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企業(yè)稅收調研報告
在現在社會(huì )，報告的適用范圍越來(lái)越廣泛，我們在寫(xiě)報告的時(shí)候要注意涵蓋報告的基本要素。一聽(tīng)到寫(xiě)報告馬上頭昏腦漲？下面是小編收集整理的企業(yè)稅收調研報告，希望能夠幫助到大家。
企業(yè)稅收調研報告1
一、市場(chǎng)商貿企業(yè)的特點(diǎn)
作為商貿企業(yè)集中經(jīng)營(yíng)的代表，__塑料化工交易市場(chǎng)自20__年開(kāi)業(yè)以來(lái)，進(jìn)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)戶(hù)越來(lái)越多，歷經(jīng)2年多的發(fā)展，已經(jīng)初具規模，形成的銷(xiāo)售也逐年遞增，在發(fā)展中反應出了市場(chǎng)商貿企業(yè)一些共性特點(diǎn)，主要體現在：
�。ㄒ唬┥藤Q企業(yè)集中，產(chǎn)品結構復雜，銷(xiāo)售收入巨大
目前，塑化市場(chǎng)有經(jīng)營(yíng)戶(hù)近280戶(hù)，普遍是一般納稅人商貿企業(yè)，經(jīng)營(yíng)戶(hù)增加速度明顯，07年底比20__年初增加近80戶(hù)；市場(chǎng)內經(jīng)營(yíng)戶(hù)容納量大，一期房產(chǎn)可注冊經(jīng)營(yíng)戶(hù)門(mén)面超過(guò)1000戶(hù)，08年市場(chǎng)方二期房產(chǎn)交付使用后，商貿企業(yè)納稅人將進(jìn)一步增加。
塑化市場(chǎng)在開(kāi)辦之初，旨在把塑料、化工行業(yè)集中經(jīng)營(yíng)成市，但隨著(zhù)招商深入，市場(chǎng)內逐漸增加了鋼材、礦石、電子等行業(yè)，而且，塑料、化工行業(yè)招商之初本來(lái)分類(lèi)就細，大類(lèi)有化工原輔料、塑料原料、助劑、塑料制品、塑料機械、塑模具技術(shù)設備、橡膠及橡膠制品等，小類(lèi)細分有幾千個(gè)品種，同類(lèi)品種也有不同產(chǎn)地不同品質(zhì)不同品牌之分，加上后來(lái)進(jìn)場(chǎng)的鋼材（管）、礦石等行業(yè)，商貿企業(yè)產(chǎn)品的結構就顯得十分復雜。
07年市場(chǎng)所有納稅人銷(xiāo)售收入超過(guò)106億元，08年1—4月已申報銷(xiāo)售收入40.34億元；07年戶(hù)均銷(xiāo)售3700萬(wàn)元，單戶(hù)納稅人開(kāi)票銷(xiāo)售超過(guò)億元的納稅人07年有21戶(hù)，08年1-4月已經(jīng)銷(xiāo)售過(guò)億元的納稅人有 8戶(hù)，銷(xiāo)售規模越來(lái)越大。另外，08年1-4月銷(xiāo)售收入超過(guò)3000萬(wàn)的企業(yè)更多。受銷(xiāo)售的影響，經(jīng)營(yíng)戶(hù)開(kāi)票量逐年增加，特別是各種限額的專(zhuān)用發(fā)票使用量增加趨勢明顯，20__年市場(chǎng)各類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票量有36000份，到07年統計已經(jīng)達70600份之多，預計08年增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票量將達到100000份左右。
�。ǘ┙灰追绞教厥�，倉儲地與經(jīng)營(yíng)地背離，場(chǎng)內商貿企業(yè)注冊資金少，實(shí)體條件差
市場(chǎng)內部做化工產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，交易化工產(chǎn)品依托“化工產(chǎn)品行情網(wǎng)”（張家港），行情的瞬息萬(wàn)變使得經(jīng)營(yíng)戶(hù)交易方式與傳統買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)品方式不同，而且，業(yè)戶(hù)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品特別是液體化工產(chǎn)品由于市場(chǎng)方不具備存儲條件，使得經(jīng)營(yíng)戶(hù)倉儲地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地背離，有些倉儲遠在外省市。
很大一部分場(chǎng)內經(jīng)營(yíng)的納稅人登記之初注冊資金只在一般納稅人認定條件線(xiàn)上，經(jīng)營(yíng)中相互拆借資金量大，場(chǎng)內很多經(jīng)營(yíng)戶(hù)的生存主要靠不斷促進(jìn)資金周轉來(lái)維持；這些也使經(jīng)營(yíng)戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所基本條件僅以滿(mǎn)足辦公需要，雖然由于近來(lái)呈現本地經(jīng)營(yíng)戶(hù)取代外地經(jīng)營(yíng)戶(hù)跡象（創(chuàng )辦之初市場(chǎng)內主要以浙江籍經(jīng)營(yíng)為主），但“一張臺子一張凳，一部電話(huà)一臺電腦打天下”的局面沒(méi)有徹底改變。
�。ㄈ┦袌�(chǎng)平均稅收負擔率低
由于“行情網(wǎng)”使得化工產(chǎn)品進(jìn)價(jià)透明，用戶(hù)企業(yè)也充分掌握上游產(chǎn)品價(jià)格，市場(chǎng)內經(jīng)營(yíng)戶(hù)產(chǎn)品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)極低，使得增值稅稅收負擔率低。經(jīng)統計，07年全年市場(chǎng)內經(jīng)營(yíng)戶(hù)增值稅稅收負擔率在0.26%左右，如加入所得稅入庫因素，07年稅收負擔率也不超過(guò)0.35%，08年一季度增值稅稅收負擔率測算為0.22%，遠低于理論稅收負擔率。
正是因為這種集中成市、專(zhuān)票使用量大、行業(yè)特殊、產(chǎn)品結構復雜、交易方式特殊、稅收負擔率普遍低、貨物銷(xiāo)售發(fā)出地與經(jīng)營(yíng)地不一致等特點(diǎn)，給市場(chǎng)的國稅征管帶來(lái)了很大的困難和風(fēng)險，當前稅收管理方式和手段不能使管理真正深入，稅收管理員征管壓力大，管理責任重。
二、加強市場(chǎng)商貿企業(yè)稅收征管的`建議
�。ㄒ唬┙⒓{稅人稅收狀態(tài)征管文檔，隨時(shí)掌握納稅人變動(dòng)情況
根據市場(chǎng)商貿企業(yè)特點(diǎn)，建立《市場(chǎng)商貿企業(yè)稅收征管基本情況表》、《新辦企業(yè)辦稅進(jìn)度表》兩表，把稅收管理員需要重點(diǎn)掌握的情況以?xún)杀硇问酱_定，隨時(shí)查閱�！妒袌�(chǎng)商貿企業(yè)稅收征管基本情況表》主要包含：稅號、企業(yè)名稱(chēng)、納稅人類(lèi)型、轄屬市場(chǎng)、注冊經(jīng)營(yíng)地址、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址、企業(yè)固定電話(huà)、法人代表、實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、財務(wù)人員、辦稅人員及其聯(lián)系電話(huà)、所得稅征收方式、是否防偽稅控企業(yè)、防偽稅控開(kāi)票方式、增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額、是否網(wǎng)上申報、是否網(wǎng)上認證、是否外地法人代表、是否代理記賬、是否區外經(jīng)營(yíng)、是否輔導期、法人代表戶(hù)籍地等項目，基本涵蓋商貿企業(yè)納稅人的基本情況和重要特征；《新辦企業(yè)辦稅進(jìn)度表》除了包含企業(yè)基本情況，企業(yè)名稱(chēng)、稅號、法人代表、聯(lián)系電話(huà)、辦稅人員、聯(lián)系電話(huà)外，其新辦登記時(shí)還有一些特殊項目和提醒，如：受理日期、稅種登記認定工作流、所得稅征收方式工作流、稅款劃解賬號報告、納稅人信息補錄、一般納稅人預認定、輔導期起訖日期、防偽稅控共享發(fā)行、購票行政許可工作流、供票資格認定工作流、開(kāi)票最高限額、網(wǎng)上認證全部登記記錄，這樣，能促進(jìn)稅收管理員對商貿企業(yè)納稅人基本登記和征管狀態(tài)及時(shí)掌握，把握稅源管理事項進(jìn)度。
�。ǘ﹪@專(zhuān)業(yè)發(fā)票加強調查職能，降低執法風(fēng)險
稅源管理重點(diǎn)應圍繞市場(chǎng)內商貿企業(yè)專(zhuān)用發(fā)票使用情況展開(kāi)，充分運用稅源管理調查、核查職能。（一）明確不同調查項目的調查內容，并以上門(mén)調查為主，同行業(yè)或相近行業(yè)了解為輔（市場(chǎng)內同類(lèi)商品有一定可比性），本著(zhù)實(shí)事求是的態(tài)度，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具項目、抵扣項目、金額、進(jìn)項銷(xiāo)項匹配等情況為重點(diǎn)；重視對納稅人銷(xiāo)售貨物和買(mǎi)入貨物資金流動(dòng)情況的匹配，發(fā)現疑問(wèn)，可以延伸調查。（二）掌握行業(yè)信息，測算行業(yè)稅負，建立監控指標。（三）對于納稅人專(zhuān)票開(kāi)票限額升級的，調查報告應對納稅人所經(jīng)營(yíng)商品的趨勢走向做出判斷、分析。（四）對銷(xiāo)售收入大的經(jīng)營(yíng)大戶(hù)，明確要對其資金、供貨、銷(xiāo)售渠道、倉儲、物流情況進(jìn)行調查，掌握信息，做到心中有數。
調查分經(jīng)常性調查和臨時(shí)性調查。經(jīng)常性調查內容包括：三月中兩次出現專(zhuān)票異常供應企業(yè)；連續三個(gè)月月均使用量突增超過(guò)200份（萬(wàn)元版及以上）；新增萬(wàn)元版發(fā)票使用量月度超過(guò)150份等。臨時(shí)性調查包括：對有升級十萬(wàn)版企業(yè)；日常征管中發(fā)現的其他專(zhuān)票使用疑點(diǎn)等項目。對調查后的書(shū)面意見(jiàn)，經(jīng)確定后可作為調整納稅人專(zhuān)票使用量的依據，靈活掌握，可以增加可以減少。同時(shí)，對于納稅人申報異常；連續2月零申報，經(jīng)調查有疑點(diǎn)企業(yè)；（目的防止走逃）未按規定時(shí)間申報，無(wú)正當理由的；涉案企業(yè)；評估發(fā)現有問(wèn)題，有偷稅嫌疑的；調查中發(fā)現有違法嫌疑或經(jīng)營(yíng)狀況值得懷疑的；管理中發(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)有異常的。稅收管理員應及時(shí)剪角作廢納稅人手中發(fā)票，并暫時(shí)收繳納稅人稅控卡，對納稅人發(fā)票領(lǐng)購數量可以調到最低1份；直到納稅人恢復正�；蛞牲c(diǎn)排除后解除限控。
�。ㄈ┙⑹袌�(chǎng)商貿企業(yè)稅源管理監控指標，體現稅源管理效能
針對市場(chǎng)商貿
企業(yè)的特點(diǎn)，建立“四重一高”稅源管理指標要求，重點(diǎn)突出，以重點(diǎn)銷(xiāo)售、重點(diǎn)稅金、重點(diǎn)虧損、重點(diǎn)增長(cháng)指標為抓手，以稅收負擔率動(dòng)態(tài)變化為突破口，加強稅源管理的主動(dòng)性和針對性。
1、重點(diǎn)銷(xiāo)售：以上年銷(xiāo)售總額排名前二十位納稅人為靜態(tài)重點(diǎn)，以月度銷(xiāo)售前二十位納稅人為動(dòng)態(tài)重點(diǎn)，動(dòng)、靜態(tài)相結合，并輔以確定分析指標，加強稅源管理。
