小議增值稅的項目設計論文

　　高職教材理論知識淺顯易懂，邏輯性強，著(zhù)重強調學(xué)生的動(dòng)手實(shí)踐能力，讓學(xué)生通過(guò)高職階段學(xué)習，能掌握一技之長(cháng)。財經(jīng)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在要求掌握一些會(huì )計基本的原理、概念、方法之外，還需具備基本賬務(wù)處理能力和其他會(huì )計技能。2013年8月，“營(yíng)改增”范圍推廣到全國試行。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收收入的60%以上，是最大的稅種。稅制不斷改革，增值稅征收不斷完善。為適應改革的需求，與時(shí)俱進(jìn)，掌握增值稅的稅理、計算、申報、核算，成了會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生的基本技能，但如何才能學(xué)好增值稅知識呢?對于具備初步自學(xué)能力的高職生來(lái)講，教材是最好的老師。但筆者認為《會(huì )計基礎》、《稅法》、《財務(wù)會(huì )計》等教材對增值稅內容的編排和論述不甚合理。

　　一、增值稅在教材中的編排現狀和弊端

　　1.《會(huì )計基礎》[2]在講述“應交稅費”這個(gè)科目的結構之后，直接講述“在交納增值稅的企業(yè)，該賬號借方還應記錄企業(yè)采購材料向供應單位支付的進(jìn)項稅額，貸方還應記錄銷(xiāo)售商品時(shí)向購貨單位收取的銷(xiāo)項稅額”，這樣講述，對于剛接觸財經(jīng)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷(xiāo)項稅額?什么叫進(jìn)項稅額?為什么購買(mǎi)材料是向供應單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國家機關(guān)支付呢?

　　2.《財務(wù)會(huì )計》對增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負債、收入等章節中，在講述存貨的非正常損失時(shí)，損失庫存商品是應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，是應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)，同樣是庫存商品，為什么一個(gè)記進(jìn)項稅額轉出，一個(gè)記銷(xiāo)項稅額?進(jìn)項稅額轉出和銷(xiāo)項稅額到底有什么區別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問(wèn)題確實(shí)理解不清。

　　3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構成要素、計算以及申報。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項視同銷(xiāo)售行為)、銷(xiāo)項稅額五個(gè)特殊計稅依據(折扣銷(xiāo)售、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等，上述內容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計算沒(méi)有賬務(wù)處理，有理論沒(méi)案例，與會(huì )計基礎和財務(wù)會(huì )計脫節，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來(lái)也枯燥無(wú)味。針對上述情況，筆者認為增值稅在教材中的編排應進(jìn)行適當調整以使學(xué)生能更好地掌握。

　　二、增值稅內容在教材中的合理編排

　　1.《會(huì )計基礎》簡(jiǎn)單講述增值稅的內容。主要介紹增值稅的概念、銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對象的一種流轉稅，是一種價(jià)外稅，銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)具專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，因此，銷(xiāo)售方增值稅叫“銷(xiāo)項稅額”，購買(mǎi)貨物取得增值稅發(fā)票，購進(jìn)方的增值稅叫“進(jìn)項稅額”，同一個(gè)企業(yè)，有銷(xiāo)項稅額，也有進(jìn)項稅額，應交增值稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額，會(huì )計基礎只需要簡(jiǎn)單了解增值稅，簡(jiǎn)單講述應交稅費-應交增值稅的銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額的結構就可以了。

　　2.《財務(wù)會(huì )計》強調增值稅的賬務(wù)處理。傳統的《財務(wù)會(huì )計》教材是按模塊設計的，先資產(chǎn)后負債再所有者權益，項目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細、深入，而且應將應交增值稅的內容即負債的內容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購買(mǎi)存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì )有疑問(wèn)了，另外教材內容還應該分為一般納稅人和小規模納稅人的講述。小規模納稅人，采用簡(jiǎn)易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無(wú)論在發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律記入所購貨物的采購成本，銷(xiāo)售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應納增值稅率為3%。這樣：小規模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷(xiāo)售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)售額×3%或含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×3%)。一般納稅人，增值稅的內容應不限于進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項稅額轉出的一般文字表述，應增加每種明細科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應著(zhù)重講述不予抵扣的進(jìn)項稅額轉出和視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。進(jìn)項稅額中，還應補充運雜費的計稅，具體順序如下：①一般納稅人購買(mǎi)貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額單獨記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營(yíng)改增后運費稅率為11%。例：青山工廠(chǎng)從湘江工廠(chǎng)采購甲材料1000公斤、價(jià)款2000元，增值稅340元，運費200元，用轉賬支票支付，材料尚未驗收入庫。該企業(yè)按計劃成本核算。原來(lái)的分錄為：借：材料采購2186。借：應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)354。貸：銀行存款2540。

