōu)化和擴充政府績(jì)效審計工作既有的方法，政府審計工作的開(kāi)展除了使用財政財務(wù)收支審計中廣泛使用的審閱、觀(guān)察、計算、分析等審計方法之外，還可以使用調查研究法、統計分析法、經(jīng)濟分析法等方法，將審計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等方面的知識進(jìn)行有機的統一和結合；二是要加大信息技術(shù)的投入力度，推進(jìn)政府績(jì)效審計的信息技術(shù)體系的建設和實(shí)施，通過(guò)現代化的信息系統和聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計等方法在減少審計人員壓力的基礎上提高政府績(jì)效審計工作的效率和效果；三是引進(jìn)現代化的績(jì)效審計方法，例如平衡積分卡等方式，從不同的維度對政府的各項經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行全面的審計和分析，利用量化的數據充分的展現績(jì)效審計的結果。

　　4.提高審計人員的創(chuàng )新意識。眾所周知，21世紀是人才的競爭，所以要想創(chuàng )新與發(fā)展政府績(jì)效審計工作就必須提高審計人員的創(chuàng )新意識和創(chuàng )新能力，所以審計部門(mén)一方面可以引進(jìn)更多的專(zhuān)業(yè)知識和專(zhuān)業(yè)素養比較高，創(chuàng )新能力比較強的復合型人才；另一方面可以加大對既有人才的培養力度，鼓勵其數據終身學(xué)習的意識，學(xué)習和借鑒國外先進(jìn)的政府績(jì)效評價(jià)方法，提高創(chuàng )新意識和創(chuàng )新能力；與此同時(shí)，要完善相關(guān)的獎懲機制和激勵機制，將其與相關(guān)工作人員的績(jì)效直接掛鉤，以提高政府績(jì)效審計人員的責任意識和工作積極性。

　　四、結語(yǔ)

　　通過(guò)上述的分析和研究發(fā)現，相比國外發(fā)達國家的政府績(jì)效審計工作，我國的政府績(jì)效審計工作還處于一個(gè)探索和發(fā)展的階段，其未來(lái)的發(fā)展任重而道遠，但政府績(jì)效審計的創(chuàng )新與發(fā)展是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要相關(guān)工作人員的共同努力和研究，所以業(yè)內人士一定要以提高我國政府績(jì)效審計的績(jì)效為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，掌握我國的國情和現階段政府績(jì)效審計的現狀，善于發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、并及時(shí)的提出創(chuàng )新和發(fā)展的建議，這樣一來(lái)能夠在實(shí)現個(gè)人價(jià)值的基礎上促進(jìn)我國政府績(jì)效審計工作效率和效果的提高，進(jìn)而為國民經(jīng)濟的進(jìn)步和民眾事業(yè)的發(fā)展打下堅實(shí)的基礎。

　　參考文獻：

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　　績(jì)效審計論文 篇7

　　許多國家的審計機關(guān)在20世紀下半葉取得的一個(gè)突破性發(fā)展，就是將以評價(jià)與監督政府部門(mén)所管理的公共資源或公共資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性為目標和內容的績(jì)效審計引入其審計職責領(lǐng)域。目前，績(jì)效審計已成為這些國家審計機關(guān)的主要工作內容。實(shí)際上，中國審計理論界在20世紀80年代初中國審計制度建立不久，就開(kāi)始探討績(jì)效審計（或稱(chēng)經(jīng)濟效益審計）問(wèn)題①。不少學(xué)者在探討中提出中國審計工作應該朝績(jì)效審計方向轉變。但我們在2002年針對中國審計問(wèn)題進(jìn)行的一次問(wèn)卷調查和實(shí)地采訪(fǎng)調查結果卻顯示，中國審計機關(guān)目前仍主要是以真實(shí)性和合法性審計為主，很少甚至尚未開(kāi)展過(guò)（特別是在地方審計機關(guān)）績(jì)效審計②。

　　一、中國績(jì)效審計發(fā)展狀況

　　資料顯示，中國的審計機關(guān)“尚未開(kāi)展過(guò)的效益審計”主要是指“獨立類(lèi)型”或審計署領(lǐng)導認為的“國外的那種正規的績(jì)效審計”，而中國審計機關(guān)搞過(guò)的績(jì)效審計則是指那種“非獨立類(lèi)型”的績(jì)效審計，也就是審計署所認為的財務(wù)審計與效益審計相結合的具有中國特色的績(jì)效審計，這類(lèi)審計主要是以查處和揭露嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為主要目的和內容的專(zhuān)項資金審計。審計署領(lǐng)導對這兩類(lèi)績(jì)效審計的態(tài)度和選擇是“提倡搞中國特色的績(jì)效審計，不能照抄照般國外”。

　　何為“獨立類(lèi)型”或“國外的那種正規的績(jì)效審計”？在1986年最高審計機關(guān)第十二屆國際會(huì )議發(fā)表的《關(guān)于績(jì)效審計、公營(yíng)企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中，績(jì)效審計被定義為是對公營(yíng)部門(mén)管理資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）（即“三E”）所作的評價(jià)與監督�！犊偮暶鳌反_立的績(jì)效審計目標包括：為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源的管理打好基礎；使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門(mén)管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；促使公營(yíng)部門(mén)管理人員采用一定的程序對績(jì)效作出報告；確定更適當的經(jīng)濟責任。從上述績(jì)效審計的定義和目標可看出，績(jì)效審計強調的是被審機構是否經(jīng)濟有效地管理和利用其資源（諸如人力、財產(chǎn)和場(chǎng)地等）；由權力機關(guān)確立的項目或資金使用的預期結果或效益是否達到；是否考慮了可能以較低成本達到預期效果的其他可供選擇的辦法�？梢�(jiàn)，中心在于評價(jià)和提高資源利用或管理上的有效性。顯然績(jì)效審計就與“被審機構提供的財務(wù)報表是否根據公認會(huì )計原則公正地說(shuō)明了財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、是否遵守了可能會(huì )對財務(wù)報表產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的有關(guān)法律法規和規章制度的規定”為目標和內容的真實(shí)性和合規性審計（財務(wù)審計）有很大區別①，而且一般不用或很少再用財務(wù)審計做鋪墊。英美等多數發(fā)達國家審計機關(guān)中開(kāi)展的績(jì)效審計多是如此。

　　那么現實(shí)中，中國審計機關(guān)是否開(kāi)展過(guò)符合上述國際績(jì)效審計概念的績(jì)效審計？應該說(shuō)是開(kāi)展過(guò)一些。如2002年深圳市審計局對深圳市衛生局所轄醫療機構使用財政資金采購醫療設備以及有關(guān)設備的使用管理情況進(jìn)行了審計、2001年審計署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計②、2001年組織的農村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點(diǎn)機場(chǎng)審計③，盡管也包含了一些財務(wù)審計的內容，但主要還是解決資金使用效果和政策、決策的合理性有效性問(wèn)題，即從資金支出效果或預期目標的實(shí)現程度來(lái)評價(jià)資金績(jì)效。嚴格講，這幾項績(jì)效審計工作因為包含有一定的真實(shí)性和合法性審計內容與英美等國的那種純粹獨立類(lèi)型的績(jì)效審計存在一定區別，但卻接近于加拿大的綜合型績(jì)效審計，基本還是符合國際績(jì)效審計概念的。

　　但中國的績(jì)效審計與國外的不同點(diǎn)在于：一是這類(lèi)績(jì)效審計具有與財務(wù)審計不同的審計方法、評價(jià)標準和工作體系，而這些內容目前在中國的確尚處在探索和初建階段；二是這類(lèi)績(jì)效審計需要審計人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能，目前從整體上看中國審計人員還不具備；三是當前財經(jīng)領(lǐng)域違法亂紀問(wèn)題還相當嚴重，真實(shí)性和合法性審計任務(wù)還很重；四是中國審計人員具有比較豐富的財務(wù)審計經(jīng)驗和技能。毫無(wú)疑問(wèn)，這類(lèi)中國特色的績(jì)效審計不是國外的那種正規的績(jì)效審計，但是不是中國審計工作的新發(fā)展或者是“積極探索的績(jì)效審計的新路子”？我們認為，目前的那種在專(zhuān)項資金審計中通過(guò)以揭露和查處損失浪費來(lái)促使人們提高資金效益的審計，嚴格說(shuō)仍然屬于真實(shí)性和合法性審計性質(zhì)，仍是財務(wù)審計致力要解決的問(wèn)題。如，在財務(wù)審計中通過(guò)對長(cháng)期掛賬的或不正常的或有其他疑點(diǎn)的往來(lái)賬項或長(cháng)期投資等相關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行核實(shí)和進(jìn)一步的檢查和分析，就可以揭露出被審機構是否存在違規擔保、投資和借款以及是否導致國有資產(chǎn)流失的情況。這就是說(shuō)運用財務(wù)審計的程序、方法和標準，依然可以實(shí)現這樣的審計目的，而這類(lèi)審計工作也是當前中國審計人員都可以勝任的。遼寧省審計學(xué)會(huì )早在1992年就認為“不能把所謂‘延伸審計’或‘審計延伸’理解為理論上的概念，經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計有明顯的區別”。所以嚴格講，所謂中國特色的績(jì)效審計應該被稱(chēng)之為“開(kāi)創(chuàng )了財務(wù)審計新路子”。

　　實(shí)際上，一些審計學(xué)者和地方審計機關(guān)對審計署關(guān)于中國特色績(jì)效審計的認識和發(fā)展之路存在不同的看法。如，有學(xué)者在評論審計署《規劃》時(shí)說(shuō)到，中國目前開(kāi)展績(jì)效審計最直接的難題來(lái)自于概念和評價(jià)標準，國內缺乏一套對政府機關(guān)、公共部門(mén)資金使用效益的衡量指標體系，而對于政府部門(mén)使用資金的社會(huì )效益也很難量化評價(jià)。顯然，這是以所持有的國際績(jì)效審計概念來(lái)評價(jià)《規劃》中的績(jì)效審計問(wèn)題。如此看來(lái)，如果用國際績(jì)效審計概念來(lái)衡量，當前績(jì)效審計的開(kāi)展在中國審計機關(guān)中只是個(gè)例而不是普遍情況。

　　二、現行審計體制下的績(jì)效審計發(fā)展問(wèn)題

　　我們認為現行審計體制下審計機關(guān)事實(shí)上從一開(kāi)始就是政府的“內部審計”④，而這對審計機關(guān)發(fā)展績(jì)效審計是不利的。對此可從以下幾個(gè)方面加以剖析。

　　1.現行審計體制下，審計監督在政府層次上留有空白。從法律上講，政府層次（包括政府首長(cháng)）應該受到審計監督。一方面，審計機關(guān)要審計本級財政預算；另一方面預算執行中存在的許多問(wèn)題，如隱瞞轉移收入、擠占挪用資金等許多問(wèn)題無(wú)不與政府息息相關(guān)。特別是當前公共支出的決策和使用權集中在政府或個(gè)別負責人手中時(shí)，權力集中且缺乏透明度。但“內部審計”下審計監督對象主要是財政和其他預算執行部門(mén)以及下級政府，不包括政府層次。這樣一些問(wèn)題特別是那些與政府或政府首長(cháng)有直接關(guān)系的問(wèn)題就難以深查，對發(fā)現的問(wèn)題，也難以對外都披露。

　　2.現行審計體制下，審計監督受政府首長(cháng)個(gè)人意志左右。在此我們同意一些被采訪(fǎng)者在這個(gè)問(wèn)題上的看法：這種現象是行政型體制下必然出現的一種情形，是有其制度上和法律上的依據，也是政府首長(cháng)履行其行政管理職責的必然結果。這樣審計工作的任何安排就與政府首長(cháng)工作職責、政績(jì)評價(jià)甚至個(gè)人偏好有直接或間接的關(guān)系。

