有關(guān)于審計的論文

　　審計作為一種監督機制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久。下面，小編為大家分享有關(guān)于審計的論文，希望對大家有所幫助！

　　摘要：在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，內部審計的目標、職能的要求越來(lái)越高，由于經(jīng)濟管理和審計發(fā)展水平的局限，內部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內部審計外包的發(fā)展現狀及外包形式，分析了內部審計外包的優(yōu)勢和弊端，探討內部審計外包在我國發(fā)展的可行性，以及需要特別關(guān)注的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：內部審計；內部審計外包；優(yōu)缺點(diǎn)；可行性

　　現代意義上的內部審計是20世紀經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認識也是近半個(gè)多世紀以來(lái)的事情。今天，內部審計在全面開(kāi)放的國際市場(chǎng)中，已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰性的職業(yè)之一。

　　一、內部審計外包的基本狀況

　　內部審計外包(InternalAuditOutsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請專(zhuān)業(yè)人員來(lái)執行企業(yè)內部部分或全部?jì)炔繉徲嫻ぷ�。內部審計外包最先是由曾�?jīng)全球知名的會(huì )計師事務(wù)所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心，隨著(zhù)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿(mǎn)足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，內部審計職能應逐漸向風(fēng)險管理和戰略管理方面拓展，此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢，而將內部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢(xún)機構來(lái)完成。

　　二、內部審計外包的利與弊

　　2.1內部審計外包的優(yōu)勢

　　(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣，內部審計也要求其審計師客觀(guān)、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業(yè)管理層、董事會(huì )以及專(zhuān)業(yè)準則所決定的。通常他們的目標是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，其實(shí)際工作與管理層總有著(zhù)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師，而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，與他們沒(méi)有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認審計準則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對社會(huì )公眾和合伙人負責，因此能夠更為客觀(guān)的報告審計結果，相比之下，獨立性更高。

　　(2)提高內部審計質(zhì)量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進(jìn)的審計技術(shù)，豐富的審計經(jīng)驗，一流的審計人員，與已經(jīng)習慣特定程序審計的內部審計人員相比，更能適應日益發(fā)展的現代內部審計要求。另一方面，由于競爭機制的存在，外部審計機構因為生存與發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習、進(jìn)取之中，綜合素質(zhì)相對內部審計人員更為優(yōu)良。

　　(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時(shí)、準確的向企業(yè)管理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動(dòng)，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內部審計部門(mén)，需要為內審部門(mén)的運轉，內審人員的薪金，培訓支出，市場(chǎng)調查支出，管理費用等等支付一大筆費用，并為了應對不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓人才，招攬新的專(zhuān)業(yè)人員。而通過(guò)內部審計外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內部審計部門(mén)要面對的一個(gè)新問(wèn)題，為了適應網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的內審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件，處理審計過(guò)程中出現的問(wèn)題。如果將內部審計外包，外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個(gè)客戶(hù)，節約了開(kāi)發(fā)成本。

　　(4)可以實(shí)現資源的優(yōu)化配置:為了適應不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求，需要大批專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò )、稅務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)策劃等等)參與到企業(yè)的內部審計活動(dòng)中。通過(guò)內部審計外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過(guò)外部審計機構享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計機構的活動(dòng)廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息，及時(shí)做出反應。

　　2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問(wèn)題。

　　(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言，配備專(zhuān)業(yè)審計人員是一種從長(cháng)遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專(zhuān)業(yè)內部審計人員來(lái)得高，外部審計人員對企業(yè)內部情況的了解程度也很難與專(zhuān)業(yè)內審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內部審計業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問(wèn)題。

　　(2)可能導致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長(cháng)期只依賴(lài)外部審計人員而不發(fā)展自己的內部審計人才，企業(yè)將疏于知識的積累，而且如果沒(méi)有自己的內審機構，如果想要獲得有價(jià)值的咨詢(xún)服務(wù)，就需要將自己的核心機密透露給外審機構，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅，可能會(huì )影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　　(3)不利于內部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō)，內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內部控制方面發(fā)揮著(zhù)積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

