營(yíng)業(yè)稅改增值稅的困境與對策研究論文
2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。為了在“十二五”期間全面完成營(yíng)業(yè)稅改增值稅的任務(wù)，克服營(yíng)業(yè)稅、增值稅并行的缺憾，2013年8月，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在總結試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎上紅紅火火地在全國范圍內鋪開(kāi)了。在有形動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現代生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍的基礎上，2014年6月1日電信業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作在全國范圍鋪開(kāi)，接著(zhù)，生活類(lèi)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險業(yè)被逐步納入增值稅體系。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅克服了營(yíng)業(yè)稅重復計征的最大缺陷，發(fā)揚了增值稅抵扣的優(yōu)點(diǎn)，不是簡(jiǎn)單的轉改，而是重大的制度創(chuàng )新，是我國政府適應經(jīng)濟全球化的重大決策，是經(jīng)濟發(fā)展的必然需求，是深化稅制改革的必然選擇。營(yíng)業(yè)稅改增值稅固然有優(yōu)勢，但也存在轉改的困境，有必要進(jìn)行深入研究，探尋解決策略。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義
(一)有利于減輕企業(yè)的稅收負擔
營(yíng)業(yè)稅稅賦重，重復征稅，出口不退稅，企業(yè)稅收負擔重。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，進(jìn)項稅額可以抵扣，使多個(gè)行業(yè)企業(yè)的稅負降低。比如:理論上假設能取得抵扣進(jìn)項稅所需的所有憑證，建筑業(yè)稅負將大大減輕，因為不必用全部營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，購買(mǎi)機器設備、材料的稅額可以抵扣。金融業(yè)企業(yè)不像過(guò)去既要承擔營(yíng)業(yè)稅又要繳納增值稅，因為按照營(yíng)改增的實(shí)施辦法只對貸款、金融經(jīng)紀和保險業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)創(chuàng )造的增值額征稅，對過(guò)戶(hù)費、開(kāi)戶(hù)費等代收費用和商業(yè)銀行不良貸款引發(fā)的應收未收利息的稅負不再征稅。出口企業(yè)享受零稅率政策，減輕了稅負，因為增值稅改變了營(yíng)業(yè)稅無(wú)法退稅的弊端。電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應和采掘也都是受益的行業(yè)。另外，七類(lèi)行業(yè)增值稅征收率的降低、增值稅價(jià)外稅特征導致的稅基縮小、增值稅先進(jìn)計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也使一些企業(yè)的稅負減輕。
(二)有利于調整產(chǎn)業(yè)結構
新一輪世界經(jīng)濟增長(cháng)主要是由結構調整推動(dòng)的，而稅收是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構調整的主要手段。1994年稅制改革確定制造業(yè)實(shí)施增值稅，制造業(yè)按照應稅勞務(wù)抵扣的范圍擴大，原先不能抵扣的費用可以抵扣，抵扣數額同時(shí)增加，企業(yè)負擔由此減輕，產(chǎn)品成本也隨之下降，行業(yè)和企業(yè)的競爭力大大提高。毫無(wú)疑問(wèn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對制造業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用，在一定程度上促使我國成為制造業(yè)大國。服務(wù)業(yè)的情況則恰恰相反。1994年稅制改革不夠徹底，服務(wù)業(yè)仍然實(shí)施營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的種種弊端制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結構調整達不到預期目標。鑒于已有的改革經(jīng)驗與教訓，必須加快營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的步伐，否則會(huì )影響“十二五”期間服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