　　3.現行審計體制下，審計監督是為了強化黨政監督而不是人大立法監督。許多被采訪(fǎng)者持這樣的認識：中國在20世紀80年代初建立審計制度之時(shí)，人大作為中國最高權力機關(guān)的地位和權力還主要體現在憲法和理論上。這樣中國審計機關(guān)自成立以來(lái)就一直圍繞著(zhù)黨政工作中心實(shí)施審計監督工作。當前在中國經(jīng)濟改革和財經(jīng)領(lǐng)域中所存在間題及其成因，一個(gè)重要方面恰恰是政府公共權力過(guò)于集中、公共決策過(guò)于“暗箱操作”、缺乏權力約束機制。而構建和實(shí)施以立法監督為主的有效的`外部監督與約束機制是各國憲政歷來(lái)所重視的。

　　但法律和體制決定了政府對審計機關(guān)擁有實(shí)質(zhì)性的制約力和決定權，目前的績(jì)效審計仍難脫政府“自我檢查”之嫌，再加當前在公共權力約束機制不健全的情況下，政府在公共投資決策或公共資金管理上仍然擁有絕對的控制權。因此，我們有理由懷疑現行體制下績(jì)效審計的深化及其實(shí)效。

　　三、從國外績(jì)效審計的產(chǎn)生看中國發(fā)展績(jì)效審計的條件

　　國外國家審計發(fā)展表明，審計制度的任何革新都基本是審計機關(guān)以外的各種政治力量和權力關(guān)系博弈的結果，其中立法機關(guān)始終起著(zhù)關(guān)鍵作用。當今國外審計無(wú)論選擇何種模式，基本都獨立于政府體制并把政府對立法機關(guān)承擔的受托經(jīng)濟責任的履行情況列為主要審查和評價(jià)范圍，把為立法機關(guān)的服務(wù)擺在首要或重要的地位。這與立法機關(guān)的推動(dòng)作用有關(guān)，是立法權力制約行政權力的必然需要和結果。

　　美國首創(chuàng )績(jì)效審計之先河，而促使美國審計總署改變職能（從財務(wù)審計轉向績(jì)效審計）的一個(gè)重要動(dòng)力來(lái)自國會(huì )。國會(huì )為了確保制定和執行政策所需信息來(lái)源的獨立性和質(zhì)量，便促使審計總署擴展其審計職能。1967年美國國會(huì )發(fā)出了第一個(gè)要求審計總署對項目進(jìn)行評估的指令。許多國會(huì )議員長(cháng)期以來(lái)一貫認為，如果審計總署集中力量進(jìn)行項目效果評估、審查經(jīng)濟活動(dòng)和提供新的建議，其工作將會(huì )更有意義。1972年美國審計總署的文件《政府機構、計劃項目、活動(dòng)和職責的審計標準》比較全面地提出了績(jì)效審計的要求。這在世界審計史上是第一次。該標準對績(jì)效審計的基本目標表述為：為了公眾的利益，幫助國會(huì )履行憲法職責，改善聯(lián)邦政府的績(jì)效和責任�？梢�(jiàn)，績(jì)效審計的產(chǎn)生根源于政府公共支出不斷膨脹和國家經(jīng)濟資源有限的矛盾發(fā)展中，公眾和立法機關(guān)要求政府加強對所使用和管理的公共資源提高“三E”，從而更好地履行對公眾和立法機關(guān)所承擔的公共受托經(jīng)濟責任的需要，而立法機關(guān)的權力及其實(shí)施是將這種需要變成現實(shí)的必要保障條件。

　　同樣，中國作為發(fā)展中國家，政府公共支出需求與國家財力供給之間的矛盾更為突出，提高政府所管理的公共資源的“三E”更為迫切。此外，中國的政治制度為績(jì)效審計的開(kāi)展提供了更有利的條件。首先，從理論和中國憲法實(shí)質(zhì)看，全體人民及其代議機構——人民代表大會(huì )作為公共資源的所有者，委托作為受托者的政府去管理和使用公共資源，管理好和利用好受托公共資源是“主人”的必然要求，也是受托者的應盡職責。通過(guò)績(jì)效審計促使公共資源的有效利用符合中國的人民當家作主的憲法思想，也符合“委托代理”雙方的共同利益。這也是中國人大開(kāi)始關(guān)注和推動(dòng)績(jì)效審計發(fā)展的根本原因①。其次，績(jì)效審計的發(fā)展與國家機關(guān)之間的分權與制衡關(guān)系有關(guān)，國家機關(guān)之間的分權和制衡關(guān)系是世界各國憲政發(fā)展的普遍規律。中國的政治制度比西方更需要和更有利于人大立法機關(guān)實(shí)施監督職能或采取用于監督目的的各種措施。

　　四、中國發(fā)展績(jì)效審計必須要解決的問(wèn)題

　　我們認為，中國發(fā)展績(jì)效審計必須要解決的根本問(wèn)題是進(jìn)行政治體制改革�？�(jì)效審計與政治體制關(guān)系緊密，因為公共財政制度的建立就意味著(zhù)政府及財政資金成為主要的審計對象，這就涉及到立法權對行政權的制約問(wèn)題。而立法監督中最重要的環(huán)節之一就是財政預算監督，立法機關(guān)的權力被形象地稱(chēng)為是“管錢(qián)袋子的權力”。通過(guò)政治體制改革來(lái)推進(jìn)政治民主化和法治化，這樣一方面可使政府公共權力受到削弱并走向透明化；另一方面使人大制度得到進(jìn)一步完善以及預算監督得到實(shí)質(zhì)性加強。

　　此外，還應及時(shí)解決好兩個(gè)問(wèn)題：

　�。�1）人大預算監督的深化應結合績(jì)效預算制度的建立。建立績(jì)效預算制度意義重大，它既能在很大程度上提高人大預算審批和監督的深度，又能提高人們對績(jì)效審計重要意義的認識。其出發(fā)點(diǎn)在于要以“產(chǎn)出”或“績(jì)效”評價(jià)問(wèn)題，并以此影響預算安排。這就有利于人大行使對政府預算的審批權和監督權�，F行的基數法預算下，預算單位所獲得撥款與其業(yè)績(jì)不掛鉤，且預算不夠細化，人大代表對此很難發(fā)表意見(jiàn)�？�(jì)效預算下，人大對預算的審查重點(diǎn)不是各部門(mén)的總預算，而是每項具體支出的合理性和效益性，這樣就深化了人大的預算監督�？�(jì)效預算制度的建立和實(shí)施需要公共財政制度和績(jì)效審計制度的配合�？�(jì)效審計運用比較全面、具體的方法和指標來(lái)衡量資金支出或投資完成后取得的成績(jì)和完成工作的情況，按績(jì)效項目來(lái)核算和考察其支出，從而為人大績(jì)效預算審批和監督提供技術(shù)和專(zhuān)業(yè)化支持。

　�。�2）應加大審計體制改革力度。廣東省人大和深圳市人大之所以通過(guò)政府所屬的審計機關(guān)進(jìn)行績(jì)效審計，也是不得已而為之。因為人大畢竟沒(méi)有屬于自己的專(zhuān)職審計監督組織。改革是大勢所趨。問(wèn)卷調查結果顯示，有78％的答卷者贊同或基本贊同國家審計的立法型體制改革。

　　五、結論

　　當前中國審計機關(guān)盡管也開(kāi)展了一定的績(jì)效審計，但從整體上看績(jì)效審計的開(kāi)展受到了現行審計體制的嚴重限制。審計體制是影響任何審計開(kāi)展最根本的因素，而且審計監督的深度和力度越大，審計體制的影響就越大，作為高層次審計監督的績(jì)效審計就更難以擺脫審計體制的制約。關(guān)鍵是現行審計體制的“內部審計”性質(zhì)限制了績(jì)效審計對政府層次及其公共資金使用進(jìn)行深入的監督，限制了現行審計機關(guān)審計職責和工作重點(diǎn)從財務(wù)審計向績(jì)效審計的全面轉移，限制了審計監督與人大立法監督的深入結合。相信一旦束縛績(jì)效審計發(fā)展的體制桎梏被打破，中國開(kāi)展績(jì)效審計的必要性和有利條件就會(huì )在審計實(shí)踐中充分彰顯出來(lái)。

　　績(jì)效審計論文 篇8

　　摘要：工業(yè)化大生產(chǎn)雖然極大地促進(jìn)了社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，但也給環(huán)境造成了很大的負擔，人們現在已經(jīng)認識到了保護環(huán)境的重要性。環(huán)境績(jì)效審計作為環(huán)保的一個(gè)重要手段，也引起了人們的注意。我國對有關(guān)環(huán)境績(jì)效審計理論問(wèn)題的研究較少，因此，筆者在分析開(kāi)展環(huán)境績(jì)效審計的理論基礎及研究現狀后，以千峰鋼鐵有限責任公司環(huán)境績(jì)效審計為例，對我國相關(guān)領(lǐng)域的環(huán)境績(jì)效審計進(jìn)行總結并提出相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境績(jì)效審計；問(wèn)題；意見(jiàn)

　　1環(huán)境績(jì)效審計的研究現狀

　　目前我國學(xué)者還在積極的探索環(huán)境績(jì)效審計。各種理論、方法百花齊放，其中主要的觀(guān)點(diǎn)總結有以下：湯孟飛(2011)認為環(huán)境績(jì)效審計在我國尚處于起步階段，通過(guò)對環(huán)境績(jì)效審計應用方法作深入研究，有利于進(jìn)一步推動(dòng)環(huán)境績(jì)效審計理論研究和實(shí)踐工作的開(kāi)展，完善環(huán)境審計的方法，豐富環(huán)境審計的內容。許松濤、陳霞(2010)對最高審計機關(guān)國際組織、美國環(huán)保局、英國標準所的BS7750、歐盟EMAS和ISO14000系列的環(huán)境審計和環(huán)境績(jì)效審計的研究，作了簡(jiǎn)要回顧與評述。指出我國環(huán)境績(jì)效審計理論體系的構建，需在環(huán)境管理系統審計、環(huán)境績(jì)效審計標準、與其他審計之間的關(guān)系、將環(huán)境績(jì)效審計作為環(huán)境管理工具等方面借鑒國外研究成果。近幾年來(lái)，我國的審計部門(mén)開(kāi)展了對相關(guān)環(huán)境保護工作的審計和評價(jià)，但總體而言，我國環(huán)境績(jì)效審計尚處于起步階段。下面，筆者將選取千峰鋼鐵有限責任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)某鋼公司)作為案例研究對象。

　　2我國環(huán)境績(jì)效審計的應用研究

　　2.1某鋼公司基本情況

　　2.1.1自然情況

　　某鋼公司1956年建廠(chǎng)，1998年由工廠(chǎng)制改建為有限責任公司，位于我國北方A省的B市。某鋼公司屬于國有控股企業(yè)，2009年末實(shí)收資本96億元。

　　2.1.2重大工程項目情況

　　(1)高爐煤氣循環(huán)發(fā)電項目。根據項目初步設計，項目建成后年供電量為12.l*10*8Kwh，此項目可為公司每年節省電費3億元。

　　(2)干熄焦項目。干法熄焦可以回收紅焦顯熱，出爐紅焦的顯熱約占焦爐能耗的35%、40%，這部分能量相當于煉焦煤能量的5%。2006年2月～2009年1月，某鋼公司共新建和改造干熄焦項目7個(gè)，累計投資3.5億元。