2、重點(diǎn)稅金：按照增值稅、所得稅年度入庫分別前二十位納稅人，季度所得稅入庫、月度增值稅入庫前二十位納稅人為主要對象，并輔以確定分析指標，及時(shí)掌握稅源月度、季度、年度情況，增強稅源管理的分析深度和準確性。
3、重點(diǎn)虧損：對年度虧損前二十位商貿企業(yè)進(jìn)行分析調查，分析經(jīng)營(yíng)性因素與非經(jīng)營(yíng)性因素對虧損的影響程度，以此掌握一定時(shí)期內的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，指導面上該類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)的稅源管理工作。
4、重點(diǎn)增長(cháng)：通過(guò)對月度、季度入庫稅金與上期比較絕對數增長(cháng)明顯的商貿企業(yè)，及時(shí)上門(mén)跟蹤，分析突增原因，防止納稅人發(fā)生經(jīng)營(yíng)偏差。
5、對市場(chǎng)內稅收負擔率排名（年度、季度稅收負擔率由高向低，由低向高）前二十位企業(yè)，以事先設定的稅源管理指標進(jìn)行跟蹤調查分析，及時(shí)掌握行業(yè)、產(chǎn)品趨勢及稅源狀況。
�。ㄋ模┕膭钬攧�(wù)會(huì )計公司代理建賬、集中辦稅
商貿企業(yè)本身屬于流通領(lǐng)域中的一個(gè)環(huán)節，具有與工業(yè)企業(yè)完全不同的經(jīng)營(yíng)模式，靈活多變，用人少，國稅機關(guān)對商貿企業(yè)的資金、財務(wù)控管相對薄弱。在目前稅源管理事務(wù)多，頭緒多，尤其是商貿企業(yè)集中的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式下，往往在面上投入了較大的精力，管理效果、效能卻十分低，造成管理成本大，從而影響到整個(gè)面上的稅源管理的主動(dòng)性和積極性。針對該種情況，應采取防御性稅源管理方式，鼓勵會(huì )計公司、財務(wù)公司代理建賬，統一辦稅，對該類(lèi)經(jīng)營(yíng)不十分穩定、規模處于中下的商貿企業(yè)進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)控管，通過(guò)對代理建賬公司的規范管理，使其能充分行使納稅人辦稅職能。同時(shí)，控制好專(zhuān)用發(fā)票、金稅卡的使用，從而使國稅機關(guān)及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)數據。這樣，既相對減輕稅收管理員工作壓力，又能從面上掌握納稅人的動(dòng)態(tài)變化，使稅源管理工作由被動(dòng)向主動(dòng)邁進(jìn)。
企業(yè)稅收調研報告2
廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)在增值稅轉型中，由原來(lái)的免稅改成由財政還，有人認為該類(lèi)企業(yè)收購發(fā)票與增值稅關(guān)系不大，只成了企業(yè)所得稅稅前成本扣除的合法憑證，銷(xiāo)售的又都開(kāi)票銷(xiāo)售，已無(wú)風(fēng)險點(diǎn)，但其實(shí)其原有的風(fēng)險點(diǎn)仍未消除，相反，反而增加了管理人員思想麻痹、疏于管理的涉稅風(fēng)險。
一、涉稅風(fēng)險點(diǎn)的分析
1、未設立收購站的風(fēng)險點(diǎn)的分析
作為廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，它的經(jīng)營(yíng)流程是收購廢舊物資和廢舊物資�，F在的許多廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，都沒(méi)有自己下設的收購站，而是由許多收購人員自行收購后，由自行收購人員再賣(mài)給廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。而《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》第二十一條規定，下列情況一律不得開(kāi)具廢舊物資統一收購發(fā)票：（一）購進(jìn)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)體工商戶(hù)（包括無(wú)證販運者）的廢料、邊角料、回收料。所以，凡在稅務(wù)登記過(guò)程中經(jīng)調查未設有收購站的，都存在此風(fēng)險。大都的做法是廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)自己找來(lái)或請自行收購人員提供若干實(shí)際沒(méi)有銷(xiāo)售廢舊物資人員的身份證，讓廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位人員自行填開(kāi)，造成實(shí)際銷(xiāo)售人員與票面銷(xiāo)售人員不相符。
2、違章開(kāi)具收購發(fā)票的風(fēng)險點(diǎn)的分析
許多制造類(lèi)企業(yè)銷(xiāo)售工業(yè)廢料、廢品、下腳料或商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售包裝物給中間商或直接銷(xiāo)售給廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，借用廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)執行政策規定有松有緊、有守法有不守法的漏洞，為了將廢品銷(xiāo)售不入賬、偷稅，不開(kāi)票給廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用自行填開(kāi)廢舊物資收購發(fā)票的便利條件，自行填開(kāi)收購發(fā)票入賬，造成了為銷(xiāo)廢企業(yè)開(kāi)票的涉稅風(fēng)險。
3、經(jīng)營(yíng)企業(yè)高增值稅稅負的風(fēng)險點(diǎn)的分析
具有關(guān)聯(lián)性或其他利益關(guān)系的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和用廢企業(yè)，因為政策原因，用廢企業(yè)可以用廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票抵扣10%的增值稅額，用廢企業(yè)為了偷稅，可能要求經(jīng)營(yíng)企業(yè)多開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，因為稅務(wù)部門(mén)近年來(lái)加強了用廢企業(yè)的納稅評估，對其投入產(chǎn)出很重視，所以此類(lèi)虛開(kāi)一般不為銷(xiāo)售數量的虛開(kāi)，而為經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售金額的高開(kāi)，而虛開(kāi)的'部分繳納的增值稅，新政策可由財政按比例返還，所以應注意經(jīng)營(yíng)企業(yè)高增值稅稅負的涉稅風(fēng)險點(diǎn)。
4、經(jīng)營(yíng)虧損的風(fēng)險點(diǎn)的分析
由于對用廢企業(yè)高開(kāi)銷(xiāo)售額的需要，而經(jīng)營(yíng)企業(yè)又不想交納企業(yè)所得稅，所以，經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在提高收購單價(jià)、虛提收購金額的涉稅風(fēng)險，如果經(jīng)營(yíng)企業(yè)提高了收購單價(jià)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤必然很小，加之，“三項費用（銷(xiāo)售、管理、財務(wù)費用）”的列支，就造成了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損。
5、關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售單價(jià)偏高的風(fēng)險點(diǎn)的分析
如果關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售單價(jià)偏高，高于同期正常交易價(jià)格，又無(wú)正常理由，就可能存在經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛提銷(xiāo)售單價(jià)，用廢企業(yè)虛抵進(jìn)項稅額的現象。
6、關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負下降的風(fēng)險點(diǎn)的分析
如果用廢企業(yè)通過(guò)虛提購進(jìn)金額、虛抵進(jìn)項稅額，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負就會(huì )下降，所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負同比下降，就有可能存在涉稅風(fēng)險。
二、控制措施
1、加強收購發(fā)票票、貨、款一致性的調查。采取抽查方式，按一定比例對廢舊物資銷(xiāo)售人、銷(xiāo)售數量、銷(xiāo)售單價(jià)和發(fā)票所列數據進(jìn)行一致性的調查。
2、對廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否設立收購站進(jìn)行調查。對未設立收購站的企業(yè)多次重復出現的出售人進(jìn)行票、貨、款一致性的調查。
3、對收購款項實(shí)行實(shí)名銀行存款支付制度。由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購環(huán)節不像農產(chǎn)品收購存在收購季節忙的現象，所以銷(xiāo)售人應提供身份證明，并在收購發(fā)票上簽字確認，同時(shí)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應設立實(shí)名支付臺賬，注明收款人、收款地址和聯(lián)系方式，以備稅務(wù)機關(guān)巡查、核實(shí)。
4、分析行業(yè)風(fēng)險。對廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅稅負高于去年同期稅負20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅稅負持續上升的、對關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售單價(jià)高于其他同行正常交易價(jià)格20%以上的、對關(guān)聯(lián)用廢企業(yè)值稅稅負同比下降20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)出現大額虧損的，應進(jìn)行風(fēng)險點(diǎn)的分析，實(shí)施納稅評估或發(fā)現偷稅的稽查。
5、建立《廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理辦法》。根據政策規定和管理要求，建立規范性的管理辦法，使經(jīng)營(yíng)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，提高對稅收的遵從度。
企業(yè)稅收調研報告3