(三)有利于集約型經(jīng)濟增長(cháng)方式
一般而言，在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，會(huì )出現不同的經(jīng)濟增長(cháng)方式，比如粗放型、集約型經(jīng)濟增長(cháng)方式等。粗放型經(jīng)濟增長(cháng)方式以數量、增長(cháng)速度為中心，依靠資金、勞動(dòng)力和自然資源等生產(chǎn)要素增量投入來(lái)提高產(chǎn)出水平;集約型經(jīng)濟增長(cháng)方式不以資源浪費、環(huán)境惡化等為代價(jià)，主要依靠提高生產(chǎn)率的綜合要素來(lái)提高產(chǎn)出水平，用最低成本創(chuàng )造最大利潤。正因為粗放型經(jīng)濟增長(cháng)方式存在工藝落后、質(zhì)量差、資源耗費高、效益低、資金周轉慢、環(huán)境污染重等問(wèn)題，所以我們要改變這種高能耗低產(chǎn)出的增長(cháng)方式，以科技發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟效益，采取集約化方式，這是符合經(jīng)濟發(fā)展客觀(guān)要求的`，是適應國際經(jīng)濟和科技發(fā)展趨勢的，是緩解資金、能源、原材料供給矛盾的良方，也是深化改革開(kāi)放的需要，符合現階段我國經(jīng)濟發(fā)展的規律。如果在經(jīng)濟發(fā)展的低級階段，考慮到資源、環(huán)境、人力、科技等綜合因素，以質(zhì)量取勝，那就會(huì )避免粗放型經(jīng)濟增長(cháng)帶來(lái)的問(wèn)題。集約型經(jīng)濟增長(cháng)方式要求在經(jīng)濟發(fā)展中依靠科技力量，在生產(chǎn)中增加科學(xué)技術(shù)含量，提高科學(xué)技術(shù)水平。依靠科技、發(fā)展科技，需要稅收、財政、技術(shù)、人力等多個(gè)方面的支撐。然而，在稅收層面，以往的營(yíng)業(yè)稅政策不但制約了設計、研究型企業(yè)的發(fā)展，而且對其他企業(yè)吸收新技術(shù)、研發(fā)新產(chǎn)品構成障礙，對于非設計研發(fā)型企業(yè)吸收別人的新技術(shù)、新成果，就要提高稅收，只對自行研發(fā)的技術(shù)、產(chǎn)品實(shí)行較低的稅收政策。在營(yíng)改增之前，企業(yè)外購新技術(shù)、新研究成果而支付的價(jià)款中包含的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，這就增加了企業(yè)的稅負。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，不但避免了重復征稅，還規定高科技企業(yè)享受6%的較低稅檔，享受產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠，以提高企業(yè)盈利水平，激勵企業(yè)朝著(zhù)高科技、創(chuàng )新型發(fā)展，有利于企業(yè)轉變經(jīng)濟增長(cháng)方式。另外，營(yíng)改增有利于擴展增值稅鏈條，完善稅制，與國際接軌，提高我國各行各業(yè)在全球化經(jīng)濟中的競爭力。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的困境
(一)沖擊地方財政體系遭遇改革阻力
繳納的增值稅一部分歸中央所有，另一部分歸地方所有，中央和地方之間按照3∶1的比例分成。在稅制改革之前，營(yíng)業(yè)稅歸地方所有，是地方財政收入的主要來(lái)源，是地方稅的第一大稅種。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，帶來(lái)中央與地方利益的重新分配，使地方的稅收權利大大減少，即便將地方營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅的那一部分全部返還給地方，也會(huì )影響到地方財政相對獨立的收支管理權和平衡權。地方財政收支體系面臨沖擊，結果勢必影響地方改革的積極性，如果處理不當，將會(huì )給全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)阻力。
(二)核算方式轉變導致稅改步伐放緩