　　(3)污水處理廠(chǎng)項目。污水處理廠(chǎng)總占地7000平方米，設計日處理污水能力為7.2萬(wàn)立方米。項目2008年6月5日正式開(kāi)工，2010年4月試運行。累計投資9675萬(wàn)元。

　　2.2某鋼公司環(huán)境績(jì)效審計過(guò)程

　　2.2.1審計目標

　　受政府的'委托，本次環(huán)境績(jì)效審計的審計重點(diǎn)是公司環(huán)境績(jì)效管理情況、國家政策法規執行情況、環(huán)境治理情況、資源節約情況以及節能項目建設情況。

　　2.2.2審計內容

　　(1)環(huán)境績(jì)效管理審計；(2)國家政策法規執行審計；(3)環(huán)境治理審計；(4)資源節約審計；(5)節能項目情況審計。某鋼公司環(huán)境績(jì)效審計指標的權重設置如下。根據指標的設計以及調查了解的情況，對一級目標的權重做出以下確定：環(huán)境管理20%、環(huán)境績(jì)效40%、節能25%、項目環(huán)境15%。具體指標體系和權重如表1所示。

　　2.2.3審計方法

　　本文采取的環(huán)境績(jì)效審計方法有三種：第一種是傳統的審計方法；第二種是審計調查方法；第三種是專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法。

　　2.2.4審計結果

　　最終結果如下文所示。

　　(1)環(huán)境管理：環(huán)境管理方面得分12.5分，在本部分評價(jià)指標及格線(xiàn)以上�？傮w上看，某鋼公司的確建立了相關(guān)管理部門(mén)，但是，存在高層重視程度不夠、重大工程項目進(jìn)度緩慢、落后產(chǎn)能的淘汰率不高等問(wèn)題。

　　(2)環(huán)境績(jì)效指標：某鋼公司得分33分，得分率高達82.5%。證明公司的環(huán)境績(jì)效工作完成的比較理想。但是，一些分項目標還存在諸多問(wèn)題。如2009年某鋼公司噸鋼二氧化硫、噸鋼化學(xué)需氧量(COD)分別為4.73千克、0.11千克，高于相關(guān)領(lǐng)域的政府標準。

　　(3)節能績(jì)效指標：這部分公司得分15分，恰好達到及格線(xiàn)。審計調查中發(fā)現，按年度對用水量、初級能耗情況以及固廢量進(jìn)行分析討論，結果顯示，這三個(gè)指標都呈現逐年惡化的趨勢。2009年，公司部分項目導致大量能源消耗，同時(shí)出現廢棄物排放污染環(huán)境的情況，但是這些項目卻沒(méi)有實(shí)現利潤增長(cháng)，導致公司虧損3億元。

　　(4)項目環(huán)境指標評價(jià)。某鋼公司得9分，也恰好達到及格線(xiàn)。在調查中發(fā)現，公司在沒(méi)有拿到環(huán)保部門(mén)審批的情況下，擅自開(kāi)始重大項目的施工，嚴重違反了相關(guān)法律法規。

　　2.3審計建議

　　2.3.1高度重視環(huán)境保護工作

　　建議某鋼公司調整戰略目標，著(zhù)眼于建設環(huán)境友好型和資源節約型企業(yè)�；�于這樣的戰略目標，同時(shí)依據行業(yè)發(fā)展趨勢、市場(chǎng)供需情況和公司產(chǎn)能，建立科學(xué)合理的未來(lái)發(fā)展規劃。

　　2.3.2嚴格執行環(huán)境保護方面的政策規定

　　建議某鋼公司積極響應國家號召，學(xué)習相關(guān)法律法規并且將之細化至每個(gè)部門(mén)。具體措施如下：一是認真學(xué)習國環(huán)保相關(guān)政策規定；二是完善環(huán)境保護制度；三是嚴格執行國家法律法規。

　　2.3.3積極建設環(huán)境治理項目

　　首先爭取最大限度的環(huán)保專(zhuān)項資金，從而使某鋼公司技術(shù)改造有足夠的資金保障，進(jìn)而順利進(jìn)行。然后，在每年的年度預算中，要提取一定比例的環(huán)保專(zhuān)項資金，建議環(huán)保專(zhuān)項資金的提取比例逐年加大。最后，節能減排工程要如期完成，確保能夠充分發(fā)揮工程的節能減排效益。

　　2.3.4加大新技術(shù)的研發(fā)

　　高新技術(shù)科技對公司發(fā)展必不可少，為了跟上日新月異的技術(shù)換代，建議某鋼公司在以下兩個(gè)方面認真完成：一是保持與先進(jìn)鋼鐵企業(yè)的聯(lián)系，多進(jìn)行企業(yè)間的交流與合作；二是與科研部門(mén)通力合作，為某鋼公司中長(cháng)期發(fā)展提供強有力的智力支持和技術(shù)保證。

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　　[3]穆賢清.國外環(huán)境經(jīng)濟理論研究綜述[J].國外社會(huì )科學(xué),2004(02).

　　績(jì)效審計論文 篇9

　　摘要：本文結合高�？�(jì)效審計工作實(shí)際，闡述了績(jì)效審計評價(jià)指標體系設計需要考慮的因素和要求，并提出了高�？�(jì)效審計評價(jià)指標體系的內容，以供參考。

　　關(guān)鍵詞：高校；績(jì)效審計；指標體系

　　一、高校開(kāi)展績(jì)效審計面臨的關(guān)鍵問(wèn)題

　　績(jì)效審計的概念，在我國《第2202號內部審計具體準則--績(jì)效審計》中定義為“內部審計機構和內部審計人員對本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評價(jià)”.通俗來(lái)說(shuō)就是“3E”審計。

　　高校內部績(jì)效審計是由高校內部審計機構和人員對本校教育活動(dòng)的一種控制行為，它通過(guò)對審計對象進(jìn)行經(jīng)濟性、效率性、效果性等評價(jià)，促進(jìn)高校為完成既定目標，不斷改進(jìn)相關(guān)措施，加強目標責任的管理，通過(guò)對資源的合理配置和充分利用，以取得最佳的經(jīng)濟效果和社會(huì )效果。當前，我國的審計工作正處于從傳統的財務(wù)收支審計轉向以績(jì)效審計為核心內容的現代審計階段，高等學(xué)校內部審計工作也面臨著(zhù)同樣的轉型。

　　高校開(kāi)展績(jì)效審計，要對審計對象進(jìn)行審計評價(jià)，需要借助一系列的指標體系以及標準來(lái)進(jìn)行衡量。而高校管理體制、內部組織結構和管理活動(dòng)的特點(diǎn)，決定了高校內部績(jì)效審計是一項復雜的工作，從目前高校開(kāi)展績(jì)效審計工作的實(shí)踐來(lái)看，雖然也有了不少的探索，取得了不少的成效，但績(jì)效審計評價(jià)指標體系尚未健全。缺少了績(jì)效評價(jià)指標體系，就無(wú)法對審計對象進(jìn)行客觀(guān)、完整的審計績(jì)效評價(jià)，這就是目前高校開(kāi)展績(jì)效審計面臨的關(guān)鍵問(wèn)題，因此，要開(kāi)展好高校內部績(jì)效審計工作，必須要建立相應的績(jì)效評價(jià)指標體系。

　　二、設計績(jì)效審計評價(jià)指標體系需要考慮的因素

　　1、高�？�(jì)效審計的目標

　　根據國際內部審計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》，內部審計的總體目標是“為組織增加價(jià)值，并提高組織的運作效率，從而幫助實(shí)現組織目標”.中國內部審計準則《第1101號--內部審計基本準則》中，也規定內部審計“以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”.績(jì)效審計作為審計工作的一項重要內容，其目標與整個(gè)審計工作的目標是一致的。根據我國現階段政府對公共資金管理的特點(diǎn)和要求，績(jì)效審計的開(kāi)展還要結合合規性審計進(jìn)行，因此，高校作為一個(gè)公共部門(mén)，績(jì)效審計的總體目標應注公共資金和自籌資金管理的合規性、經(jīng)濟性、效率性和效果性。

　　績(jì)效審計的目標有一般目標和具體目標，一般目標是對學(xué)�？傮w的評價(jià)；具體目標是對高校某個(gè)方面的審計評價(jià)。因此，作為績(jì)效審計評價(jià)指標體系及其采用的評價(jià)標準，它的設置必須隨著(zhù)審計目標和內容而設置，服從于審計目標。如果指標體系的設置脫離審計目標和內容，則難以正確衡量和評價(jià)組織的績(jì)效，起不到“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”的作用。

　　2、績(jì)效審計的內容

　　目前，高�？�(jì)效審計的主要內容為：

　�。�1）審查高校既定目標的適當性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現程度，以及未能實(shí)現既定目標的情況及原因；

　�。�2）審查高校在管理和使用資金過(guò)程中制定的管理制度的有效性及相關(guān)經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法性、合理性、恰當性及節約性；

　�。�3）審查高校的各項活動(dòng)是否以最小的資金投入取得既定的產(chǎn)出效益，是否存在嚴重損失浪費；

　�。�4）高校是否在既定的資金投入下取得最大的產(chǎn)出，即是否以較低的勞動(dòng)耗費和資源占用，提供了較高的公共產(chǎn)品和服務(wù)的數量和質(zhì)量；

　�。�5）審查高校預期的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的實(shí)現情況；

　�。�6）審查高校的計劃、決策、指揮、控制及協(xié)調等主要管理活動(dòng)的效率。而以上這些審計內容，它的對象具體來(lái)說(shuō)就包含在高校的人力資源管理、資產(chǎn)管理、資金管理、教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、招生就業(yè)管理、圖書(shū)管理、基建管理、行政管理、后勤服務(wù)等方面，而審計的內容可以是學(xué)校全面審計，也可能是上述某個(gè)方面的審計或更低層次的控制活動(dòng)的審計等。

　　高�？�(jì)效審計的內容對績(jì)效評價(jià)指標體系的構建的影響主要在：不同的審計內容，由于具有不同的管理活動(dòng)的特點(diǎn)，從而都要有不同的審計要求，如何去正確評價(jià)不同的審計對象，就必須要針對不同的審計內容設計不同的績(jì)效評價(jià)指標，采用不同的評價(jià)標準。因此，需要我們在設計績(jì)效審計評價(jià)指標時(shí)，要結合審計項目的內容進(jìn)行設計。

　　3、現有績(jì)效審計評價(jià)指標和評價(jià)標準

　　高�？�(jì)效評價(jià)現有指標是多方面的，這些績(jì)效評價(jià)指標體系的基礎，構成了評價(jià)指標體系部分內容，因此，在設計指標體系時(shí)，一定要考慮如下因素：

　�。�1）國家有明文規定的指標。這些指標具有法定的強制性，所涉及的相關(guān)評價(jià)指標必須在學(xué)校審計評價(jià)指標中具體體現出來(lái)；

　�。�2）部門(mén)或行業(yè)指標。高校是公益性事業(yè)單位，辦學(xué)主體是各級政府部門(mén)，高校的大部分資金來(lái)自于國家財政撥款，因此，加強對高校的'管理和監督是各級政府部門(mén)的職責。具體體現在各級政府部門(mén)對高校的資金管理、教學(xué)管理等也都出臺了有關(guān)法規和制度，其中也有不少的績(jì)效評價(jià)的標準和指標，如財政部門(mén)對學(xué)校設有財務(wù)評價(jià)指標等，教育管理部門(mén)要求有辦學(xué)設施、教育質(zhì)量的指標等，這些指標都帶有強制性，因此，在設計績(jì)效評價(jià)指標時(shí)，也必須在學(xué)校評價(jià)指標中具體體現出來(lái)。行業(yè)組織公布的行業(yè)指標，它代表著(zhù)該行業(yè)該項指標達到的標準，具有一定的先進(jìn)性，盡管它不具有強制性，但卻有很大的權威性，一般情況下應參照執行；