近幾年，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人也由單一的一元化經(jīng)濟形式向兼并重組、多元多樣化方向過(guò)渡，新興集團性經(jīng)濟體也如雨后春筍般涌現。集團性企業(yè)形成的母子公司、兄弟企業(yè)，其對外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟實(shí)力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)的占有率與擴張率等顯著(zhù)增強，其在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運作機制與對資金的調度能力，以及在企業(yè)收入、成本、費用等事項上的稅收籌劃也都優(yōu)于單一獨立性企業(yè)，并且集團性企業(yè)對國家財政收入的貢獻更是在逐年增長(cháng)。但也有部分集團公司采取了一些非法避稅手段，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境與稅收秩序，同時(shí)也發(fā)現與暴露了稅務(wù)部門(mén)當前在稅收征管工作中存在的一些不足之處和薄弱環(huán)節。下面，就如何進(jìn)一步加強集團性企業(yè)稅收征管，做一些粗淺的探討。
一、當前稅務(wù)部門(mén)對集團性企業(yè)稅收征管的現狀
當前稅務(wù)部門(mén)對集團性企業(yè)稅收征管的現狀和征管中存在的薄弱環(huán)節主要表現在以下幾個(gè)方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責任區管理員對集團企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的口頭性詢(xún)問(wèn)、了解，即使是實(shí)地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團企業(yè)財務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無(wú)法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調研中，發(fā)現目前責任區管理員對集團性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現在以下三個(gè)方面：（一）是思想上畏難。集團性企業(yè)基本上都是分局、區局乃至區、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團性企業(yè)大多數所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個(gè)人所得稅、預提所得稅等稅種，這對責任區管理員就提出了高要求、高標準。要求責任區管理員在掌握的稅收政策、會(huì )計業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數高了許多；（三）是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中，尤其是對集團性企業(yè)進(jìn)行解剖或調研時(shí)，責任區管理員往往是怕走進(jìn)去出不來(lái)。有些集團企業(yè)跨省、市、區（縣）甚至跨國經(jīng)營(yíng)，集團內有內資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區（縣）內的不同管理分局和管理機構。故而有時(shí)對集團性企業(yè)開(kāi)展的服務(wù)性調研或項目解剖工作深度不夠，調查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責任區管理員對決策監控系統、票表比對系統產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運費發(fā)票的協(xié)查、稅負偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問(wèn)題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團內某一企業(yè)當期（一般當季或所屬月份）或當年（一般為當年1月至當年評估期）情況進(jìn)行評估，評估時(shí)間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區”。同時(shí)，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進(jìn)行合理調整時(shí)，卻又很難把握“合理”這個(gè)尺度，區域內同行業(yè)合理性參照指標欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執法風(fēng)險。因此集團關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調查有時(shí)也滿(mǎn)足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說(shuō)不分經(jīng)濟性質(zhì)，不分規模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評, 但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規模性企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、集團性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據國稅發(fā)〔20xx〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規定：對評定為a級的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可依法給予除專(zhuān)項、專(zhuān)案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內免除稅務(wù)檢查的鼓勵。如果集團中成員企業(yè)連續兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續五、六年甚至更長(cháng)時(shí)間都與日常性稅務(wù)稽查“無(wú)緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強調稅源、稅負的管理，而對納稅風(fēng)險點(diǎn)的服務(wù)、在稅法解讀的系統性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團企業(yè)在會(huì )計制度執行中存在的稅法與會(huì )計制度的差異、主要會(huì )計科目會(huì )計核算的明細程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運作機制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團性企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題
經(jīng)過(guò)篩選，我們對近10戶(hù)集團性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個(gè)月的調研工作，發(fā)現目前集團性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1、存在不及時(shí)申報應稅收入的情形。調研中，我們發(fā)現目前集團性企業(yè)不及時(shí)申報應稅收入的情形主要表現在以下幾個(gè)方面：一是直接通過(guò) “發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長(cháng)掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶(hù)來(lái)款后方才開(kāi)票實(shí)現銷(xiāo)售。而在責任區管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機構、外地辦事處發(fā)出的`“樣品”等事項來(lái)處理；二是生產(chǎn)工期12個(gè)月內的短線(xiàn)產(chǎn)品長(cháng)掛“應收賬款”或“預收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢(xún)問(wèn)，則解釋為對方單位的預付款項，從而達到將應稅產(chǎn)品推遲開(kāi)票、推遲申報的目的；三是根據銷(xiāo)售部門(mén)的“傳遞單”開(kāi)票申報。調研中發(fā)現集團企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)與財務(wù)部門(mén)往往各負其責，互不干預，應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認收入；四是有些集團企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設工程業(yè)務(wù)，如銷(xiāo)售給房地產(chǎn)公司的門(mén)窗等產(chǎn)品，為上市公司或規模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設備等，“單設”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時(shí)確認收入，工程超過(guò)12個(gè)月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天確認收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認應稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認收入。企業(yè)長(cháng)期處于低稅負、無(wú)稅負狀態(tài)或經(jīng)營(yíng)常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團內關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)上存在隨意性。目前，集團性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團統一的“品牌”對外銷(xiāo)售，因此其成員企業(yè)往往通過(guò)先開(kāi)票給集團公司，再由集團公司開(kāi)票給客戶(hù)最終實(shí)現銷(xiāo)售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷(xiāo)售的履行、款項的收付、銷(xiāo)售人員工資的支付等方面無(wú)須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷(xiāo)售費用的一定比例（通常稱(chēng)為扣點(diǎn)）開(kāi)票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實(shí)踐中可確認為合理性行為。但有些集團公司或成員企業(yè)往往存在著(zhù)享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會(huì )福利企業(yè)限額內“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專(zhuān)用設備投資應納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開(kāi)票扣除銷(xiāo)售費用比例時(shí)或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時(shí)優(yōu)惠期結束或發(fā)生變化，何年重新定價(jià)，表面上看似乎企業(yè)定價(jià)原則長(cháng)期不變，實(shí)則是規避了國家稅收、轉移了企業(yè)稅負，最終達到了少繳稅的目的，通過(guò)不合法的稅收籌劃，自我實(shí)現了集團企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)相互占用資金轉移費用。