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施工過(guò)程跟蹤審計方法
工程項目施工過(guò)程跟蹤審計是隨著(zhù)施工進(jìn)度，對項目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實(shí)施審計的方法。跟蹤審計的實(shí)施過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項工程同時(shí)施工。如果審計部對工程項目施工全過(guò)程的每個(gè)分部分項工程、每項工程建設管理活動(dòng)全部參與并審計，將造成審計重點(diǎn)不突出，工作量大，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地會(huì )影響施工管理部門(mén)作用的發(fā)揮，滯礙工程進(jìn)度。因此，科學(xué)合理地選擇審計介入的時(shí)機和內容，是高質(zhì)量完成施工過(guò)程跟蹤審計的關(guān)鍵。
科學(xué)合理地選擇審計介入的時(shí)機和內容，就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計或審計難度較大的內容，作為審計跟蹤點(diǎn)，規定為必須審計的內容。其他工程內容及管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門(mén)可按正常施工程序進(jìn)行，審計部則根據審計資源情況和便利條件不定時(shí)抽查。
一、編制審計方案，設置審計跟蹤點(diǎn)，按計劃進(jìn)行審計
審計部在工程項目開(kāi)工前，根據工程項目建設特點(diǎn)、施工圖紙、工程進(jìn)度計劃、施工組織設計、監理工作方案等資料編制審計方案，科學(xué)合理地設置審計跟蹤點(diǎn)和配置審計資源，并明確告知被審計單位和部門(mén)。審計實(shí)施過(guò)程中根據工程具體情況調整審計方案，對審計方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。
審計跟蹤點(diǎn)的設置直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量和效果，因此，應認真分析判斷和篩選，慎重確定審計跟蹤點(diǎn)。根據工程項目的建設特點(diǎn)，審計跟蹤點(diǎn)一般有三種形式。
1、施工過(guò)程審計跟蹤點(diǎn)。
在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計取證的，應把其施工過(guò)程確定為審計跟蹤點(diǎn)。如重要梁柱基礎的施工過(guò)程、重要設備構件的吊裝拼裝過(guò)程等。
2、施工管理活動(dòng)跟蹤審計點(diǎn)。
設置這類(lèi)審計跟蹤點(diǎn)的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類(lèi)跟蹤審計點(diǎn)一般必須采用現場(chǎng)審計與參與施工管理活動(dòng)相結合的方式，對主要的施工活動(dòng)進(jìn)行審計。此類(lèi)審計跟蹤點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會(huì )審、現場(chǎng)技術(shù)交底、設計變更的審查、工程建設例會(huì )、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設有關(guān)的會(huì )議、主要材料和設備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗等。
3、施工停審點(diǎn)。
它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成后，各項檢驗、驗收手續已經(jīng)履行，下到工序開(kāi)始之前。此類(lèi)審計跟蹤點(diǎn)設定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。設置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關(guān)各方面的職能和職責履行情況進(jìn)行抽查審計，同時(shí)也可解決一些事后審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。由于對施工進(jìn)度有一定影響，故施工停審點(diǎn)不宜設置過(guò)多，施工停審點(diǎn)的審計持續時(shí)間也不宜過(guò)長(cháng)。
二、委派審計人員，不定期地對工程施工進(jìn)行抽查審計，及時(shí)掌握工程項目施工動(dòng)態(tài)。
審計部根據工程項目施工的進(jìn)度，每周至少委派審計人員不定期到施工現場(chǎng)進(jìn)行一次抽查審計，并做好審計記錄。審計人員到施工現場(chǎng)進(jìn)行抽查審計的內容包括施工日記、監理日記、材料和設備的清點(diǎn)檢驗記錄、工程建設例會(huì )記錄、現場(chǎng)簽證及工程變更、隱蔽工程驗收記錄等。審計人員在開(kāi)展審計時(shí)，并不事先通知被審計單位和部門(mén)，以突擊檢查為主，但以不影響工程進(jìn)度和施工管理為前提。
施工過(guò)程跟蹤審計還應解決審計程序、方式，及如何加強對審計質(zhì)量控制的問(wèn)題。傳統審計已經(jīng)將審計通知書(shū)—審計作業(yè)—審計報告—審計復核—審計意見(jiàn)和審計決定作為一種程式，審計意見(jiàn)和審計決定往往在審計結束后做出。然而，施工過(guò)程跟蹤審計是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，隨時(shí)可能發(fā)現一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門(mén)和單位予以糾正，如果對審計中的發(fā)現仍按常規程序進(jìn)行，那么有很多事項就會(huì )失去糾正時(shí)機，跟蹤審計的效果和作用就會(huì )減弱。因此，施工過(guò)程跟蹤審計必須就審計發(fā)現隨時(shí)做出審計意見(jiàn)和決定，以增加審計工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計工作的影響。
根據施工過(guò)程跟蹤審計的特點(diǎn)，發(fā)表審計意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問(wèn)題，發(fā)現后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對施工安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對施工方案及投資質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且初步交換意見(jiàn)與有關(guān)單位和部門(mén)達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見(jiàn)和審計決定；對發(fā)現的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現的設計方案存在缺陷的問(wèn)題，審計部門(mén)應出具正式審計文書(shū)包括審計意見(jiàn)、審計決定等，同時(shí)要求被審計單位反饋整改意見(jiàn)。
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