　�。�3）高校內部制定的各種指標。它是高校管理目標的具體落實(shí)，審計機構和人員要通過(guò)對這些指標進(jìn)行分析，結合工作實(shí)際，制定出相應的績(jì)效考評指標；

　�。�4）要參照學(xué)校的歷史數據。高校審計績(jì)效評價(jià)是建立在符合學(xué)校實(shí)際水平基礎上的，否則就失去了它的意義，因此，必須要對歷史數據進(jìn)行分析，設置合理的指標和評價(jià)標準；

　�。�5）要參考國內外高校的先進(jìn)指標。評價(jià)指標設置的一個(gè)原則是要具有先進(jìn)性，這樣才能推動(dòng)高校的不斷向前發(fā)展。因此，必須要了解國內外先進(jìn)高校他們的評價(jià)指標體系、評價(jià)標準和評價(jià)方法等，了解該項指標國內外高校的達到的水平，提出適合本高校有關(guān)指標實(shí)現的目標；

　�。�6）審計機構或其他管理部門(mén)經(jīng)過(guò)科學(xué)測定的有關(guān)數據。這些數據反映了客觀(guān)的實(shí)際情況，是制定績(jì)效審計評價(jià)指標的基礎，通過(guò)對數據的梳理，設置相關(guān)的指標，確定合理的審計評價(jià)標準。

　　三、績(jì)效審計評價(jià)指標體系設置的要求

　　1、設計指標必須做到可靠性、客觀(guān)性和可比性

　　根據我國《第2202號內部審計具體準則-績(jì)效審計》的規定，績(jì)效評價(jià)指標要在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價(jià)人員運用同樣的標準能夠得出同樣的結論。審計評價(jià)指標應該客觀(guān)公正，不受任何單位和個(gè)人偏見(jiàn)或分歧的影響。此外，要參照以往審計有關(guān)指標的設計和運用，設計的指標能夠具有連續性的可以對比分析的數據，才能正確評價(jià)績(jì)效的提高或降低。

　　2、定量指標和定性指標相結合

　　定量指標是審計人員通過(guò)各種數據能夠計算出來(lái)的，一般來(lái)說(shuō)更能客觀(guān)、準確地反映了審計對象的績(jì)效，也便于橫向單位之間的對比，為大多數單位或人們所接受，但在績(jì)效審計工作中，往往會(huì )出現許多無(wú)法用量化指標來(lái)評價(jià)的活動(dòng)，比如，評價(jià)高校一個(gè)內部管理部門(mén)的績(jì)效，很難單純用一個(gè)量化指標來(lái)完成。因此，在評價(jià)指標設計時(shí)，要兩者相結合，根據審計對象的實(shí)際情況，在精心設計一些定性指標，同樣也能達到評價(jià)的效果。

　　3、指標內容全面，層次要分明，重點(diǎn)突出，操作可行

　　高校的經(jīng)濟及活動(dòng)是多方面的，有學(xué)校層面的，也有管理部門(mén)及學(xué)院的甚至更低的層次，因此，審計指標的設計要全面反映能夠對學(xué)校的綜合評價(jià)，即要有綜合指標，又要能對活動(dòng)過(guò)程以及某項活動(dòng)的評價(jià)，即具體單項指標，具有總指標，又有分項指標。高校的經(jīng)濟管理活動(dòng)是方方面面的，但也有重要和次要之分，績(jì)效審計工作不能涵蓋學(xué)校的所有活動(dòng)，因此，在設計指標時(shí)，在突出重點(diǎn)，針對重要活動(dòng)設計評價(jià)指標。而對于學(xué)�？傮w目標的完成起間接作用的活動(dòng)，可以忽略設計評價(jià)指標。此外，高�？�(jì)效評價(jià)指標體系既要體現審計機構的意圖，也要為審計對象所接受，而且在實(shí)際工作中便于操作，一方面許多基礎數據仍然是依靠各部門(mén)人員提供，如果提供的數據不準確，審計機構就不能得出客觀(guān)準確的評價(jià)，達不到審計的目的；另一方面評價(jià)指標為人們所認可了，可以便于內部單位之間進(jìn)行對比，對促進(jìn)工作起到很好的作用。

　　4、做好溝通和協(xié)調

　　高校內審機構和審計人員在設計審計評價(jià)指標時(shí)，要深入基層，充分了解各個(gè)內設單位的業(yè)務(wù)和管理等情況，掌握有關(guān)資料，在此基礎上，提出審計績(jì)效評價(jià)指標及標準的建議，并將由有關(guān)部門(mén)組織人員進(jìn)行討論提出意見(jiàn)，然后征求有關(guān)職能管理部門(mén)的意見(jiàn)，最后提交學(xué)校管理層審定后實(shí)施。與學(xué)校相關(guān)職能部門(mén)和被基層單位做好溝通，在充分協(xié)商的基礎上，確定績(jì)效審計評價(jià)指標和標準。只有這樣，績(jì)效審計工作才能夠更好地得到各部門(mén)的支持，審計結果才能得到認可，通過(guò)審計整改，提高部門(mén)管理工作的水平，降低資源耗費，取得良好的效果。

　　四、高�？�(jì)效審計評價(jià)指標體系構建過(guò)程

　　1、高�？�(jì)效審計評價(jià)指標的主要內容

　　根據高�？�(jì)效審計目標和審計的內容，高校審計績(jì)效評價(jià)指標體系建設應包括經(jīng)濟性、效率性、效果性三個(gè)方面的指標內容：

　�。�1）經(jīng)濟性指標是指高校在完成既定的工作目標而耗用最少的教育資源的指標。它反映了高校的資源消耗是否能得到合理的利用和節約。占用或使用的資源越少，表明經(jīng)濟性就越明顯。通過(guò)對經(jīng)濟性指標的分析，可以促使高校加強管理，合理使用人財物等資源，努力降低消耗。

　�。�2）效率性指標是指高校資源利用效率指標，它反映了在完成相同的工作目標的情況下對高校資源的占用和消耗的程度。占用和消耗資源越少，表明效率性就越高。通過(guò)對效率性指標的分析，同樣可以進(jìn)行對比，努力降低消耗，提高資源使用效率。

　�。�3）效果性指標是指高校工作目標完成情況的指標，它反映了高校為實(shí)現目標在消耗教育資源后取得的成果。取得的成果越多，表明投入的效果越好。通過(guò)對效果性指標的分析，找出影響目標完成情況的原因，調整教育資源的投入，努力完成總體目標。

　　另外，由于目前開(kāi)展績(jì)效審計一般都是與合規性審計結合在一起的，因此，在設計審計評價(jià)指標體系時(shí)，應將合規性有關(guān)指標納入其中。

　　2、高�？�(jì)效審計評價(jià)指標體系的構建

　�。�1）指標設計過(guò)程的分析

　�、購耐度氘a(chǎn)出的理論上來(lái)分析，高校資源的運行包括了從投入-消耗-產(chǎn)出的過(guò)程，從而也產(chǎn)生了衡量資源在各個(gè)運行階段的績(jì)效的衡量指標：即投入指標、消耗指標、產(chǎn)出（效果）指標。這些指標并不是孤立的，而是存在著(zhù)密切的聯(lián)系。因此，要對一個(gè)組織工作目標的完成情況進(jìn)行績(jì)效審計評價(jià)，必須結合各項指標來(lái)進(jìn)行分析，才能作出恰當的、正確的評價(jià)。

　�、趶馁Y源的投入去向來(lái)分析，高校資源的投向主要包括人力資源管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、圖書(shū)管理、信息管理、基建管理、后勤管理等方面，這些方面是都是資源消耗的主要環(huán)節，對資源使用的控制和管理起關(guān)鍵的作用，從而它們也是績(jì)效審計的對象，因此，不論是對高校整個(gè)組織的績(jì)效審計，還是其中上述某方面的績(jì)效審計，都必須根據審計的對象設置不同的審計績(jì)效評價(jià)指標體系，而各個(gè)方面的指標體系綜合起來(lái)就成為一個(gè)對組織進(jìn)行績(jì)效評價(jià)的指標體系。簡(jiǎn)單地說(shuō)，每一項管理活動(dòng)都會(huì )有一個(gè)總的目標，而在目標實(shí)施的過(guò)程中，會(huì )將總目標分解為若干層次的分目標�？�(jì)效審計指標的設計也一樣，應圍繞審計對象的不同工作目標或內容，設立績(jì)效評價(jià)總指標或一級指標，然后再分解為二級指標或三級指標，這些就構成了一個(gè)完整的績(jì)效評價(jià)指標體系。

　�。�2）根據資源流繪制績(jì)效審計評價(jià)指標體系圖

　　筆者認為，在對高校進(jìn)行績(jì)效審計中，作為審計評價(jià)的經(jīng)濟性指標、效率性指標和效果性指標都融合在同一個(gè)審計項目中，不是單獨的運用。因此，設計審計評價(jià)指標應從上述所說(shuō)的資源投入流向去設計，這樣便于審計人員在進(jìn)行績(jì)效審計中起到參考的作用，也便于被審計單位了解審計評價(jià)的內容，自我評價(jià)與自我監督，也利于被審單位開(kāi)展審計整改工作。高�？�(jì)效審計評價(jià)指標體系構建圖如下：

　　3、高�？�(jì)效審計常用的評價(jià)指標

　　根據高�？�(jì)效審計開(kāi)展的情況，以高校人力資源管理、資產(chǎn)管理、資金管理、教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、圖書(shū)管理、基建管理、后勤管理為例，綜合起來(lái)主要運用如下評價(jià)指標（見(jiàn)圖）。這些指標都有可能在不同的級別指標中體現。

　　五、績(jì)效審計評價(jià)指標運用要注意的問(wèn)題

　　1、上述所列的績(jì)效審計評價(jià)指標只是對一般性的審計項目所設計，由于各個(gè)高校的實(shí)際情況不一樣，所設計的指標還是有差別的，應根據學(xué)校的實(shí)際情況進(jìn)行設計。特別是對專(zhuān)項審計更應結合審計的要求來(lái)設計績(jì)效審計評價(jià)指標體系。

　　2、上述圖所列的主要是定量指標，各高校在設計審計評價(jià)指標時(shí)，要結合實(shí)際，將定量指標和定性指標相結合來(lái)進(jìn)行分析評價(jià)。

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　　績(jì)效審計論文 篇10

　　一、中外政府績(jì)效審計價(jià)值取向比較分析

　　在西方發(fā)達國家，市場(chǎng)經(jīng)濟原則的廣泛應用也逐漸滲透進(jìn)了政府的績(jì)效審計和評估中。以績(jì)效評估為核心的政府改革運動(dòng)是以新公共管理理論及公共選擇理論為指導的，新公共管理運動(dòng)的創(chuàng )始人胡德(Hood)從現代經(jīng)濟學(xué)和私營(yíng)管理理論與方法中吸取要素，提出了政府管理應以市場(chǎng)或顧客為導向、實(shí)行績(jì)效管理、提高服務(wù)質(zhì)量和有效性，以及界定政府績(jì)效目標、測量與評估政府績(jì)效。Osborne，D.和T.Gaebler.也主張把企業(yè)或私營(yíng)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的一些成功的管理方法移植到政府公共部門(mén)中來(lái)，主張政府應像企業(yè)那樣引入競爭機制、樹(shù)立顧客意識、視服務(wù)對象為上帝�？梢�(jiàn)，西方政府績(jì)效審計價(jià)值取向在于以企業(yè)家精神改造傳統的政府部門(mén)，強化政府的競爭意識與服務(wù)意識。最大限度地提高政府效能。