調研中發(fā)現集團性企業(yè)通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向實(shí)現利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資金的收取與支付上,則往往通過(guò)互轉往來(lái)的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規避了長(cháng)、短期借款問(wèn)題，并通過(guò)“往來(lái)鏈條”在成員企業(yè)間實(shí)現購銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷(xiāo)售行為在應稅稅種間進(jìn)行避稅。調研、評估中，發(fā)現部分集團企業(yè)對銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，存在主體稅種跨征管機構征收與管理的情形，如納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)金屬結構件、鋁合金門(mén)窗、大型機器設備等并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（見(jiàn)于新增值稅暫行條例實(shí)施細則第六條規定）。其增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門(mén)征管時(shí)：一是通過(guò)“平價(jià)”或“低價(jià)”開(kāi)票銷(xiāo)售在集團企業(yè)或非獨立核算分支機構間轉移貨物實(shí)現避稅；二是通過(guò)加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
5、集團企業(yè)間存在隨意調節人工成本核算的情形。調研中發(fā)現，集團成員有符合條件的社會(huì )福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調節成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團企業(yè)長(cháng)期處于日常納稅評估、稅務(wù)稽查的“免擾區”狀態(tài)下。如調研中發(fā)現部分集團成員企業(yè)提支了應據實(shí)進(jìn)行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無(wú)需支付的基金、費用，利用稅務(wù)檢查的“時(shí)間差”打“插邊球”，縮減應納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會(huì )計核算不夠規范。尤其表現在對庫存商品的核算上，有些集團企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷(xiāo)售存在著(zhù)非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時(shí)，如通過(guò)核實(shí)庫存商品在各環(huán)節的流轉數量能夠測算、核算出其應稅銷(xiāo)售數量時(shí)，企業(yè)往往在賬上有意不核算數量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設置障礙，請其繞道而行，使其無(wú)功而返。
三、對加強集團性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強責任區管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開(kāi)始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿、海關(guān)等有關(guān)部門(mén)的外部信息資料，加強信息的交換、更新、反饋，同時(shí)充分利用內部一戶(hù)式管理系統和決策監控軟件系統等征管信息平臺，調閱集團企業(yè)的各類(lèi)、各項靜態(tài)數據資料，分析、排查異常數據信息資料，列出主要疑點(diǎn)和巡查的主要環(huán)節、主要方面，有目的地進(jìn)入集團企業(yè)，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。
2、加強稅收、會(huì )計業(yè)務(wù)的全面、深入的系統學(xué)習。集團性企業(yè)的稅收征管不僅要求責任區管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會(huì )計業(yè)務(wù)和會(huì )計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、計算機網(wǎng)絡(luò )等方面的知識。因此，加強學(xué)習，只有水平過(guò)硬了，才有充分的發(fā)言權利和動(dòng)手能力，才能走的進(jìn)、出的來(lái)。
3、建議試行集團性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團性企業(yè)較多的分局，可以實(shí)行集團性企業(yè)選派一至二名稅收、會(huì )計業(yè)務(wù)水平較高的管理員專(zhuān)人統一管理的辦法，從而提升集團企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團性企業(yè)重點(diǎn)、專(zhuān)業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務(wù)總局在適當的時(shí)候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專(zhuān)項、專(zhuān)案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策。稅務(wù)部門(mén)依率計征，納稅人依法納稅，應是征納雙方稅收合作信賴(lài)主義原則的基礎，稅務(wù)部門(mén)不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來(lái)事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時(shí)期稅務(wù)稽查監控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現了“真空”。
5、開(kāi)展經(jīng)常性、深層次的檢查與調研工作。建議由省、市、區（縣）統一組織開(kāi)展行業(yè)性集團企業(yè)、規模型集團企業(yè)、重點(diǎn)稅源類(lèi)集團企業(yè)、風(fēng)險性集團企業(yè)等類(lèi)型的服務(wù)性調研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強對集團性企業(yè)的納稅服務(wù)、會(huì )計核算的規范與管理等方面的工作。
6、切實(shí)加強稅企溝通。為集團公司全方位地解讀稅收政策法規，加強稅收與會(huì )計在銷(xiāo)售實(shí)現、費用列支方面差異性的輔導與解讀工作，建立集團性企業(yè)每年1-2次系統性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團企業(yè)的納稅遵從度。
7、有效規范集團企業(yè)轉讓定價(jià)與轉移稅負行為。一是建議省、市局定期發(fā)布（半年或一年）或參照上年發(fā)布區域內行業(yè)產(chǎn)品轉讓定價(jià)的預警區間指標，以及符合條件征收營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷(xiāo)售行為行業(yè)性應稅建筑業(yè)勞務(wù)的預警區間指標。從而提供給基層一線(xiàn)征管人員在征管實(shí)踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》的規定，采取非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利法、利潤分割法等方法，對集團企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的轉讓定價(jià)調整。
8、嚴厲打擊集團企業(yè)間有意虛列、多列或少列成本費用，轉移利潤、減少應稅所得的行為，日常評估工作中，發(fā)現一次，打擊一次，發(fā)現二次，移送稽查，嚴查重罰。
9、有效規范集團企業(yè)會(huì )計核算行為。特別是加強與規范納稅人產(chǎn)品成本的核算。對其有意不核算產(chǎn)品數量，規避稅務(wù)機關(guān)監督的行為，要加大執法的力度，采取強硬的措施，責令其限期改正、罰款甚至于取消一般納稅人資格，凈化公平競爭的稅收環(huán)境。
企業(yè)稅收調研報告4
一、xx市涉外房地產(chǎn)企業(yè)稅收基本情況：
�。ㄒ唬┑怯浨闆r：
20xx年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)正式登記注冊的有4戶(hù)。至20xx年，由于項目開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售完結，有兩家企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)，另外又有新注冊的企業(yè)兩家。故20xx年登記戶(hù)數仍為4戶(hù)。注冊類(lèi)型均為外商投資企業(yè)。
�。ǘ┙�(jīng)濟稅源及入庫稅收收入：
20xx年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現銷(xiāo)售收入3721萬(wàn)元。20xx年實(shí)現銷(xiāo)售收入574萬(wàn)元。
20xx年元至12月，我分局共計入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費350萬(wàn)元。其中：純稅收入344.87萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅340萬(wàn)元、個(gè)人所得稅2.41萬(wàn)元、印花稅1.62萬(wàn)元、土地增值稅0.84萬(wàn)元）。
20xx年元至12月，我分局共計入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費180.10萬(wàn)元。其中：純稅收入169.90萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅156.30萬(wàn)元、個(gè)人所得稅3.02萬(wàn)元、印花稅8.44萬(wàn)元、土地增值稅2.14萬(wàn)元）。
二、xx市涉外房地產(chǎn)企業(yè)趨勢分析：
從調查分析的情況來(lái)看，我市房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是涉外房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展呈以下幾個(gè)趨勢：
�。ㄒ唬┰谛乱惠唶液暧^(guān)調控政策尤其是金融緊縮政策出臺后，首先減弱了住宅金融支持度。由于房地產(chǎn)行業(yè)融資渠道較為單一，對銀行金融支持依賴(lài)度過(guò)高，金融緊縮之后將對房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)較大沖擊，產(chǎn)生“急剎車(chē)”效應。