從總體來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)的稅收負擔，但對企業(yè)財務(wù)的核算方式方法也產(chǎn)生了很大影響。例如:建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門(mén)在材料購買(mǎi)和發(fā)出、承包和分包、工程驗收等環(huán)節都要進(jìn)行增值稅核算工作，只在計提和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)做賬，可見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅加大了財務(wù)人員的工作量。已經(jīng)習慣采用原有核算方法的財務(wù)人員一般會(huì )排斥改變。營(yíng)改增之后，財務(wù)及稅務(wù)人員需要盡快學(xué)習新的稅收規則和不同的稅率，需要對費用、成本等分離價(jià)稅，分別核算銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額，需要增加稅務(wù)稽查的風(fēng)險防范等，如果不及時(shí)充電，就會(huì )在微觀(guān)層面拖延稅改的進(jìn)度。
(三)金融業(yè)稅制難以設計影響營(yíng)改增推進(jìn)
金融業(yè)的稅制設計比較難。一是難以精準計量金融業(yè)增值稅課稅基礎，比如銀行貸款業(yè)務(wù)的利息包含增加值、資金成本、違約風(fēng)險補償、通貨膨脹補償等，使準確衡量增值稅的計稅依據的獲取十分困難。二是難以確定金融業(yè)增值稅的征收方式。金融業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等很多行業(yè)，難以采取統一的征收方式。三是難以確定金融業(yè)增值稅的稅率。由于金融保險業(yè)主要靠勞務(wù)和資產(chǎn)取得收入，原材料投入相對比較少，在只允許企業(yè)抵扣設備和原材料進(jìn)項稅額的情況下:如果適用現在的增值稅稅率，稅負將大大提升;如果要采取降低增值稅稅率的方式來(lái)避免這種負面影響，具體稅率也難以測算。
(四)建筑業(yè)理論稅負值與實(shí)際測試結果差距較大
建筑施工企業(yè)從農民手中購買(mǎi)的磚瓦、沙石等材料通常無(wú)法取得符合規定的憑證，供應商提供建筑物資時(shí)對開(kāi)發(fā)票與不開(kāi)發(fā)票執行不同的價(jià)格，轉包與分包行為也難以取得發(fā)票。因此鑒于建筑業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復雜性、成本構成的特殊性等原因，營(yíng)改增稅負可能不減反增。對全國部分建筑施工企業(yè)的調研結果顯示，如采用11%的試點(diǎn)稅率，營(yíng)改增后，稅負不降反升。對于量多面廣、吸納就業(yè)、產(chǎn)值利潤率低、現金流緊張的中小建筑企業(yè)而言，可能憂(yōu)慮多于期待。此外，營(yíng)改增對個(gè)別行業(yè)短期內的促進(jìn)作用不明顯。如:交通運輸業(yè)由于固定資產(chǎn)建設周期長(cháng)、使用壽命長(cháng)等原因，營(yíng)改增的作用很有限;電信業(yè)的成本、費用下降比若小于收入下降比，利潤將有所下降;等等。
三、突破困境的對策
(一)建議中央與地方按5∶5分成
我國自從實(shí)行雙稅制以后，中央加強了財權的控制力度，稅收不斷創(chuàng )新高，而地方的稅收卻并不樂(lè )觀(guān)，有的地方甚至負債累累。營(yíng)改增將原來(lái)屬于地方的營(yíng)業(yè)稅變成增值稅，先交中央，再由中央劃撥回地方，表面上看，地方的稅收似乎是一樣的，但何時(shí)撥回的控制權不在地方。營(yíng)改增不但沒(méi)有改變長(cháng)期以來(lái)中央富地方窮的局面，反而使地方財政失去了相對獨立的調控權。某個(gè)產(chǎn)業(yè)急需投資而資金尚待中央劃撥的情況時(shí)常存在，必然會(huì )影響地方性公共支出的時(shí)效和基礎設施建設的進(jìn)度。因此，應該科學(xué)確定中央與地方的收入劃分方案，在保證中央宏觀(guān)調控能力的前提下，適當提高增值稅中地方的分享比重，調動(dòng)地方的積極性，確保營(yíng)改增取得成功。上海理工大學(xué)的華欽、饒海琴老師指出，如果將營(yíng)業(yè)稅全部納入增值稅，那么中央與地方的增值稅分享比例要調整為51.2%和48.8%，才能保證原有營(yíng)業(yè)稅收入全部留在地方財政，業(yè)界普遍認為這個(gè)比例比較合理�？傊�，如果想適當改變地方“土地財政”的現狀，還可以考慮中央與地方的稅收按5∶5的比例分成。
(二)提高財稅人員綜合素質(zhì)和能力