　　我國政府績(jì)效審計的價(jià)值理念也經(jīng)歷了審查考核經(jīng)濟責任到對經(jīng)濟性、效率性和效果性考察的績(jì)效審計、從傳統的以過(guò)程為導向的機械效率觀(guān)到現代的以結果為導向的績(jì)效觀(guān)的轉變。我國政府于1998年提出了三大職能轉變問(wèn)題，即宏觀(guān)調控、社會(huì )管理和公共服務(wù)，明確提出要加強政府的公共服務(wù)職能。政府審計的工作范圍也從單純的財務(wù)審計向更廣泛的績(jì)效審計擴展，并在促進(jìn)公共資源有效利用方而發(fā)揮著(zhù)重要作用。由此可見(jiàn)，我國政府績(jì)效審計的價(jià)值理念也應逐漸趨同于促成服務(wù)型、績(jì)效型、責任型政府的建設。

　　二、中外政府績(jì)效審計內容比較分析

　　同時(shí)明確指出“2009年建立起中央部門(mén)預算執行績(jì)效審計評價(jià)體系，2010年建立起財政績(jì)效審計評價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績(jì)效審計方法體系”。另外，提出積極開(kāi)展資源環(huán)境審計，以落實(shí)節約資源和保護環(huán)境基本國策為目標，維護資源環(huán)境安全，發(fā)揮審計在促進(jìn)節能減排措施落實(shí)以及在資源管理與環(huán)境保護中的積極作用。

　　各國政府績(jì)效審計形成時(shí)間、法律依據和內容如下：

　　比較上表內容，西方各國與我國在審計立法方面都注重被審計對象效益性的審計。但不同之處是，國外績(jì)效審計不論是機構、項目或者資源都強調審計必須關(guān)注經(jīng)濟性、效益性和效果性：而我國則側重從財政金融、企事業(yè)組織和政府部門(mén)等機構角度考察其財政支出或資金管理水平的效益性，而且僅僅從經(jīng)濟效益考察，未能兼顧政府行政產(chǎn)生的社會(huì )和生態(tài)效益。

　　三、中外政府績(jì)效審計評估方法分析

　　20世紀70年代，新公共管理運動(dòng)的廣泛開(kāi)展為各種管理方法在績(jì)效審計中的運用奠定了理論背景。尤其是“顧客導向和降低政府成本的理念為政府運用企業(yè)績(jì)效評估技術(shù)提供了理論前提”。目前國外績(jì)效審計通用的評估方法有“3E”評價(jià)法、標桿管理法和平衡記分卡法�！�3E”評價(jià)法即評價(jià)其經(jīng)濟性、效率性和效果，主要是評價(jià)政府績(jì)效的經(jīng)濟性和結果滿(mǎn)意度，但由于過(guò)分強調經(jīng)濟性而與社會(huì )追求的其它價(jià)值目標可能發(fā)生沖突，而逐漸發(fā)展為包括“公平”的“4E”指標�！�3E”評價(jià)法存在的內在矛盾促使政府績(jì)效評估方法的進(jìn)一步探索。同時(shí)隨著(zhù)新公共管理理論的發(fā)展，企業(yè)化政府、市場(chǎng)化政府呼聲的高漲，政府管理借鑒私營(yíng)企業(yè)的做法越來(lái)越多，標桿管理法的應用就是其中之一。標桿管理法的核心是設計一套科學(xué)、合理、全面的指標體系，使政府全面考慮自身在社會(huì )中應承擔的責任。第一步是確定標桿，作為政府奮斗的目標，在每一個(gè)實(shí)施階段結束后都把結果與確定的標桿相比較，進(jìn)行總結評估，以對下一階段的方法作出調整，直至最后達到標桿水平，確定更高的標桿。這里比較和評估完全融為一體，通過(guò)比較實(shí)現評估，以評估促進(jìn)與更高水平的比較。而“3E”評價(jià)法僅僅集中于實(shí)施結果的審計，缺乏標桿的'引導和激勵作用。而政府績(jì)效審計的平衡記分卡是一種新型的借自于企業(yè)的績(jì)效評估方法。從顧客、財務(wù)、內部業(yè)務(wù)和內部創(chuàng )新與學(xué)習四個(gè)角度來(lái)管理組織的績(jì)效。與標桿管理法不同之外在于指標體系從若干層次進(jìn)行設計，側重于從建設一個(gè)服務(wù)型、責任型和學(xué)習型政府理念進(jìn)行政府績(jì)效考核，體現了把政府對社會(huì )發(fā)展所承擔的眼前責任與長(cháng)遠責任結合起來(lái)，政府不單單要學(xué)會(huì )花納稅人的錢(qián)實(shí)現財政收支的平衡，更重要的是要承擔起引導社會(huì )良性發(fā)展的重任。

　　我國常用的績(jì)效考核方法主要有經(jīng)濟審計、目標責任制考核和群眾評議法三種。經(jīng)濟審計是績(jì)效審計的最初形式，主要是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計和審計機關(guān)組織的專(zhuān)項資金審計，忽視了對其他目標理念的關(guān)注。目標責任制則是以目標完成程度為考核標準的績(jì)效審計方法。群眾評議法主要由單位內部職員對政府行政行為或領(lǐng)導治理能力進(jìn)行評價(jià)，考慮了政府行為的群眾滿(mǎn)意度，但實(shí)踐應用中可能流于形式或者受主觀(guān)因素影響。上述方法在評價(jià)標準上，缺乏全面、綜合、客觀(guān)的評價(jià)指標體系；在評價(jià)方法上，往往只注重定性分析，而忽略定量分析。因而無(wú)法真正發(fā)揮出全面促進(jìn)政府服務(wù)意識和競爭意識覺(jué)醒以及引導政府行為，提升政府效能的作用。我國財政部等部門(mén)于1999年6月聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績(jì)評價(jià)規則》、《國有資本金效績(jì)評價(jià)操作細則》、《國有資本金效績(jì)評價(jià)指標解釋》可以看成是績(jì)效審計的配套法規。除此之外，目前尚無(wú)績(jì)效審計的具體規定，造成了對績(jì)效的評價(jià)無(wú)據可依，影響了績(jì)效審計的質(zhì)量和審計結論的可信度。因此，建立科學(xué)、合理的政府績(jì)效評價(jià)標準是開(kāi)展政府績(jì)效審計的關(guān)鍵。

　　四、中外政府績(jì)效審計制度實(shí)施的比較分析

　　中外政府績(jì)效審計內容和評估方法的不同，對中外績(jì)效審計制度實(shí)施方式必然也會(huì )產(chǎn)生影響。美國審計總署將政府績(jì)效審計視為一個(gè)由若干環(huán)節構成的系統，在實(shí)施審計前調查被審計單位的概況和制定審計計劃，這一階段主要考察依據所了解的情況決定是否實(shí)施績(jì)效審計工作；設計績(jì)效測定系統并完善考評指標體系，其中對具體到各部門(mén)的特別指標進(jìn)行專(zhuān)項修正；實(shí)施審計，通過(guò)提問(wèn)或者面談、分析、證實(shí)、調查和評價(jià)等審計方法獲取能應用于考評體系的指標性證據；比較分析指標考評結果，計算與指標標準值的差異程度并找出影響績(jì)效實(shí)現的原因；收集補充的信息以找出或估計能消除或減少造成低效率的原因的影響所需的成本和估計增加成本以提高效果所能帶來(lái)的效益；傳遞審計結果，提出改進(jìn)缺陷建議并向適當的政府決策機構提交報告。

　　我國政府績(jì)效審計實(shí)施主要通過(guò)對經(jīng)濟責任和目標實(shí)現考核進(jìn)行審計的。實(shí)務(wù)應用中一般遵循財務(wù)審計流程實(shí)施績(jì)效審計，通常將審計程序劃分為準備階段、實(shí)施階段、報告階段和后續審計階段。其中后續審計階段主要檢查被審計單位對審計結論和決定的執行情況，通過(guò)該階段可以貫徹審計結論和反饋審計效果。但通過(guò)比較美國政府績(jì)效審計，我國政府績(jì)效審計尚未形成比較完整和系統的審計指標體系，而該體系是判斷政府績(jì)效實(shí)現狀況的定量數據支持系統。對此，應設計一套系統的適合我國政府績(jì)效考評實(shí)際情況指標體系。

　　績(jì)效審計論文 篇11

　　摘要：大數據將對高�？�(jì)效審計產(chǎn)生重要影響，因此，要加快建立高�？�(jì)效審計信息系統，通過(guò)利用外部信息資源和校園網(wǎng)的高校內部信息資源，借助于大數據，可以較快地從多方面對學(xué)校各項經(jīng)濟活動(dòng)的績(jì)效進(jìn)行審計監督，從而提高審計的針對性、時(shí)效性和綜合性。

　　關(guān)鍵詞：績(jì)效審計；大數據；高校

　　一、前言

　　近幾年來(lái)，審計機關(guān)在推進(jìn)績(jì)效審計方面取得了較大成效。但是，由于績(jì)效審計是一項綜合性強的審計業(yè)務(wù)，需要建立有完善的審計評價(jià)指標體系以及審計信息管理系統，受這些條件的制約，高校內部審計在推進(jìn)績(jì)效審計方面舉步維艱。在高�？�(jì)效審計理論的研究方面，目前也還處于初步的探索階段。張健構建了高�？�(jì)效審計的標準體系；[1]陳曉芳等探討了高�？�(jì)效審計的定義、實(shí)質(zhì)和內容；[2]（P28~29）蔣樂(lè )仁提出了完善高�？�(jì)效審計的建議；[3]（P37~38）周慶西探討了高校經(jīng)濟活動(dòng)的內部控制；[4]張存彥和周少燕提出了基于三維結構模型的高校內部績(jì)效審計指標體系；[5]（P28~30）鄭玉潔提出了地方普通高校推行績(jì)效審計的策略；[6]（P286~288）鄒建生、[7]（P143~144）劉駿[8]（P34~35）分別就學(xué)科建設經(jīng)費的績(jì)效審計的成因和績(jì)效審計的內容進(jìn)行了探討。這些理論研究和實(shí)踐成果，標志著(zhù)中國高�？�(jì)效審計已經(jīng)步入新的征程，但中國高�？�(jì)效審計仍然處在起步階段，高校內部審計工作也仍以財務(wù)收支審計為主。有關(guān)高�？�(jì)效審計的研究比較少，且多數僅涉及高校的資金審計而忽略了對人力資源和資產(chǎn)的有效配置的績(jì)效審計，而對大數據技術(shù)在審計中的應用研究更是空白。隨著(zhù)大數據技術(shù)的發(fā)展，高校校園網(wǎng)公用信息平臺的建立和完善，為高校開(kāi)展績(jì)效審計提供了技術(shù)支撐和重要的信息來(lái)源。因此，為適應教育經(jīng)費監管和績(jì)效管理的需要，更好地促進(jìn)教育事業(yè)改革和發(fā)展，有必要加強大數據在高�？�(jì)效審計中應用的研究，為高校全面開(kāi)展績(jì)效審計提供借鑒和指導作用。

　　二、高�？�(jì)效審計與大數據的關(guān)系

　　高�？�(jì)效審計不僅從量的方面對審計單位進(jìn)行考量，還要從定性上考量審計單位的績(jì)效，同時(shí)還要考慮到審計單位數據來(lái)源及計算的復雜性和多樣性。必須借助一定的工具才能有效地完成審計工作。審計信息系統的出現解決了這一難題。