�。ǘ╇S著(zhù)經(jīng)濟的持續快速增長(cháng)，房地產(chǎn)行業(yè)投資的速度明顯過(guò)快。然而在缺乏決策層有效控管和指導的情況下，房地產(chǎn)投資的高速增長(cháng)帶來(lái)的影響和沖擊相當嚴重。最直接的后果就是房地產(chǎn)的投資增長(cháng)遠遠大于銷(xiāo)售增長(cháng)，只是商品房空置率上升，更深層次的后果則是造成房地產(chǎn)投資結構不合理，吸收了大量銀行貸款的房地產(chǎn)業(yè)成為泡沫，稅收自然呈萎縮狀態(tài)。
�。ㄈ┧接兄乒煞葜品康禺a(chǎn)公司成為該行業(yè)的主流。目前我市房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)以私有、股份、有限公司居多，約占全市房地產(chǎn)企業(yè)的80%左右。涉外房地產(chǎn)企業(yè)中更是100%的為私有性質(zhì)，且銷(xiāo)售和財務(wù)人員多為家族成員，納稅人素質(zhì)參差不齊，納稅意識較低，主觀(guān)偷稅和非故意偷稅的'可能性都比較大。
�。ㄋ模┦袇^內房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的重心轉移。隨著(zhù)城市改造的深入，以及有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)相關(guān)政策的不斷規范，我是原有易開(kāi)發(fā)資源逐漸萎縮。新項目開(kāi)發(fā)地由西向東，逐漸由市中心轉移向市區邊緣城郊結合部，或地價(jià)相對便宜、房地產(chǎn)業(yè)尚在起步階段的的縣級區域，而且時(shí)間和項目都比較集中。在這個(gè)因素下對涉外分局的稅收管理的沖擊是最明顯的。
三、涉外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理上存在的問(wèn)題：
根據省局和市局的部署安排，我局對所轄房地產(chǎn)企業(yè)20xx年度和20xx年度稅收管理情況進(jìn)行了全面檢查。從檢查情況來(lái)看，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
�。ㄒ唬┮蚍康禺a(chǎn)企業(yè)自身原因，造成發(fā)展受阻。在涉外分局征管的四家房地產(chǎn)企業(yè)中，真正形成一定規模集約化產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的只有華嵩置業(yè)有限公司，其他幾家為“項目”公司，規模小，競爭和抗風(fēng)險能力差，做完單一項目就陷入半關(guān)停狀態(tài)。新增房產(chǎn)項目不多，部分在建房產(chǎn)項目還因受挫而停工。如招商國際房產(chǎn)公司就已處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)稅可交。
�。ǘ┘{稅主觀(guān)方面的因素：不少企業(yè)存在主觀(guān)意識上的偷欠稅收。部分企業(yè)將收取的房款在“預收賬款”或“其他應付款”科目中長(cháng)期掛賬不做銷(xiāo)售處理，通過(guò)推遲“預收賬款”結轉“銷(xiāo)售收入”的時(shí)間，有意識地延緩銷(xiāo)售收入的視線(xiàn)，影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，造成營(yíng)業(yè)稅、所得稅申報納稅滯后。另外還有企業(yè)提供虛假或不完整的銷(xiāo)售面積、采取以物易物手段隱匿收入、假“代建”真開(kāi)發(fā)等手段增加稅務(wù)人員核算難度，達到少繳或不繳相關(guān)稅款的目的。
�。ㄈ┘{稅客觀(guān)方面的因素：企業(yè)帳務(wù)混亂。該行業(yè)大部分是私營(yíng)經(jīng)濟性質(zhì)，帳務(wù)設置不規范，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅收會(huì )計。雖然設置了帳務(wù)，但科目不齊全、核算不準確，基本上只將銷(xiāo)售（預售）收入費用等進(jìn)行了登記，而沒(méi)有系統地核算和調整。另外，財務(wù)憑據以白條居多，甚至僅憑經(jīng)理的一張便條就予以開(kāi)支。帳務(wù)處理上的極不規范，使得稅務(wù)檢查有一定難度。
四、關(guān)于房地產(chǎn)稅收征管方面的幾點(diǎn)建議。
(一)進(jìn)一步規范企業(yè)財務(wù)核算的標準及財務(wù)管理制度。針對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的特殊性，對可售面積的單位預算造價(jià)的計算，應由主管稅務(wù)機關(guān)參與和認可，一經(jīng)確定不得擅自改動(dòng)，這樣做有利于掌握企業(yè)結轉成本的方法，使成本結轉的隨意性得到控制。
(二)加強票據管理，健全票據領(lǐng)、用、存制度。根據房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的現實(shí)情況，特別對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)使用的對外收據，如預收房款收據、代收各種集資款收據應視同發(fā)票進(jìn)行規范管理，實(shí)行統一印制、發(fā)放和繳銷(xiāo)，并健全領(lǐng)、用、存制度。
(三)完善對預收款監管的手段，保證稅款的及時(shí)足額入庫。通過(guò)現場(chǎng)實(shí)地的調查了解等方式，及時(shí)掌握樓盤(pán)銷(xiāo)售的進(jìn)度，特別對售樓部加強適時(shí)監控，保證銷(xiāo)售信息、預收房款的真實(shí)性、準確性，多角度對預收款進(jìn)行監控，確保稅款的及時(shí)足額入庫。
(四)爭取多方配合，爭取信息共享。稅務(wù)部門(mén)應該加強與房管局、土地局、建委、招標、規劃、金融、公安等部門(mén)的協(xié)同配合和聯(lián)系，對部分涉稅地數據資料做到及時(shí)溝通，摸清我市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目底數和規模，提高征管和稽查工作地針對性。
(五)完善規范二手房轉讓的登記、申報制度。針對二手房的買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)零散，交易方式靈活，單位交易額較小，交易雙方多為個(gè)人的特點(diǎn)。首先通過(guò)與房管部門(mén)的聯(lián)系和配合，及時(shí)掌握二手房轉讓的納稅人及交易額的情況，規范賣(mài)房人的納稅申報制度，為下一步的稅款征收提供依據；其次加大對房屋中介機構的管理，對二手房的交易活動(dòng)進(jìn)行全程監控。
(六)重點(diǎn)項目定期報告制度。對以地換房、舊城改造、開(kāi)發(fā)規模較大，資金投入較多的項目，實(shí)行定期向稅務(wù)主管部門(mén)報告制度，便于稅務(wù)機關(guān)及時(shí)掌握開(kāi)發(fā)情況，結合具體情況適時(shí)地調整征管辦法。
企業(yè)稅收調研報告5
近年來(lái)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私營(yíng)經(jīng)濟在整個(gè)國民經(jīng)濟中所占比重不斷提高，以軋鋼企業(yè)為代表的小型私營(yíng)經(jīng)濟不僅成為xx經(jīng)濟的重要支持，還成為財政收入的主要來(lái)源、擴大再就業(yè)的主要渠道。最近，我們對xx市軋鋼企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及稅收征管中存在問(wèn)題進(jìn)行了全面調查，提出了進(jìn)一步強化軋鋼企業(yè)稅收征管的具體措施。
一、xx市軋鋼企業(yè)在日常征管中存在的主要問(wèn)題
xx市的軋鋼企業(yè)大多為一些簡(jiǎn)單加工企業(yè)，主要生產(chǎn)各種型號的扁鋼和螺紋鋼，產(chǎn)品附加值不高。這些企業(yè)基本都屬于一分局轄管，通過(guò)對一分局所轄16戶(hù)軋鋼企業(yè)的調研、剖析，找出了軋鋼企業(yè)日常征管中存在的主要問(wèn)題，主要表現在以下幾個(gè)方面：
1、采用預收賬款方式銷(xiāo)售貨物，不及時(shí)確認銷(xiāo)售。軋鋼企業(yè)管理水平普遍低下，相當一部分軋鋼企業(yè)，仍停留在“老公管廠(chǎng)，老婆管賬”的家族制管理模式上，加上這些軋鋼企業(yè)基本上是個(gè)人獨資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)不正常，財務(wù)管理也較混亂。從這次評估情況來(lái)看軋鋼企業(yè)大多存在預收貨款銷(xiāo)售方式，大多數企業(yè)在收到預收款后，掛預收賬款科目，在貨物發(fā)出時(shí)，不作賬務(wù)處理，待到購貨方貨款全部付清后，再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認銷(xiāo)售。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十二條之規定：采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當天，即當企業(yè)貨物離開(kāi)企業(yè)之時(shí)即應確認銷(xiāo)售，而不是收到全部貨款時(shí)才確認銷(xiāo)售。但從實(shí)際情況來(lái)看，大多數軋鋼企業(yè)在實(shí)際操作中都是以收到全部貨款后才作銷(xiāo)售處理，使得稅款入庫明顯滯后。由于企業(yè)是家族式管理，企業(yè)財務(wù)核算不健全，沒(méi)有建立相應的倉庫出入庫臺賬，有的則是記錄在老板個(gè)人手中，其隱蔽性較強，不易被發(fā)現。
2、軋鋼企業(yè)賬面反映存貨占銷(xiāo)售收入的比重過(guò)大，其真實(shí)性難以確認。從這次調查情況看，軋鋼企業(yè)的賬面存貨普遍較大，平均約占全年銷(xiāo)售收入的30%以上，有的企業(yè)賬面存貨甚至占全年銷(xiāo)售收入的50%以上，存貨周轉率相應偏低。存貨的賬面數是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數字，是一個(gè)靜態(tài)的事物，而企業(yè)的`經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此對存貨的問(wèn)題，較難鑒定。從財務(wù)管理的角度看，存貨周轉率過(guò)低，說(shuō)明企業(yè)資金占用過(guò)多，資金周轉慢，財務(wù)成本相應也高，從另一個(gè)側面說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好，貨物銷(xiāo)路不暢。但事實(shí)上卻并非如此。如何鑒定企業(yè)存貨賬面數是否真實(shí)，這也是軋鋼行業(yè)稅收征管的一大難點(diǎn)。
