聯(lián)區金融集團租賃審計案例-審計計劃

　　時(shí)間過(guò)得真快，總在不經(jīng)意間流逝，迎接我們的將是新的生活，新的挑戰，為此需要好好地寫(xiě)一份計劃了。那么你真正懂得怎么寫(xiě)好計劃嗎？下面是小編為大家整理的聯(lián)區金融集團租賃審計案例-審計計劃，歡迎閱讀與收藏。

　　一、案例介紹

　　美國聯(lián)區金融集團是一家從事金融服務(wù)的企業(yè)，公司有可公開(kāi)交易的債券上市，美國證券交易委員會(huì )要求它定期提供財務(wù)報表。經(jīng)過(guò)7年的發(fā)展，聯(lián)區金融集團租賃公司的雇員已超過(guò)4萬(wàn)名，在全國各地設有10個(gè)分支機構，未收回的應收租賃款接近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35%。

　　1981年底，聯(lián)區金融集團租賃公司進(jìn)攻型市場(chǎng)策略的弊端開(kāi)始顯現出來(lái)，債務(wù)拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來(lái)掩飾其財務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實(shí)。美國證券交易委員會(huì )指控聯(lián)區金融集團租賃公司在其定期報送的財務(wù)報表中，始終沒(méi)有對應收租賃款計提充足的壞賬準備金。1981年以前，壞賬準備金為1.5%，1981年調增至2%，1982年調增至3%。盡管這種估計壞賬損失的會(huì )計方法，美國證券交易委員會(huì )是認可的'，但該聯(lián)邦機構一再重申，聯(lián)區金融集團租賃公司的管理當局應該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實(shí)在太小了。事實(shí)上，裁至1982年9月，該公司應收賬款中拖欠期超過(guò)90天的金額，已高達20%以上。對壞賬準備金缺乏應有的控制所引起的一個(gè)直接后果是，財務(wù)報表中該賬戶(hù)的金額被嚴重低估。

　　美國證券交易委員會(huì )對塔奇?羅絲會(huì )計師事務(wù)所在聯(lián)區金融集團租賃公司1981年度審計中的表現極為不滿(mǎn)。聯(lián)邦機構指責該年度的審計“沒(méi)有進(jìn)行充分的計劃和監督”。美國證券交易委員會(huì )宣稱(chēng)，事務(wù)所在編制聯(lián)區金融集團租賃公司1981年度的審計計劃及設計審計程序時(shí)，沒(méi)有充分考慮存在于該公司的大量審計風(fēng)險因素。事實(shí)上，美國證券交易委員會(huì )發(fā)現，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續”。該審計計劃缺陷如下：

　　1、塔奇羅絲會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有對超期應收租賃款賬戶(hù)的內部會(huì )計控制加以測試。由于審計計劃沒(méi)有測試公司的會(huì )計制度是否能準確地確定應收租賃款的超期時(shí)間，審計人員無(wú)法判斷從客戶(hù)那里獲取的賬齡匯總表是否準確。

　　2、塔奇羅絲會(huì )計師事務(wù)所的審計計劃只要求測試一小部分(8%)末收回的應收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過(guò)5萬(wàn)美元、拖欠期達120天的超期應收租賃款上，塔奇羅絲會(huì )計師事務(wù)所忽略了相當部分無(wú)法收回的應收租賃款。

　　3、盡管審計計劃要求對客戶(hù)壞賬核銷(xiāo)政策進(jìn)行復核，但并沒(méi)有要求外勤審計人員去確定該政策是否被實(shí)際執行。事實(shí)上，該公司并沒(méi)有遵循其壞賬核銷(xiāo)政策。聯(lián)區金融集團租賃公司實(shí)際采用的是一種核銷(xiāo)壞賬的預算方法，可以隨時(shí)將大量無(wú)法收回的租賃款沖銷(xiāo)壞賬準備，而事先卻根本沒(méi)有對這些應收租賃款計提壞賬準備金。據美國證券交易委員會(huì )稱(chēng)，某些無(wú)法收回的應收租賃款掛賬多達幾年。

　　4、塔奇羅絲會(huì )計師事務(wù)所無(wú)視聯(lián)區金融集團租賃公司審計的復雜性以及非同尋常的高風(fēng)險性，在所分派的執行1981年度審計聘約的審計人員中，大多數人對客戶(hù)以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實(shí)上，該公司的會(huì )計主管后來(lái)作證說(shuō)，塔奇羅絲會(huì )計師事務(wù)所第一次分派了一些對租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經(jīng)驗甚至一無(wú)所知的審計人員來(lái)執行審計。

　　最后，美國證券交易委員會(huì )決定對該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，并批評了塔奇羅絲會(huì )計師事務(wù)所負責監督指導聯(lián)區金融集團租賃公司1980－1982年度審計工作的合伙人。

　　二、案例的一些啟示

　　審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)而制定的預期性的、整體性的工作安排，包括總體審計計劃和具體審計計劃。審計計劃的制定，是為了審計過(guò)程有序及有效地開(kāi)展。但最根本的目的，是為了通過(guò)有組織的審計活動(dòng)，達到應有的審計目標。因此，如果在執行審計計劃過(guò)程中，發(fā)現實(shí)際情況與原先設想的情況大相徑庭時(shí)，就應及時(shí)改變審計計劃，以確保審計目標的實(shí)現。但是，在聯(lián)區金融集團租賃公司審計案例中，塔奇羅絲會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師，為了能按計劃完成應收賬款備抵壞賬的測試，情愿放棄對可能發(fā)現情況予以關(guān)注的機械態(tài)度，使得本應發(fā)現的問(wèn)題，因為要貫徹審計計劃，而被忽視了。這種舍本求末的做法，徹底違背了制定審計計劃的初衷。

　　案例討論和思考題

　　1、本案例中，注冊會(huì )計師在審計計劃工作方面存在哪些問(wèn)題和不足？你認為應如何予以改進(jìn)？

　　2、結合本案例，談?wù)勀銓�審計計劃和審計目標二者之間關(guān)系的認識？

　　3、在審計計劃中，應如何合理分派審計人員的工作任務(wù)？需要考慮哪些因素？

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