　　當前國內雖然研發(fā)出不少審計軟件，但其功能大多基于傳統的手工審計流程建立起來(lái)的計算機輔助審計。這些審計軟件處理的數據基本上來(lái)源于會(huì )計系統，均為結構化的數據，而對大量的半結構化和非結構化的數據則無(wú)法處理，也不能共享被審單位的其他數據，比如物資儲備和利用現狀、合同及其執行情況、各種法規條款等。而利用大數據技術(shù)，可以將學(xué)校的各種管理系統整合到一個(gè)平臺上，實(shí)現被審單位審計資源的共享，同時(shí)利用云計算對龐大審計數據集和半結構化、非結構化文本數據進(jìn)行處理，分析數據中的非線(xiàn)性關(guān)系，使得業(yè)務(wù)處理響應時(shí)效性強，系統業(yè)務(wù)實(shí)現智能化處理。因此，大數據技術(shù)的應用，將對高�？�(jì)效審計產(chǎn)生重大影響：

　　一是審計人員從手工審計向審計系統智能化輔助人機聯(lián)合審計轉變。高�？�(jì)效審計由計算機自動(dòng)執行各種檢驗、核對、判斷、監督以及對系統各功能實(shí)用的權限控制等，基本不用手工對資料進(jìn)行整理和手工錄入系統，從而節省了時(shí)間，降低了審計成本，提高了審計效率。

　　二是由于績(jì)效審計的數據資料不僅包括從財務(wù)系統及其他調用的結構化數據如數字和表格，也包括從其他系統調用的半結構化和非結構化數據，如文本、圖片等數據。這些數據分別是存儲在分布式的各種異構數據庫中，它們的采集、匯總、整合、分析、對比等在當今的主流技術(shù)中是無(wú)法實(shí)現的。大數據技術(shù)的運用則使這些問(wèn)題迎刃而解，使高�？�(jì)效審計能夠方便地從被審計單位獲取真實(shí)、完整和有效的數據資料，保證了績(jì)效審計的質(zhì)量和審計報告的價(jià)值。

　　三是審計方法不再停留在因素分析法、圖表法、統計分析法等傳統方法上，而是利用審計系統實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計，實(shí)現了現場(chǎng)審計與遠程審計相結合。

　　四是在審計評價(jià)上，可以通過(guò)建立起一套比較完整的績(jì)效評價(jià)指標體系和采用合適的評價(jià)標準，充分利用大數據技術(shù)對所審部門(mén)的離散存儲于不同系統中的海量數據間的彼此關(guān)系進(jìn)行深度挖掘，全面考察、分析和評估，以發(fā)現其在配置、管理和利用學(xué)校資源中出現的經(jīng)濟、效率和效果問(wèn)題，從而得出客觀(guān)的審計結論。

　　五是大數據技術(shù)應用給績(jì)效審計工作帶來(lái)了風(fēng)險。大數據環(huán)境下高校的績(jì)效審計以計算機為基礎。計算機硬件的損壞、程序的錯誤運行、外部的惡意攻擊、內部的蓄意破壞，都會(huì )造成系統運行的失誤，導致審計結論出錯。因此，在建立審計信息系統時(shí)要注意通過(guò)立法立規以及技術(shù)控制來(lái)保障系統的安全。

　　三、大數據在高�？�(jì)效審計中的應用

　　1.建立績(jì)效審計信息系統的管理體系

　　績(jì)效審計需要調用許多部門(mén)的數據，對于被審計單位而言，他們?yōu)榱俗陨淼睦�益，有時(shí)會(huì )隱瞞一些情況，不會(huì )很樂(lè )意審計部門(mén)完全掌握他們的信息，可能還會(huì )阻止審計部門(mén)調用相關(guān)數據。因此，需要強有力的高�？�(jì)效審計信息系統的管理制度來(lái)保障績(jì)效審計工作的開(kāi)展。

　　一是建立全校性的信息資源管理平臺。從制度上，規定各部門(mén)支持審計部門(mén)依法履行職責，績(jì)效審計所需的數據必須提供；規范各部門(mén)在統一的平臺上建立相應的數據庫；規范各子系統各模塊的操作權限；規定審計人員可對審計中的有關(guān)事項向有關(guān)部門(mén)（人員）進(jìn)行調查并索取證明材料。

　　二是建立審計部門(mén)應特別遵循的規章制度。規范信息系統審計的基本操作以保護審計部門(mén)或相關(guān)部門(mén)的秘密；規范績(jì)效審計調用任意數據的權限，規范數據的共享方式；規定審計部門(mén)可以隨時(shí)查詢(xún)和調用各部門(mén)的相關(guān)數據；以對各部門(mén)進(jìn)行事前、事中及事后的績(jì)效審計；規定審計人員的工作規則；規范審計的內容包括財務(wù)審計、內部控制審計、合同審計、專(zhuān)項審計、離任審計、責任審計等。建立這一系列的規范的管理體系，不僅可確�？�(jì)效審計的有效開(kāi)展，也能保障各部門(mén)乃至學(xué)校信息管理平臺的安全。

　　2.建立基于大數據的高�？�(jì)效審計信息系統

　　高校許多業(yè)務(wù)部門(mén)的信息關(guān)聯(lián)度相當高，但往往各自為政，產(chǎn)生的數據形成一座座“信息孤島”而難以被其他部門(mén)所共享，難以進(jìn)行數據的積淀和匯集，不易從中挖掘到需要的信息，只有利用大數據技術(shù)在統一的數據平臺上建立起數據共享中心，并且統一各子系統的數據標準和信息編碼，以便各子系統數據庫數據能整合到統一的數據共享平臺上，從而方便審計部門(mén)調用這些數據，為績(jì)效審計提供基礎數據。因此，需要在學(xué)校統一信息平臺上建立審計信息系統，這個(gè)系統的功能應包括以下內容：

　　一是數據管理模塊：包括從學(xué)校各部門(mén)數據庫調用數據的直接導入、更新和刪除功能，同時(shí)也具備綜合查詢(xún)功能。操作的數據對象為各部門(mén)所建立的數據倉庫，包括結構化、非結構化和半結構化的數據和數據庫。要使系統的這三種信息能通暢流轉，就必須利用非結構化操作標記語(yǔ)言對數據進(jìn)行標引，將非結構化、半結構化信息轉換成可以互操作的信息，使各類(lèi)信息資源得到有效的管理、全面的共享和快捷的'搜索。

　　二是審計分析模塊：包括財務(wù)報表分析、專(zhuān)家分析、數據挖掘和數據透視等功能。報表分析可進(jìn)行單年和歷年分析等，通過(guò)對被審計單位、年份和報表類(lèi)型的選擇，會(huì )出現對查詢(xún)所需項目的提示，如報表的結構分析和歷年趨勢分析，并以可視化形式展示。專(zhuān)家分析主要是將一些審計方法、審計案例、審計對象輸入庫系統里，通過(guò)檢索所需審計的信息，借助計算機人工智能得出一系列的審計方法，通過(guò)這些方法的提示，能給審計人員提供審計的思路。數據透視就是用數據透視表和透視圖來(lái)展示綜合查詢(xún)結果和報表分析結果。數據挖掘則利用聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)等方法，對海量的審計數據進(jìn)行深層次的分析，尋找海量數據間的內在聯(lián)系，揭示其本質(zhì)特征，從而發(fā)現問(wèn)題的蛛絲馬跡，并提供給審計人員，推動(dòng)審計逐漸向事前預防、事中控制為主轉變。

　　三是審計工作底稿模塊，包括外觀(guān)、數據來(lái)源和計算公式、取數公式等。審計工作底稿沒(méi)有人工錄入的數據，它是由審計軟件預先埋入的取數公式和計算公式，在工作時(shí)先自動(dòng)從結構化、非結構化和半結構化的數據庫中提取所需的數據（會(huì )計或者文檔、圖片等）并將數據自動(dòng)導入工作底稿，然后進(jìn)行公式計算或非結構化分析，最終形成結構化或者非結構化的工作底稿。審計小組成員均有自己搜索、創(chuàng )建、修改底稿的工作權限，所提取的數據與創(chuàng )建好的工作底稿均存于系統的服務(wù)器端，方便審計小組的協(xié)同工作。根據工作底稿自動(dòng)生成審計報告；根據工作底稿與審計報告事項的對應關(guān)系自動(dòng)生成底稿匯總表。審計完成后自動(dòng)歸檔并進(jìn)入項目檔案，項目檔案具有只讀性，不能再修改。

　　四是法規及其他文庫模塊，包括數據內容（各種法律法規、評價(jià)標準文件及資料等）、檢索方法（審計法規和文件資料的條目、發(fā)文單位或資料來(lái)源、發(fā)文時(shí)間及法規、文件和資料內容等等）。要求能夠在對評價(jià)數據進(jìn)行審計分析時(shí)，能進(jìn)行自動(dòng)快速檢索（及時(shí)檢索出有關(guān)文件的篇章）。

　　五是設備等物資采購單價(jià)和工程（服務(wù)）定額數據庫模塊，能即時(shí)更新，便于多途徑查詢(xún)，以滿(mǎn)足績(jì)效審計的事前和事中審計需要。

　　六是系統管理模塊，包括用戶(hù)管理、權限管理、報表管理、專(zhuān)家知識管理等功能。用戶(hù)和權限管理確保系統的安全性。報表管理包括報表內置所需的一些公式、函數等。專(zhuān)家知識管理主要是對專(zhuān)家經(jīng)驗進(jìn)行更新和補充。

　　3.大數據在高�？�(jì)效審計中的應用實(shí)例

　　以高校固定資產(chǎn)管理績(jì)效審計（不含基建投資）為例，審計的內容主要有如下方面：（1）審查固定資產(chǎn)配置的合規性。（2）審查固定資產(chǎn)配置的合理性。（3）審查固定資產(chǎn)采購的合規性。（4）審查固定資產(chǎn)采購的經(jīng)濟性。（5）審查固定資產(chǎn)管理的效率性。（6）審查固定資產(chǎn)購置的效果性。（7）審查固定資產(chǎn)的完整性。（8）有關(guān)規章制度是否建立健全，制度執行的效果等。審計部門(mén)在確定審計內容后，應建立固定資產(chǎn)管理績(jì)效審計評價(jià)指標體系，設置一系列的審計評價(jià)指標，并參照國家、教育主管部門(mén)、有關(guān)行業(yè)標準、各高校達到的水平、本校的歷史水平、專(zhuān)家測評等確定評價(jià)指標的標準，然后通過(guò)實(shí)地審計，對各種實(shí)際數據抽樣并進(jìn)行綜合分析，得出達到的指標統計數值，對照績(jì)效審計指標標準計算出分項分數，最后匯總得出審計評價(jià)總分，做出綜合評價(jià)，這就是高�？�(jì)效審計實(shí)施的全過(guò)程。

　　而在大數據的背景下，建立高�？�(jì)效審計信息系統后，首先可以將通過(guò)系統的“法規模塊”和“數據管理模塊”較快地收集到有關(guān)固定資產(chǎn)管理的全面信息資料。其次，審計人員需對“審計分析模塊”進(jìn)行有關(guān)操作，通過(guò)各種分析方法對收集到的固定資產(chǎn)管理的數據進(jìn)行分析，從中找出有關(guān)的結果。第三，審計人員通過(guò)“審計工作底稿模塊”,對分析后自動(dòng)形成的審計工作底稿進(jìn)行綜合和修改，最后形成固定資產(chǎn)管理績(jì)效審計報告。因此，建立高�？�(jì)效審計信息系統，通過(guò)利用外部信息資源和校園網(wǎng)的高校內部信息資源，借助于大數據，可以較快地從多方面對學(xué)校各項經(jīng)濟活動(dòng)的績(jì)效進(jìn)行審計監督，從而提高審計的針對性、時(shí)效性和綜合性。