3、缺少一套行之有效的指標體系，投入產(chǎn)出難以確認。在調查的過(guò)程中，發(fā)現了一個(gè)較為奇怪的現象：軋鋼企業(yè)在對扁鋼、螺紋鋼的生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料，成材率大約在85%左右，廢料率基本在15%左右，好一點(diǎn)的控制在10%以?xún)�，差的廢料競達25%，在這些廢料中，氧化鐵占的比重普遍在40%左右，而廢鋼占的比重僅在60%上下。通過(guò)進(jìn)一步了解，廢鋼的價(jià)格大約在3500元/噸，氧化鐵大約在750元/噸，二者相差2750元/噸。而軋鋼企業(yè)在生產(chǎn)扁鋼過(guò)程中所產(chǎn)生的廢料一般為10%左右，生產(chǎn)螺紋鋼所產(chǎn)生的廢料一般控制在5%以?xún)�，廢料中氧化鐵所占的比重一般約占整個(gè)廢料的10%，因此，軋鋼過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料所占比重較大，氧化鐵所占比重過(guò)高，如果按照企業(yè)賬面所反映的這些下腳料銷(xiāo)售，將嚴重影響企業(yè)財務(wù)核算的真實(shí)性。進(jìn)一步調查后，某軋鋼企業(yè)透露了一個(gè)行業(yè)秘密：由于沒(méi)有一套相關(guān)的行之有效的指標體系，投入產(chǎn)出難以確認，幾乎所有軋鋼企業(yè)的產(chǎn)品（扁鋼、螺紋鋼等）都有不開(kāi)票銷(xiāo)售，都存在不計賬、少記賬現象，為了使賬面數更合理，便人為降低成材率，提高氧化鐵在廢料中的比率，致使每個(gè)軋鋼企業(yè)的下腳廢料都占到企業(yè)總投入的15%左右。
4、軋鋼企業(yè)能耗過(guò)大，各期間能耗波動(dòng)異常。從這次調查的情況橫向比較來(lái)看：軋鋼企業(yè)投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品，每噸耗電大約在80度，每噸耗煤0.12噸，比全省同行業(yè)的產(chǎn)品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸，電耗60度。從這次調查的情況縱向比較來(lái)看：軋鋼企業(yè)各期投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品能耗相差較大，且波動(dòng)異常，大多數軋鋼企業(yè)波動(dòng)在20%左右，甚至有的軋鋼企業(yè)上下兩期之間的能耗相差竟達一倍。
5、軋鋼企業(yè)不按規定核算成本，人為控制成本結轉，以本期銷(xiāo)售的一定比例確定成本的現象時(shí)有發(fā)生。
二、分析原因 尋找對策 完善軋鋼企業(yè)的稅收征管
從以上調查的情況來(lái)看，軋鋼企業(yè)的稅收征管存在問(wèn)題的原因大多集中在以下幾個(gè)方面：
一是沒(méi)有建立一套行之有效的稅源監控體系。二是軋鋼企業(yè)各項成本沒(méi)有參數指標可以參考。三是稅收管理員對軋鋼企業(yè)的管理，僅停留在申報資料的審核上，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不太了解。從目前情況看，真正對企業(yè)工藝流程、成本核算了解透徹的稅收管理員很少，有些稅收管理員甚至根本不知道所轄企業(yè)的工藝流程，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的認知停留在報表階段。四是稅收管理員知識更新欠缺，不能完全適應新的稅收征管形勢，有些稅收管理員對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)異常有所察覺(jué)，但對于這一新型的避稅方式無(wú)從下手。為確保稅收征管的質(zhì)量，筆者建議在日常征管過(guò)程中應采取以下措施，來(lái)提高稅收征管工作的質(zhì)量：
1、內外結合。從統計、工商、地稅等部門(mén)采集第三方信息，從綜合征管軟件中提取企業(yè)征管信息，內外結合進(jìn)行比對分析，尋找提高稅收征管工作的切入點(diǎn)，發(fā)揮多渠道數據信息的重要作用，對行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)資本結構、生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算過(guò)程全面深入的了解，為提高稅收征管工作質(zhì)量打下一定的基礎。
2、賬實(shí)結合。稅收管理員在查閱會(huì )計賬薄、了解經(jīng)營(yíng)概況的基礎上，要深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)地，調查采集物耗、能耗等基礎信息，依據各項折舊、費用、利潤，貨物出入庫速率、規模，貨物平均售價(jià)等基礎指標，分析測算銷(xiāo)售收入和增加值，測算實(shí)際納稅與應納稅額的差距，科學(xué)評判納稅申報的真實(shí)性。
3、縱橫結合。在日常征管過(guò)程中，稅收管理員要調閱企業(yè)不同年度的會(huì )計核算和申報資料，梳理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收實(shí)現的基本特征，對存貨變動(dòng)率、應收賬款變動(dòng)率、預付賬款變動(dòng)率、采購或銷(xiāo)售成本變化率、單位能耗等關(guān)鍵指標進(jìn)行系統分析，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的異常波動(dòng)情況；同時(shí)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，在關(guān)鍵指標上加強與同類(lèi)納稅人的橫向比較，為稅收征管質(zhì)量的提高提供參數指標。
4、管查互動(dòng)。稅收征管質(zhì)量的提高需要與納稅評估和稅務(wù)稽查進(jìn)行有機的結合，我們在日常征管過(guò)程中發(fā)現納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面存在的各種問(wèn)題，有的可以通過(guò)納稅評估對納稅人進(jìn)行約談及實(shí)地調查，一般在納稅人自查后就可以得到初步的解決。但對于約談和實(shí)地調查都無(wú)法解決的問(wèn)題，要及時(shí)移交稽查部門(mén)嚴肅處理，發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。評估崗位和稽查部門(mén)在評估、稽查中發(fā)現的管理漏洞和薄弱環(huán)節，應及時(shí)向管理部門(mén)反饋。通過(guò)內管、外查互為促進(jìn)的方式，切實(shí)提高征管質(zhì)量。
5、不斷創(chuàng )新。不斷豐富和改進(jìn)工作方法，靈活運用，把日常征管和實(shí)地調查結合起來(lái)，根據不同企業(yè)的特點(diǎn)有針對性的實(shí)施征管。不斷實(shí)踐從單一企業(yè)的管理向行業(yè)管理的轉變，避免孤立管理的弊端。結合稅負分析、稅源監控、金稅工程調查，實(shí)行多層次、多角度有效監管，建立行業(yè)監管模型，堵塞行業(yè)漏洞，規范行業(yè)管理。
企業(yè)稅收調研報告6
新《企業(yè)所得稅法》取消了以往外資企業(yè)享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇，受全球金融危機的影響也促使部分外資企業(yè)通過(guò)加速業(yè)務(wù)重組和結構重組進(jìn)行新的稅收籌劃，股權在關(guān)聯(lián)方之間轉讓以及各種人為調節利潤、低價(jià)轉讓股權以及規避稅收的現象逐漸增多。根據稅法規定，外國投資者轉讓股權凡有收益的，需要繳納企業(yè)所得稅。為了防范國家稅款流失，連云港市國稅部門(mén)主動(dòng)與相關(guān)部門(mén)協(xié)作，開(kāi)展對46戶(hù)外國投資者股權轉讓情況進(jìn)行了調查，并對相關(guān)稅收征管存在的問(wèn)題提出了建議。
一、股權轉讓的特點(diǎn)
�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉讓多。所調查的46戶(hù)股權轉讓行為，轉讓與受讓方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的34戶(hù)，接近75%，關(guān)聯(lián)性質(zhì)主要是“在資金存在直接或者間接控制關(guān)系和直接或者間接地同為第三方控制”。主要原因是由于集團公司出于經(jīng)營(yíng)、控制或者稅收等安排考慮，改變原投資方主體。
�。ǘ┍芏惖刂g轉讓多。本次調查發(fā)現轉讓與受讓雙方均來(lái)自傳統意義上的避稅地國家或者地區較多，有34戶(hù)轉讓行為一方來(lái)自避稅地，主要有英屬維爾京群島、澳門(mén)和香港，其中香港居民涉及26戶(hù)。主要原因是新企業(yè)所得稅法取消了股息免稅的優(yōu)惠，而大陸和香港之間對股息有優(yōu)惠安排（稅率為5%，和其他國家一般為10%），造成股權主要向香港轉移。
�。ㄈ┢絻r(jià)甚至低價(jià)轉讓多。本次調查只發(fā)現兩起股權溢價(jià)轉讓行為，征收稅款為175萬(wàn)元，其余45起均未發(fā)現股權溢價(jià)轉讓?zhuān)渲?5起是平價(jià)轉讓?zhuān)�有9起是低價(jià)轉讓。平價(jià)轉讓多出于在關(guān)聯(lián)間轉讓、稅收籌劃以及被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益較差的考慮，而低價(jià)轉讓多發(fā)生在被投資企業(yè)長(cháng)期虧損、市場(chǎng)前景暗淡的企業(yè)，也有部分屬于明顯不符合合理經(jīng)營(yíng)常規的轉讓。
�。ㄋ模┰赓Y企業(yè)轉內資多。新企業(yè)所得稅法取消了外資的稅收優(yōu)惠，對于在xx年3月16日以后成立的.新外企，由于不存在過(guò)渡措施，再者由于受金融危機影響，部分以投機目的在國內投資的外方放棄了初始投資，將股權轉讓給境內企業(yè)，造成外資轉內資比較普遍。
二、調查中發(fā)現的問(wèn)題
�。ㄒ唬┎糠制絻r(jià)或者低價(jià)轉讓不符合常規。本次調查的46戶(hù)轉讓協(xié)議中，只發(fā)現2起溢價(jià)轉讓并給予追繳稅款，對于確實(shí)屬于合理原因發(fā)生的平價(jià)或者低價(jià)轉讓股權的，稅務(wù)部門(mén)應不作干涉。但是有的外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢和發(fā)展前景都非�？春�，但是股權卻低于公允價(jià)格，明顯不符合營(yíng)業(yè)常規。有的轉讓雙方為了達到在國內少繳稅或者不繳稅目的，往往刻意籌劃，在合同中規定較低的價(jià)格甚至成本價(jià)轉讓?zhuān)硗ㄟ^(guò)其它方式，以合同補充件、合同附加說(shuō)明等反映真實(shí)轉讓價(jià)格，背后一定程度上體現了轉讓雙方各種人為調節利潤、低價(jià)轉讓股權以規避稅收的問(wèn)題。
�。ǘ┴熑螀^管理部門(mén)精細化管理尚未到位。根據稅務(wù)登記要求，被轉讓企業(yè)發(fā)生股權變更或者轉讓的，需要及時(shí)到稅務(wù)部門(mén)辦理稅務(wù)變更手續，本次調查發(fā)現只有少數經(jīng)營(yíng)規模較大，內控制度健全的企業(yè)能按規定辦理了稅務(wù)變更，而有的企業(yè)發(fā)生股權變更多年后仍未辦理變更，造成信息獲取不及時(shí)，從而帶來(lái)以后追繳稅款的被動(dòng)。目前責任區稅務(wù)人員對居民企業(yè)的關(guān)注程度比較高，而非居民稅收政策相對復雜，專(zhuān)業(yè)化程度較高，且發(fā)生的頻率較少，稅務(wù)人員受到業(yè)務(wù)水平的限制，對非居民稅收涉稅信息缺乏敏銳反映，造成在基層稅收征管中非居民管理還缺乏精細化，管理模式比較粗放。
�。ㄈ┞毮懿块T(mén)之間尚未形成系統控管。目前對外支付的股權轉讓及變更行為，需要轉讓方首先準備相關(guān)資料提交外經(jīng)貿部門(mén)審批，經(jīng)過(guò)批準后方可以辦理股權轉讓以及工商和稅務(wù)變更手續。由于審批事項職能部門(mén)并沒(méi)有建立暢通的信息交換渠道，造成稅務(wù)部門(mén)無(wú)法在轉讓之前獲得相關(guān)信息，即使稅務(wù)部門(mén)可以在企業(yè)變更稅務(wù)變更手續時(shí)了解轉讓情況，但已是亡羊補牢，本次調查從相關(guān)職能部門(mén)獲取的信息，并不是一帆風(fēng)順，而且獲取的信息都是發(fā)生在以往年度，增加了調查和追繳稅款的難度。