　　運雜費實(shí)行新的計稅后，分錄應為：借：材料采購2180.18。應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項稅額340元再加上運雜費的進(jìn)項稅額19.82元應該為359.82元，計入采購成本的運雜費金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農產(chǎn)品，可按買(mǎi)價(jià)13%扣除率計算進(jìn)項稅額。例：某企業(yè)采購農產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為10萬(wàn)元，農產(chǎn)品已入庫，該企業(yè)按實(shí)際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項目，教科書(shū)中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫(xiě)明，則學(xué)生對此印象不深刻。因此，應詳細并分二步處理不予抵扣的項目。第一步，對于購入時(shí)即能認定進(jìn)項稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務(wù)的成本，如購入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時(shí)不能直接認定進(jìn)項稅額能否抵扣，增值稅則先計入應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)中，等到這部分貨物，按規定不能抵扣銷(xiāo)項稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項稅額轉入有關(guān)的承擔者承擔，通過(guò)“應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”轉到“待處理財產(chǎn)損益”“應付職工薪酬”“在建工程”的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫存商品，借：待處理財務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)，其中在產(chǎn)品、庫存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉出稅金的金額。如改變購進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)。④銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)，如銷(xiāo)售額為含稅價(jià)，則用含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)計算出產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入。⑤視同銷(xiāo)售的應交增值稅，在教科書(shū)中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構建時(shí)，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應補充此項內容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個(gè)人消費。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長(cháng)期股權投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應試能力，同時(shí)為后續的稅法學(xué)習打下了基礎。

　　3.《稅法》教材的內容主要從課稅要素來(lái)設計的，稅法教材內容偏理論，內容生澀難懂，在征稅范圍中八項視同銷(xiāo)售行為應補充賬務(wù)處理，增值稅計算中，銷(xiāo)項稅額的計算五個(gè)特殊計稅依據(折扣銷(xiāo)售、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物、包裝物押金)應補充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項稅額的計算中，不得抵扣的.七個(gè)條件中應補充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細一點(diǎn)，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習題。同時(shí)報稅的時(shí)候要增加增值稅發(fā)票的實(shí)際操作，如增值稅發(fā)票的開(kāi)具和裝訂，增值稅的報稅等等。這樣就將原來(lái)散在財務(wù)會(huì )計的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來(lái)了，既全面又完善，既學(xué)習了新知識又復習了老賬務(wù)處理。相當于對增值稅的一個(gè)系統總結。

　　三、結語(yǔ)

　　增值稅作為我國最大的稅種，其收入占我國全部稅收的60%以上。掌握增值稅的稅理、計算、申報、核算，成了會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生的基本技能，對于具備初步自學(xué)能力的高職生來(lái)講，教材是最好的老師。高職財會(huì )教學(xué)實(shí)行項目教學(xué)后，增值稅的學(xué)習是重點(diǎn)，教材對增值稅的設計要做到通俗易懂還要講求質(zhì)量�！稌�(huì )計基礎》主要簡(jiǎn)單講述應交稅費的基本結構，《財務(wù)會(huì )計》主要詳細講述應交稅費-應交增值稅的賬務(wù)處理，《稅法》則全面講述增值稅的計算及納稅申報，并全面復習財務(wù)會(huì )計的賬務(wù)處理。即《稅法》為增值稅所有知識點(diǎn)的補充大連貫。通過(guò)《會(huì )計基礎》的一般了解，《財務(wù)會(huì )計》的詳細了解，《稅法》的補充大連貫，增值稅的大部分理論已講述，但純粹有理論還不行，在模擬實(shí)習中，必須理論聯(lián)系實(shí)際，鞏固所學(xué)知識，讓學(xué)生能學(xué)以致用，為會(huì )計從業(yè)資格證考試和會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)考試及學(xué)生以后走上會(huì )計工作崗位打下堅實(shí)的基礎。

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