　　三、內部審計外包對我國的啟示

　　3.1我國內部審計外包的可行性

　　(1)從成本效益的角度來(lái)看:企業(yè)需要設置相應的內部審計部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的內部審計人員來(lái)開(kāi)展內部審計工作。這對于規模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難，但對于規模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，很可能就承擔不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規模企業(yè)一般不設置內審機構，而直接委托會(huì )計師事務(wù)所提供內部審計服務(wù)。而在我國，由于種種原因，中小規模企業(yè)較多，在我國實(shí)行內部審計外包是完全有市場(chǎng)的。

　　(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國會(huì )計師事務(wù)所的服務(wù)結構非常單一，非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開(kāi)展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額，也有利于其穩定發(fā)展。

　　(3)從提高審計獨立性的角度來(lái)看:我國現代內部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動(dòng)下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內部審計部門(mén)的自覺(jué)性不夠高，內部審計力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行內部審計，由于其完全獨立于企業(yè)，有職業(yè)行規的約束，能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀(guān)的服務(wù)。

　　(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著(zhù)我國融入世界經(jīng)濟舞臺的步伐進(jìn)一步加大，市場(chǎng)競爭將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內審人員的知識結構和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國目前顯然還沒(méi)有足夠數量的合格內審人員。我國的注冊會(huì )計師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，應對了激烈的'市場(chǎng)競爭，形成了較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢(xún)服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力遠勝于內部審計人員。

　　3.2內部審計外包應注意的問(wèn)題

　　(1)加強我國內部審計職業(yè)的監管，規范行業(yè)準則:在內部審計外包問(wèn)題上，國外已經(jīng)出現了許多嚴重的問(wèn)題。2001年以來(lái)，美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導致安達信這樣一個(gè)有著(zhù)90多年歷史的世界級會(huì )計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因為內部審計外包，安然公司將內部審計職能外包，由外部審計事務(wù)所——安達信負責該公司的內部審計職能。為此，美國于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì )計改革和投資者保護法》，簡(jiǎn)稱(chēng)為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會(huì )計、公司治理、證券市場(chǎng)，都產(chǎn)生了相當大的影響�！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定，包括對注冊會(huì )計師提供非審計服務(wù)的限制，其中有一項就是一家會(huì )計師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔企業(yè)的外部審計又承擔企業(yè)的內部審計。

　　(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時(shí)，企業(yè)應該根據自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言，按國家規定要設置內部審計部門(mén)，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據實(shí)際需要，通過(guò)外部審計咨詢(xún)機構進(jìn)行適當地補充，部分外包內審業(yè)務(wù)，或聘請外部審計機構與其內部審計人員進(jìn)行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言，內部審計任務(wù)不多，設置企業(yè)內部審計機構和人員負擔較重，可以選擇將其內部審計職能全部外包，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。

　　(3)加強我國國際注冊?xún)炔繉徲嫀煹呐囵B:雖然內部審計外包的實(shí)施在我國完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節約成本的角度來(lái)考慮，可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計，但對于內部審計完全外包，只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節約成本、提高效益的一種選擇。:

　　美國內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)曾發(fā)布了一份題為“關(guān)于將內部審計技術(shù)外包的觀(guān)點(diǎn)”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀(guān)點(diǎn)認為:一個(gè)由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門(mén)，能夠比合約規定的審計服務(wù)更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對企業(yè)管理當局負責，企業(yè)就應該自己保留內部審計職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

　　實(shí)行內部審計外包，不是為了取代內部審計部門(mén)，而是為了讓內部審計職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長(cháng)期依賴(lài)外包來(lái)執行企業(yè)內部審計職能，還是要著(zhù)力于發(fā)展自己的內部審計機構和人員，加強我國國際注冊?xún)炔繉徲嫀煹呐囵B，縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距，努力培養自己的內部審計人才。

　　盡管許多內部審計人員對內部審計外包提出異議，但內審外包事實(shí)上已經(jīng)成為了近年來(lái)國外內部審計職業(yè)界的一種重要現象。這對企業(yè)內部審計部門(mén)無(wú)疑是前所未有的挑戰，迫使企業(yè)內審人員想方設法通過(guò)改善內部審計績(jì)效、提高內部審計效率來(lái)增強自己對本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

　　在我國，相信不久的將來(lái)，也會(huì )有越來(lái)越多的會(huì )計師事務(wù)所和咨詢(xún)機構開(kāi)展這項業(yè)務(wù)，內部審計外包將會(huì )成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏(yíng)戰略。

　　參考文獻

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