�。ㄋ模┳防U稅款實(shí)行上缺乏可操作性。根據企業(yè)所得稅法源泉扣繳規定，以支付人為扣繳義務(wù)人，納稅人為實(shí)際取得收入的轉讓方，國內被轉讓企業(yè)并無(wú)聯(lián)系。如果轉讓雙方均為外國投資者，且全部在境外發(fā)生，在國內并無(wú)資金的付款和收款，也不受外匯管理的控制�？劾U義務(wù)人不按規定扣繳，納稅人不愿意交納稅款，則追繳稅款的難度將很難完成。雖然征管法第六十九條規定了扣繳義務(wù)人和納稅人的法律責任，但是國內稅務(wù)機關(guān)如何對境外非居民行使稅收管轄權，采用什么手段給予罰款和追繳？目前對非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的，追繳基本上只是停留在理論層次。
三、建議采取措施
�。ㄒ唬┞鋵�(shí)非居民稅收政策規定。近來(lái)總局剛下發(fā)了《外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)稅收管理辦法》及《預提所得稅管理辦法》，對登記備案、稅源信息、納稅申報及征收管理、法律責任等進(jìn)行了明確，如在股權轉讓方面，新政策要求“股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)�！苯ㄗh以這兩個(gè)辦法出臺為契機，組織相關(guān)人員學(xué)習，擴大政策在企業(yè)財務(wù)和基層稅務(wù)人員的宣傳。
�。ǘ┙⒉块T(mén)交換機制。目前省局和外匯部門(mén)在對外付匯方面已經(jīng)建立了合作備忘，但屬于事后管理，不能起到源頭上監管的效果。鑒于外經(jīng)貿部門(mén)是股權轉讓的審批職能部門(mén)，外國投資者股權轉讓必須經(jīng)過(guò)審批以后方可進(jìn)行繼續操作，建議參照省局與外管的合作模式與外經(jīng)部門(mén)建立合作機制，定期從該部門(mén)獲取轉讓信息，或者逐條當即交換，可以有效避免因事后亡羊補牢帶來(lái)的問(wèn)題。另外在稅務(wù)部門(mén)內應加強與稽查的聯(lián)系，將非居民稅收檢查納入日常檢查重點(diǎn)，堵塞非居民稅收流失漏洞。
�。ㄈ┘訌娯熑螀^源頭監管。主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)將股權轉讓征管納入責任區日常管理范疇，日常做好非居民源泉扣繳政策宣傳，擴大巡查面，實(shí)施源泉控制，著(zhù)力解決掌握信息不及時(shí)、事后追繳難的問(wèn)題。及時(shí)掌握股權轉讓的原因、背景、價(jià)格是否合理以及價(jià)款支付情況，對未按規定辦理備案或者變更稅務(wù)登記的，應按照《征管法》相關(guān)規定給予處罰。征收服務(wù)廳部門(mén)在受理企業(yè)投資方變更稅務(wù)登記時(shí)，需要重點(diǎn)審核股權轉讓協(xié)議，對于溢價(jià)轉讓?xiě)皶r(shí)扣繳非居民稅款，對于明顯不合理價(jià)格轉讓?xiě)闯绦驁髧H稅收部門(mén)開(kāi)展調查。
�。ㄋ模┰囆袕娭茍绦�。對于未按規定履行代扣的扣繳義務(wù)人，嚴格按照征管法六十九條的規定，對扣繳義務(wù)人處以0.5-3倍以下罰款。對拒絕繳納的，參照征管法四十條的，實(shí)行強制執行措施。因為受讓方在股權轉讓完成后，按照股權比例成為投資企業(yè)的股東，擁有變更后新企業(yè)的部分權益。因此對于未按履行扣繳義務(wù)的，可以根據四十條的規定，對其未扣繳采取強制執行措施。
�。ㄎ澹┻\用特別納稅調整予以規范。新《企業(yè)所得稅法》特別納稅調整對企業(yè)不按獨立交易原則，或者實(shí)施其他不具有商業(yè)目的的安排減少應納稅的，給予稅務(wù)機關(guān)特別納稅調整的手段。另外對股權、無(wú)形資產(chǎn)或者勞務(wù)等轉讓定價(jià)開(kāi)展反避稅，也是近年來(lái)反避稅工作密切關(guān)注的內容。針對部分明顯價(jià)格不合理的股權轉讓行為，應運用特別納稅調整的手段，對不符合經(jīng)營(yíng)常規的平價(jià)或者低價(jià)轉讓進(jìn)行調整。同時(shí)對部分涉及兩頭在外的轉讓利用情報交換進(jìn)行核實(shí)，拓寬情報交換的案件來(lái)源線(xiàn)索，提高非居民對國內稅法的遵從程度。
企業(yè)稅收調研報告7
中小企業(yè)發(fā)展困境的根本原因何在？最近，筆者對xx省20家中小企業(yè)進(jìn)行調查發(fā)現，除了難在訂單、管理等因素外，掣肘中小企業(yè)發(fā)展的主要難題是融資難、人才引進(jìn)難、技術(shù)創(chuàng )新難。
融資難是中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。調查中，有12家中小企業(yè)指出，目前中小企業(yè)貸款缺乏投資風(fēng)險基金的支持，認為建立中小企業(yè)投資風(fēng)險基金和有效的金融監管機制，暢通中小企業(yè)貸款渠道，降低貸款利率，是解決中小企業(yè)融資難的當務(wù)之急。有4家小型私營(yíng)企業(yè)反映，由于缺少啟動(dòng)資金，不得不將高科技項目和專(zhuān)利轉讓?zhuān)瑹o(wú)法擴大經(jīng)營(yíng)規模。有14家企業(yè)認為，目前我國稅收政策主要以所得稅優(yōu)惠為主，流轉稅優(yōu)惠較少，中小企業(yè)流轉稅負擔偏重。
人才引進(jìn)難。由于中小企業(yè)人力資源引進(jìn)、培育和利用機制不完善，人才流失嚴重，一些大學(xué)生不愿到中小企業(yè)工作。許多企業(yè)表示，他們目前急需的是高素質(zhì)的技術(shù)創(chuàng )新型人才，政府應在中小企業(yè)的人才引進(jìn)政策方面給予積極的`扶持。
技術(shù)創(chuàng )新難。通過(guò)對20戶(hù)中小企業(yè)的調查發(fā)現，52%的中小企業(yè)設備陳舊、技術(shù)落后，主要還是以資金和勞動(dòng)力的追加投入來(lái)實(shí)現經(jīng)濟增長(cháng)，造成了資金和資源的浪費。
解決上述難題，從稅收政策支持角度來(lái)講，一是實(shí)行有利于中小企業(yè)增加自有資金的優(yōu)惠政策，以解決融資難問(wèn)題。為增加中小企業(yè)內部積累，應放寬對其納稅人身份的認定標準，降低其所得稅稅率。出臺中小企業(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠措施，如通過(guò)優(yōu)惠稅率引導企業(yè)向中小企業(yè)注資等。針對中小企業(yè)的外源融資制定稅收優(yōu)惠政策，如對向中小企業(yè)貸款的銀行和其他金融機構以及擔保機構，給予稅收優(yōu)惠。對于民間相互的投資、融資業(yè)務(wù)，予以減免稅政策，如3年免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅，以活躍民間借貸、融資市場(chǎng)。
二是鼓勵中小企業(yè)的投資行為。為鼓勵中小企業(yè)將所獲利潤用于再投資，可將其再投資部分已繳納的所得稅按一定的比例給予退還，或者將再投資數額按一定比例在應納稅所得額中扣除。運用投資虧損結轉政策，對中小企業(yè)投資的凈資本損失在一定的比例內從應稅所得中扣除。運用加速折舊政策，為企業(yè)購置某些設備提供特別的折舊政策。對于發(fā)展初期沒(méi)有收益的小企業(yè)，可以允許其將研究與實(shí)驗開(kāi)支直接從增值稅稅基中扣除。
三是實(shí)行特別稅收政策，幫助中小企業(yè)解決人才問(wèn)題。對到中小企業(yè)就業(yè)的大學(xué)生，可比照國家鼓勵大學(xué)生到農村任村官和鼓勵企業(yè)吸納下崗再就業(yè)人員政策，給予雙向優(yōu)惠，即除了可以考慮給大學(xué)生學(xué)費減免的優(yōu)惠外，還可以考慮給吸納大學(xué)生的中小企業(yè)以社保費補貼和稅收減免，以此來(lái)增強中小企業(yè)吸納人才的能力。
加大對中小企業(yè)人才培養的扶持，允許中小企業(yè)提前介入高校畢業(yè)生的職業(yè)培訓和“訂單式”培養。由此衍生的培養費用，允許中小企業(yè)在國家規定的職工教育經(jīng)費列支標準以外據實(shí)扣除。調整個(gè)人所得稅制，增強中小企業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力，幫助中小企業(yè)留住人才。目前我國的個(gè)人所得稅只允許納稅人每月扣除基本生活費，對納稅人的繼續教育費用不予扣除，且個(gè)人轉讓專(zhuān)利權、商標權等特許權的所得適用稅率以及扣除標準與勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃所得的相同，這既不利于激勵個(gè)人學(xué)習知識和進(jìn)行科技發(fā)明，又減小了中小企業(yè)對人才的吸引力，使得大量人才流向待遇較好的大企業(yè)和外資企業(yè)。
四是鼓勵中小企業(yè)科技創(chuàng )新。為降低科技研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險，許多國家允許企業(yè)建立科技研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險準備金。我國可允許高新技術(shù)企業(yè)從銷(xiāo)售收入中提取3‰～5‰的科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險準備金，來(lái)彌補科研開(kāi)發(fā)可能失敗而造成的損失，并準予風(fēng)險準備金在所得稅前據實(shí)扣除。為了保證該基金確實(shí)用于科研開(kāi)發(fā)，應同時(shí)規定準備金必須在規定時(shí)間內用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓等，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。為推動(dòng)科技創(chuàng )新，應重視產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合，允許產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合組織成員企業(yè)將所繳納的技術(shù)開(kāi)發(fā)費用列入管理費，準予稅前扣除，在此基礎上再按一定比例加計扣除。
企業(yè)稅收調研報告8
目前，非居民企業(yè)預提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執行中遇到了一些問(wèn)題和難點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)一定壓力。
一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時(shí)，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。此條規定在實(shí)際操作中，往往比較難于掌握。到期應支付的款項，是指企業(yè)支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。在實(shí)際操作中當企業(yè)未按規定列支成本、費用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如：離岸股權轉讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結算。那么，如何確認其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應的稅款繳納時(shí)間？是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間？況且在實(shí)際經(jīng)濟往來(lái)中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過(guò)實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。