營(yíng)改增是完善傳統商品銷(xiāo)售稅的必然選擇，既帶來(lái)機遇又帶來(lái)挑戰。營(yíng)改增不僅大大增加會(huì )計核算的工作量，也使會(huì )計核算更加復雜。如果財稅人員沒(méi)有掌握新的核算方法，把增值稅放在“應交稅金———應交增值稅”一個(gè)會(huì )計科目?jì)群怂�，結果就會(huì )只顧了借方而顧不了貸方。如果將增值稅從“應交稅金———應交增值稅”中分離出來(lái)，建立“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”這兩個(gè)一級科目，平常只做進(jìn)項、銷(xiāo)項稅額匯集，月底或下月初分別合計總數，再計算應交稅金，即把銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額，其余額就是應交稅金。這樣，避免每天每筆結算應交稅金，工作量將大大減少。所以，實(shí)行營(yíng)改增后，財稅人員必須及時(shí)學(xué)習營(yíng)改增相關(guān)知識，明確應稅項目、免稅項目、進(jìn)項稅額抵扣方法、不同稅種稅率等，掌握現代企業(yè)管理理論，提高綜合素質(zhì)，才能迅速調整財務(wù)核算方式，加強稅務(wù)管理，控制相關(guān)環(huán)節，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規范增值稅業(yè)務(wù)，管理好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和收取，快速適應新的稅務(wù)征管要求。
(三)對抵扣鏈條不完整的行業(yè)實(shí)行過(guò)渡期政策
抵扣鏈條不完整的行業(yè)由于部分進(jìn)項稅無(wú)法取得扣稅憑證而無(wú)法抵扣銷(xiāo)項稅額，造成實(shí)際稅負上升，將影響改革成效。為了保證改革順利進(jìn)行，促進(jìn)全行業(yè)實(shí)現稅制轉型，對這類(lèi)行業(yè)的企業(yè)可采用如下過(guò)渡期政策:一是不抵扣進(jìn)項稅，按3%的征收率，征收增值稅;二是在增值稅稅率檔次過(guò)多的背景下，遵循平衡行業(yè)稅負，促進(jìn)市場(chǎng)公平，財政收入不因稅率調整產(chǎn)生巨大波動(dòng)的原則，實(shí)行差別稅率，實(shí)際稅負高的適用低稅率，實(shí)際稅負低的實(shí)行高稅率;三是對實(shí)際稅負超過(guò)理論設計值的部分，采取即征即退或者先征后退的辦法。
(四)優(yōu)化增值稅征收管理辦法
近兩年來(lái)，針對企業(yè)部分成本難以抵扣的問(wèn)題，最終的解決辦法還是要完善抵扣鏈條。抵扣鏈條的延伸，使得更多的納稅人直接面對稅務(wù)征管機構。增值稅征管模式比營(yíng)業(yè)稅更加規范，也更加復雜，在實(shí)施初期，會(huì )給稅企雙方帶來(lái)壓力和負擔，應在有限度地增加納稅成本和征管成本的前提下，完善有關(guān)稅票的設計、領(lǐng)用、開(kāi)具、傳遞、保管、認證、抵扣等配套制度和政策安排，創(chuàng )造條件、創(chuàng )新方法讓分享增值稅抵扣成為可能。以上各個(gè)環(huán)節的調整、完善、配套和創(chuàng )新，直接關(guān)系到征管效率的改善和提高，甚至影響到營(yíng)業(yè)稅改增值稅的整體工作。我國在迅速崛起。2013年我國就已經(jīng)取代美國成為世界第一大貿易國;我國的GDP從2009年是美國的三分之一，比日本少15%，到2014年已經(jīng)是美國的一半，是日本的2倍。為了持續發(fā)展，與國際接軌，也為了更加充分發(fā)揮稅收的作用，我國政府果斷實(shí)施“營(yíng)改增”�？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增是增值稅改革中的又一個(gè)里程碑，影響深遠。綜上所述，營(yíng)改增政策不僅減輕企業(yè)稅負，有利于激勵市場(chǎng)主體，而且優(yōu)化的稅制有利于引導生產(chǎn)方式，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)方式轉變，促進(jìn)社會(huì )生產(chǎn)力水平相應提升。當前，應根據我國實(shí)際情況，以營(yíng)改增為契機，充分認識政府轉移支付法制化的緊迫性，提高財稅人員的綜合素質(zhì)和管理水平，把營(yíng)改增的負面影響降到最小，實(shí)現營(yíng)改增的平穩過(guò)渡和順利推進(jìn)。
【營(yíng)業(yè)稅改增值稅的困境與對策研究論文】相關(guān)文章：
營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)意義及配套措施的論文08-11
航空港實(shí)驗區營(yíng)業(yè)稅改增值稅論文04-27
關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅學(xué)習的心得體會(huì )01-19
課堂教學(xué)困境及對策論文10-13
高中語(yǔ)文現代詩(shī)歌教學(xué)困境及對策研究論文06-22