　　四、大數據時(shí)代高�？�(jì)效審計的發(fā)展趨勢

　　1.從事后審計向持續性審計發(fā)展

　　傳統的審計模式主要是事后審計，不利于經(jīng)濟活動(dòng)風(fēng)險的防范。而在大數據時(shí)代下的信息化審計，使得高�？梢猿�態(tài)化地開(kāi)展對高校整體及部門(mén)績(jì)效審計，并對被審部門(mén)進(jìn)行持續性的關(guān)注和持續性的監測相關(guān)審計內容，能夠持續性地進(jìn)行專(zhuān)項分析和項目跟蹤，動(dòng)態(tài)掌握被審計單位業(yè)務(wù)開(kāi)展的情況，發(fā)現其業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險等問(wèn)題，突出了審計的同步性、時(shí)效性和協(xié)同性。實(shí)現了從事后查處向事前預防、事中控制轉變，也將使持續性審計模式成為現實(shí)。

　　2.從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展

　　傳統的審計由于無(wú)統一的規范，加之受支持審計所需數據量的限制，只能采取抽樣審計的模式，這種模式是指從被審計總體中抽取一定數量的樣本進(jìn)行評估，以此評估結果來(lái)推斷得出被審計單位的審計的結論。因此，抽樣審計存在一定的審計風(fēng)險，如果審計人員專(zhuān)業(yè)判斷錯誤，設計不得當，就會(huì )影響到審計的結果。而在大數據技術(shù)支持下，審計人員可以隨時(shí)隨地地獲取審計項目的整體數據，通過(guò)審計信息系統對取得數據進(jìn)行處理，把握項目各方面的總體情況，從而得出的審計結論更加客觀(guān)和準確。

　　3.從單一審計報告向綜合審計成果應用發(fā)展

　　由于績(jì)效審計不僅對被審計單位的財務(wù)收支進(jìn)行檢查，而且對其所有的管理活動(dòng)進(jìn)行檢查，對公共支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行全面的評價(jià)。因此績(jì)效審計報告也就不再是單一的財務(wù)審計報告，而是綜合的審計報告。審計部門(mén)不僅要將綜合性的審計報告提交給學(xué)校和被審單位，而且還要對該報告進(jìn)行綜合的應用。首先，審計報告揭示的問(wèn)題以及提出改進(jìn)的建議，將促進(jìn)被審計單位加強管理，以確保組織目標的實(shí)現；其次，大數據技術(shù)的應用，審計人員可以挖掘廣泛性、共同性、偏向性的問(wèn)題，分析出這些問(wèn)題與數據的相關(guān)性，從而全面發(fā)現被審計單位的各種問(wèn)題，然后將問(wèn)題規則化并進(jìn)行智能化處理，自動(dòng)計算或判斷問(wèn)題的發(fā)展趨勢，向被審計單位預警。最后，信息化處理審計成果，即將審計結果與被審計單位關(guān)聯(lián)，為下次審計提供比對，提高審計工作的效率。同時(shí)將審計結果在社會(huì )上或者高校內部公開(kāi)，促使被審計單位完善自身的管理機制，提高高校治理的整體水平。

　　4.從精確的數字審計向高效的數據審計發(fā)展

　　目前許多高校審計技術(shù)建立在只能獲取“小數據”的環(huán)境下，被審計單位的業(yè)務(wù)被精準數字量化，審計人員通過(guò)對數據收集和分析，得出審計結論。而隨著(zhù)大數據技術(shù)的應用，通過(guò)系統收集到的已不是一般有限量的精準的數據，而是海量的雜亂的各種數據，審計人員需要通過(guò)對海量數據的分析，探尋數據之間的相關(guān)性，從而認清事情的真相。大數據存儲、處理和檢索方法使應用超大數據體量和占相當比例的半結構化和非結構化數據進(jìn)行績(jì)效審計成為可能。在審計實(shí)踐中，審計人員對大數據時(shí)代存在的數據模糊性和混亂性要有充分的認識，明白獲取的數據可能存在錯誤并對錯誤的數據進(jìn)行分析，從中找出被審計單位信息系統在控制、管理方面存在的問(wèn)題，確定績(jì)效審計的方向，定位疑點(diǎn)，找到績(jì)效審計的關(guān)鍵性問(wèn)題。

　　5.從重數據輕安全向注重信息完整性和安全性發(fā)展

　　傳統的審計對數據的完整性和安全性也有明確的要求，但基于審計方式和技術(shù)的不同，其要求尚未如大數據技術(shù)下的績(jì)效審計那么顯得重要�；�于大數據技術(shù)的績(jì)效審計，其可以處理的所有數據不再依賴(lài)于隨機抽樣，而是從學(xué)校信息平臺上調用，不僅有財務(wù)數據、業(yè)務(wù)數據和管理數據等結構化數據，也有可研報告、會(huì )議紀要、項目立項審批文件、項目實(shí)施過(guò)程記錄、政策法規等非結構化或者半結構化數據，既需要學(xué)校的內部數據，也需要主管部門(mén)等外部數據�？傊�，基于大數據的審計注重的是數據的完整性和混雜性，能從被審單位大量的、雜亂無(wú)章的海量數據中發(fā)現潛在的有用信息，從而得到正確的績(jì)效審計結論。數據的產(chǎn)生和存在依賴(lài)于學(xué)校的信息化以及信息系統的安全�？梢�(jiàn)，基于大數據的審計對數據的要求已向注重數據的完整性和安全性發(fā)展，從而也要求對大數據的使用流程和使用權限等進(jìn)行規范化處理，加大監管力度。

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　　績(jì)效審計論文 篇12

　　摘要：本文對跟蹤審計的基本情況進(jìn)行了介紹，對當前我國政府的財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計面臨的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并在此基礎上提出了相應的建議，以期促使我國審計工作的全覆蓋，提升跟蹤審計的質(zhì)量與效果，促進(jìn)財政專(zhuān)項資金能夠物盡其用。

　　關(guān)鍵詞：專(zhuān)項資金；績(jì)效；跟蹤審計

　　跟蹤審計指的是國家審計機關(guān)在審計事項出現后依法對政府的財政資金的運行、使用進(jìn)行全過(guò)程、持續性的審計。審計部門(mén)對政府的財政專(zhuān)項資金進(jìn)行審計，其目的是為了對政府的財政專(zhuān)項資金的配置、使用、管理及其效果進(jìn)行監督，掌控資金流向及流動(dòng)環(huán)節是否合規，監督資金流動(dòng)過(guò)程有無(wú)擠占、挪用、浪費等違規違紀行為，對于存在的問(wèn)題由審計人員提出意見(jiàn)和建議，被審計單位據此做出調整，完善不足處，從而使資金能夠得到有效的使用。作為一種全新的審計方式，跟蹤審計一經(jīng)出現便獲得了廣泛認可，并在實(shí)際運用中取得了良好的效果。盡管如此，政府的財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計還存在許多的不足，需要在將來(lái)的跟蹤審計工作中進(jìn)一步完善。

　　一、當前我國政府的財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計所面臨的問(wèn)題

　　1.配套法律法規不盡完善作為一種全新的審計方式，跟蹤審計與傳統審計方法相比，在工作邏輯、工作重心以及工作人員的素質(zhì)要求等多個(gè)方面均存在一定差異，審計人員在對政府的財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計的過(guò)程中，需要承擔一定的風(fēng)險責任。配套的法律法規是審計人員對政府的財政專(zhuān)項資金進(jìn)行跟蹤審計的主要依據，是對審計人員行為進(jìn)行規范以及審計結果進(jìn)行衡量的標準。雖然跟蹤審計在我國已經(jīng)實(shí)施了一段時(shí)間，也出臺了相應的法律法規，但就目前的形式來(lái)看，無(wú)論是法律法規還是相應的內部管理辦法、操作指南等，均存在著(zhù)較大缺陷，甚至在某些方面還處于空白，這給審計機關(guān)的審計工作帶來(lái)了困難，審計人員在進(jìn)行審計工作時(shí)常陷入無(wú)法可依的尷尬境地，這使得審計風(fēng)險被擴大，審計人員對專(zhuān)項資金的`跟蹤審計質(zhì)量也得不到保障。2.評價(jià)指標缺乏統一性評價(jià)標準的規范統一是審計人員開(kāi)展跟蹤審計工作，做出科學(xué)合理結論的根本保障，但我國現有的跟蹤評價(jià)體系尚不統一，審計機關(guān)在進(jìn)行審計工作時(shí)主要依據財政專(zhuān)項資金管理的宏觀(guān)指標及其他一些報告開(kāi)展，具有較強的主觀(guān)性，由于不同審計人員在工作能力、思想認識等方面均存在一定的差異，所以不同審計人員做出的結論也就不同，隨意性較強。由于缺乏統一的標準，導致了部分審計人員在審計過(guò)程中出現了常規性錯誤，引發(fā)了審計質(zhì)量低下的不良后果。此外，還有部分審計人員由于沒(méi)能及時(shí)找到合適的標準對審計證據進(jìn)行評價(jià)，從而做出錯誤的判斷，這些現象的存在均嚴重制約了跟蹤審計職能的有效發(fā)揮，也加大了審計風(fēng)險。3.審計介入時(shí)間滯后審計介入時(shí)間的不及時(shí)是造成審計質(zhì)量低下的主要因素，跟蹤審計需要對財政專(zhuān)項資金的使用全過(guò)程進(jìn)行跟蹤，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，何時(shí)開(kāi)始對資金進(jìn)行跟蹤審計各地做法不一。如政府的基本建設投資，對于從招標階段開(kāi)始跟蹤還是從施工階段開(kāi)始跟蹤存在不一致的情況。長(cháng)期以來(lái)，我國開(kāi)展績(jì)效跟蹤審計工作介入時(shí)點(diǎn)往往滯后，事后審計的情況較為常見(jiàn)，比如基本建設投資的資金審計，采用的是竣工決算的審計方式，而對于其他環(huán)節的審計工作十分匱乏，前期審計準備工作不足，導致專(zhuān)項資金的使用失控。事后審計雖然能夠發(fā)現一些問(wèn)題，但時(shí)機已過(guò)，即便發(fā)現問(wèn)題也只是事后補救，損失難以得到挽回，審計效益無(wú)法得到體現。4.審計隊伍的審計能力薄弱審計隊伍的能力薄弱體現在兩個(gè)方面，一是審計隊伍的人員數量不足，二是審計隊伍的綜合素質(zhì)不高。對于跟蹤審計而言，無(wú)論是對審計人員個(gè)人的綜合素質(zhì)能力還是審計小組的人員數量均有很高的要求�？�(jì)效跟蹤審計工作專(zhuān)業(yè)性強、復雜多樣，需要審計人員具備多方面、跨學(xué)科的綜合業(yè)務(wù)能力，但由于長(cháng)期以來(lái)的審計工作以財務(wù)收支審計為主導，審計人員普遍缺乏多學(xué)科的綜合知識儲備，對于其他學(xué)科的相關(guān)知識運用較少，綜合素質(zhì)尚未跟上當前的發(fā)展形勢，難以滿(mǎn)足績(jì)效跟蹤審計的高要求。除了高素質(zhì)人才的短缺外，審計隊伍人員數量的不足也在一定程度上制約了審計效能的發(fā)揮。