2、預提所得稅的計稅依據界定難。
�、攀杖氪_定難�！抖惙ā返谑艞l規定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規定的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入金額為應納稅所得額；轉讓財產(chǎn)所得以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。在實(shí)際征收過(guò)程中，問(wèn)題并不是如此簡(jiǎn)單。如支付特許權使用費，很多企業(yè)是以銷(xiāo)售收入的一定比例來(lái)計提支付，那么這個(gè)計提比例是否恰當？所提供的專(zhuān)用權等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉讓國內企業(yè)股權，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權轉讓?zhuān)ǔ４嬖谵D讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉讓或低價(jià)轉讓等問(wèn)題，轉讓收入難以確定。
�、瞥杀敬_定難。這個(gè)問(wèn)題主要體現在財產(chǎn)轉讓所得上，其中以股權轉讓尤為突出。股權轉讓成本即股權轉讓所得的扣除數，是影響企業(yè)所得稅計算的一項關(guān)鍵因素。由于股權轉讓成本是一個(gè)歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現時(shí)匯率計算轉讓成本？另外，股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購該項股權時(shí)該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權轉讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無(wú)統一標準。
3、預提所得稅的申報和征收界定難�！抖惙ā返谌邨l、第三十九條規定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定……追繳該納稅人的應納稅款。上述規定對于特殊情況可能無(wú)法發(fā)揮作用，如離岸股權轉讓雙方均是外國企業(yè)，轉讓行為一次發(fā)生，交易活動(dòng)一次結算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現實(shí)，由納稅人自行申報或稅務(wù)機關(guān)追繳申報也很難做到。
4、預提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒(méi)有在當地登記注冊，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，要找到這些企業(yè)并對其實(shí)施有效的稅收監管非常困難，漏征失管的現象在所難免。
二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問(wèn)題
1、合同無(wú)中文版本。支付單位多數提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語(yǔ)均為專(zhuān)業(yè)詞匯，審核人無(wú)法讀懂，即使納稅人應稅務(wù)機關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔相同于正式合同的責任，因此可信度也不高。
2、提供假合同。有部分企業(yè)在開(kāi)具證明時(shí)發(fā)現該行為應征稅時(shí)，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可，因此，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法依據合同來(lái)判斷該合同內容的真偽。更有甚者，將應稅收入以“化整為零”的方式逃避監管，不履行納稅義務(wù)。
3、“事后申請”。大多數企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機關(guān)的取證造成一定的困難，無(wú)法準確確定應納稅金額。
4、常設機構偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內設立了代表機構為境內企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設機構的收入轉為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開(kāi)具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據納稅人提供的合同為其開(kāi)具證明。
三、加強預提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施
鑒于上述情況，我們認為，應高度重視非居民企業(yè)預提所得稅的征管，通過(guò)實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪(fǎng)、個(gè)性調研服務(wù)、個(gè)案評估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”，深化非居民企業(yè)預提所得稅的長(cháng)效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規范。具體可采取以下多種措施：
1、擴大監控面，強化對轄區內非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責任區日常管理范疇，擴大監控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著(zhù)力解決戶(hù)籍不明、稅源不清的問(wèn)題。通過(guò)細分稅管員的管理責任，對轄區內的'非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點(diǎn)調查其在境內未設立機構而是否有來(lái)源于轄區的應稅收入信息情況，重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。
2、夯實(shí)管理基礎，全面實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要規范納稅人的納稅行為，實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內機構、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應稅支付項目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構成常設機構的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語(yǔ)對照）等征管要素如實(shí)報稅務(wù)機關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺賬備查。
3、動(dòng)靜結合，實(shí)現稅源的科學(xué)、細致和深度管理。一方面，稅務(wù)責任區要將預提所得稅及時(shí)納入日常稅源監管范圍，通過(guò)落實(shí)管理員實(shí)地巡查，弄清情況、定期分析細比對、月度（季度）指標嚴監控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動(dòng)管理措施，實(shí)施稅前、稅中、稅后的全程動(dòng)態(tài)管理，提高應稅行為和納稅申報的真實(shí)性、及時(shí)性和準確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強化對預提所得稅申報征收的書(shū)面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報告表進(jìn)行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計稅依據、相關(guān)證明資料等內容進(jìn)行把關(guān)和比對，登記售付匯分類(lèi)臺賬并將征收信息傳遞責任區管理員以加強后續跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責任區動(dòng)態(tài)管理的延伸。
4、交換情報，加大評估和檢查的工作力度。在管理員實(shí)地考察核查的基礎上，切實(shí)加強對有疑點(diǎn)或有異常的支付項目逐級實(shí)施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時(shí)，要從扣繳義務(wù)人、境內機構兩個(gè)層面上開(kāi)展對非居民企業(yè)預提所得稅的個(gè)案專(zhuān)項評估和檢查。要立足分析巡查相結合，立足案頭評估與實(shí)地評估相結合，立足日常評估與匯繳相結合，立足評估與稽查相結合，立足評估檢查與事后整改相結合，著(zhù)力解決申報信息不實(shí)問(wèn)題，有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn)，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實(shí)維護稅收的公正性。
5、部門(mén)協(xié)調，開(kāi)展與相關(guān)職能部門(mén)的聯(lián)動(dòng)辦稅。建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò )組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿局、招商局、支付銀行、外管局等部門(mén)的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補，及時(shí)獲取設立開(kāi)業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應，不斷拓展治稅空間。
6、優(yōu)化服務(wù)，營(yíng)造和諧互動(dòng)的征納關(guān)系。對外，結合新所得稅稅法的貫徹實(shí)施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點(diǎn)企業(yè)走訪(fǎng)”等服務(wù)平臺，提前介入，通過(guò)現場(chǎng)辦稅、現場(chǎng)咨詢(xún)、現場(chǎng)問(wèn)政、現場(chǎng)解決問(wèn)題等多種形式，進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開(kāi)展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內，加強干部的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。
7、理論聯(lián)系實(shí)際，注重對稅收政策的調研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級局對相關(guān)稅收政策進(jìn)行專(zhuān)題調研，明確特殊情況下的稅收政策的執行，如：離岸股權轉讓的納稅義務(wù)時(shí)間；支付特許權使用費的計稅依據；股權轉讓的成本；境內被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實(shí)際。
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