　　二、促進(jìn)政府的財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計效能提高的對策與建議

　　1.統一標準與績(jì)效跟蹤審計相關(guān)法律法規的匹配完善配套法律法規是審計人員進(jìn)行跟蹤審計的主要依據，也是審計人員的行為規范，對審計工作的良好開(kāi)展、充分發(fā)揮審計職能具有十分重要的意義。當前法律法規的配套不盡完善制約著(zhù)跟蹤審計工作的有效開(kāi)展，需要出臺完善的法律法規為審計人員提供審計依據，規范審計人員的審計行為，促使審計工作法制化，對于與實(shí)際審計工作有沖突的條款應該進(jìn)行修改，立法空白處結合實(shí)際情況增加。需要出臺完善的跟蹤審計指南，為審計人員進(jìn)行工作提供指導，促使審計工作程序化、合法化。此外，應該出臺相應的執行標準來(lái)統一各地審計機關(guān)的審計行為，以減少審計人員工作行為的隨意性，降低人為因素帶來(lái)的負面影響。

　　三、建立健全責任追究制度

　　明確的權責劃分有助于提升審計工作的效率，通過(guò)立法賦予審計機關(guān)相應的權限后，還需確立相應的追責制度。追責機制應當包含兩個(gè)方面：一是對被審計責任人的追責；二是對審計人員違規違紀行為的追責。由于我國專(zhuān)項資金績(jì)效評價(jià)體系尚不完善，對相關(guān)責任人的追責只在一些經(jīng)濟損失重大的案件中得以體現，審計工作不足以震懾專(zhuān)項資金管理、使用的相關(guān)責任人，也無(wú)形中加大了審計機關(guān)的工作負擔。隨著(zhù)國家對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的重視，對領(lǐng)導干部任期內的經(jīng)濟責任進(jìn)行審計也受到了廣泛的關(guān)注，對于當前的形勢而言，建立健全領(lǐng)導干部財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計制度勢在必行，也是財政資金得到有效利用的急切所需。此外，應建立完善的制度對審計人員的工作積極性進(jìn)行鞭策，以此提升政府的財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計的效果。

　　四、適時(shí)介入審計

　　審計工作介入時(shí)間滯后導致了審計作用得不到發(fā)揮，要促進(jìn)政府的財政專(zhuān)項資金績(jì)效跟蹤審計效率得到提高，就需要審計工作人員適時(shí)、及早地介入，如基本建設資金的介入時(shí)間應提前到項目設計階段，通過(guò)及時(shí)審計相關(guān)責任人，并評價(jià)專(zhuān)項資金管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性與效果性。不同的經(jīng)濟活動(dòng)有著(zhù)不同的特點(diǎn)，因此需要審計人員在嚴格按照相關(guān)規定開(kāi)展工作的同時(shí)，綜合衡量各種因素之后再確定審計工作的介入時(shí)間，但應避免事后審計現象的出現，尤其是一些影響重大的經(jīng)濟活動(dòng)。

　　五、培養、引進(jìn)高素質(zhì)人才

　　人才是提升審計工作效率與審計效果的關(guān)鍵，當前審計人才的匱乏制約了審計工作的高效開(kāi)展，因此打造高素質(zhì)的審計人才隊伍十分重要。此種形勢下，一方面需要不斷提高現有審計人員的素質(zhì)能力，加強審計人員的職業(yè)道德教育，以客觀(guān)公正、實(shí)事求是的態(tài)度對待審計工作。另一方面，需要不斷提高審計人員的知識技能，拓寬審計人員的知識面，優(yōu)化審計人員的知識結構，提高審計人員的工作能力。此外，還可以面向社會(huì )吸收、引進(jìn)一批綜合素質(zhì)能力高的復合型人才。

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　　績(jì)效審計論文 篇13

　　摘要：通過(guò)分析績(jì)效審計目前的現狀，以及評價(jià)體系中存在的問(wèn)題，探討相應的解決方法，從而達到促進(jìn)企業(yè)績(jì)效審計發(fā)展的目的。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；績(jì)效審計；思考

　　開(kāi)展企業(yè)績(jì)效審計就是對本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)。經(jīng)濟性所關(guān)注的重點(diǎn)是一項經(jīng)濟活動(dòng)在實(shí)現目標過(guò)程中使用人力、物資、裝備等資源成本的最小化，即是否節約，有無(wú)浪費；效率性所關(guān)注的重點(diǎn)是所生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或履行職能過(guò)程中與所使用資源之間的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系；效果性所關(guān)注的是完成經(jīng)濟活動(dòng)或預算項目是否達到預定的目標和效果。

　　1、績(jì)效審計的現狀

　　目前，國有企業(yè)績(jì)效審計屬于一個(gè)初級的起步階段，大部分都是對財務(wù)數據進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析或對單位負責人履行經(jīng)濟責任的狀況進(jìn)行評價(jià)，完善的績(jì)效考評體系并沒(méi)有建立起來(lái)，審計模式較為單一，從績(jì)效審計的角度看，國有企業(yè)績(jì)效審計的模式為“延伸式”或“結合式”,通常做法是在對國有企業(yè)開(kāi)展財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計的同時(shí)，對國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jì)效方面給予關(guān)注，很少有單獨的績(jì)效審計開(kāi)展。因此，建立一套行之有效的國有企業(yè)績(jì)效審計評價(jià)體系，充分發(fā)揮績(jì)效審計的重要作用是一定時(shí)期內審計工作的發(fā)展趨勢。

　　2、績(jì)效審計評價(jià)標準

　　績(jì)效審計的評價(jià)一般分為兩個(gè)部分：①年底經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)指標完成情況評價(jià)；②主要財務(wù)績(jì)效指標在同行業(yè)中所處水平情況評價(jià)。年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核指標以企業(yè)與系統主管部門(mén)簽訂的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)責任書(shū)確定的單項指標為準，統計計算領(lǐng)導人員任職期間各完成會(huì )計年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核指標的實(shí)際完成數，并與主管部門(mén)下達的計劃數進(jìn)行比較，計算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)完成情況得分。財務(wù)績(jì)效指標通過(guò)對領(lǐng)導人任職期間完整會(huì )計年度企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、財務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營(yíng)增長(cháng)狀況等4個(gè)方面8個(gè)財務(wù)分析指標的實(shí)際與行業(yè)標準值進(jìn)行比較，計算出各年度企業(yè)財務(wù)績(jì)效完成情況得分，再將各年度得分加權平均得出領(lǐng)導人員任職期間財務(wù)績(jì)效定量評價(jià)指標的綜合得分。財務(wù)績(jì)效定量評價(jià)指標及標準值參照國資委每年頒布的《企業(yè)績(jì)效評價(jià)標準值》。

　　在經(jīng)濟性評價(jià)方面，有些項目會(huì )考慮設置一個(gè)“財務(wù)費用節約率”指標，將項目批復的財務(wù)費用概算金額對比以判斷是否實(shí)現節約。例如，工程結算或決算審減率指標，審減率越高表示節約越大，得分就越高，而在我國絕大部分工程建設項目都存在工程造價(jià)申報金額虛高的情況，假如施工單位申報金額越虛高，審減率就越大，從而得出的經(jīng)濟性評分就越高，但這并不是真正實(shí)現了節約，所以設置這個(gè)指標會(huì )致使審計組不能客觀(guān)評價(jià)項目的經(jīng)濟性。

　　3、審計項目的選擇

　　國家和地區政策和環(huán)境存在差異，審計對象也千差萬(wàn)別，績(jì)效審計衡量的標準也不完全相同，由于審計項目的多樣性和負責人工作的多變性致使最后績(jì)效評價(jià)結果有著(zhù)較大的出入，因此，選擇符合目前國有企業(yè)現狀的評價(jià)標至關(guān)重要。

　　這就需要審計人員對被審計單位充分的了解，做好審前調研工作，與被審計單位充分溝通，尋求一種與被審計單位不存在重大分歧的評價(jià)標準，并使被審計單位對評價(jià)標準認可，一些不能量化的`評價(jià)指標也應擬定大概的評價(jià)標準。

　　績(jì)效審計側重于對項目實(shí)現的績(jì)效進(jìn)行評價(jià)，現狀是什么水平，與理想現狀還有多少距離，而不是側重于揭露違規問(wèn)題，強調評價(jià)職能，以改進(jìn)改善為主要目標。審計人員應跳出傳統審計思維，在對現狀做出客觀(guān)評價(jià)的同時(shí)指出能夠改進(jìn)的地方，提出審計建議要注意有前瞻性、全面性。在最終選擇審計項目的時(shí)候，重要的一點(diǎn)是要考慮從該審計中能夠得到的價(jià)值增值，需要對審計受益進(jìn)行初步的評估。

　　例如某公司內設職工餐廳每年虧損幾十萬(wàn)元，審計人員通過(guò)調查了解與有關(guān)人員討論的績(jì)效審計預期目標有：公司領(lǐng)導層的決策關(guān)系到工作效率目標、餐廳成本核算關(guān)系到經(jīng)濟效益目標、餐廳工作人員關(guān)系到就業(yè)目標、廚師菜品質(zhì)量關(guān)系到健康營(yíng)養目標、飯菜價(jià)格關(guān)系到公司職工的福利目標。

　　因此，對于類(lèi)似的問(wèn)題進(jìn)行客觀(guān)、恰當的評價(jià)不是一件容易的事，必須仔細、多方面去分析，評價(jià)指標設置要考慮實(shí)際情況，避免設置無(wú)效或不適用的指標。

　　4、績(jì)效審計應注意的問(wèn)題

　　4.1 績(jì)效審計要發(fā)揮指導生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用

　　審計人員應深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，學(xué)習掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)知識，發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的 內在問(wèn)題，并針對問(wèn)題分析原因，找到解決途徑。審計中要向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)、人員學(xué)習，進(jìn)行真誠、深入的交流。不能僅停留在表簿冊等表面與形式方面問(wèn)題的發(fā)現，提出一些無(wú)關(guān)緊要的問(wèn)題。

　　4.2 績(jì)效審計應注意研究生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標體系

　　審計人員要學(xué)習研究生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標，掌握其內在聯(lián)系。從而提出改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織措施、指標，實(shí)現增收節支目標。審計人員在績(jì)效審計中追求的目標應該是，由生產(chǎn)指標的變化知道對財務(wù)指標的影響，由財務(wù)指標的變化發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。例如某鐵路單位為了完成上級下達的盈虧收支平衡指標，制訂了增收節支措施若干條，為了保證生產(chǎn)指標與財務(wù)預算保持平衡，其中一條是貨物運用機車(chē)要每天節省30臺，一季度執行結果，運輸部門(mén)報告完成了機車(chē)控制目標，節省機車(chē)35臺，實(shí)現節支1750萬(wàn)元，可財務(wù)決算結果反映，貨運機車(chē)運行支出雖有一定程度的減少，但并沒(méi)有減少很多，造成盈虧指標不僅沒(méi)有完成，反而增虧不少。審計人員到機務(wù)段發(fā)現機車(chē)都在院里停著(zhù)，一問(wèn)才知道，原來(lái)是沒(méi)有運量，造成機車(chē)閑置。由于是冬季，為了保持機車(chē)隨時(shí)能投 入運用，還 得 開(kāi)機打溫。結果，收入減少了，成本還節約不下來(lái)。運量下降造成收入減少，機車(chē)運用成本并沒(méi)有相應 減 少，結 果就是虧 損 擴大。經(jīng)審計人員分析提出審計建議，機車(chē)控制標準由數量標準調整為效率標準，以機車(chē)日產(chǎn)量作為判斷節省的標準。

　　4.3 績(jì)效審計應與建立完善的內控機制相結合

　　通過(guò)績(jì)效審計促進(jìn)企業(yè)建立完善增收節支、提高生產(chǎn)要素運用效率的內部控制制度，完善內部激勵機制，調動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的積極性與創(chuàng )造性。

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