國有資產(chǎn)保值增值方法研究的論文
國有資產(chǎn)是指屬于國家所有的財產(chǎn)，包括國家撥款、補貼、貸款、生產(chǎn)性資金和固定資產(chǎn)等。按資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中的作用來(lái)看，其主體是流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)又是經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中長(cháng)期使用不改變原有的實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，從其單位價(jià)值高、使用時(shí)間長(cháng)的特點(diǎn)來(lái)看，固定資產(chǎn)管理的好壞對企業(yè)產(chǎn)生的影響最大、影響時(shí)間最長(cháng)。因此，研究國有資產(chǎn)的保值和增值問(wèn)題，首要是研究國有固定資產(chǎn)保值增值。
固定資產(chǎn)保值增值是兩個(gè)既有聯(lián)系又有差別的問(wèn)題。在這兩者的關(guān)系中，保值是基礎，增值是目標。因此，從資產(chǎn)運行的過(guò)程看，固定資產(chǎn)保值包括兩個(gè)方面的涵義：其一是為補償固定資產(chǎn)磨損價(jià)值而提取的折舊額。要能保證原有固走資產(chǎn)使用價(jià)值的更新，而不致于因為通貨膨脹而發(fā)生貶值；其二是在固定資產(chǎn)運行過(guò)程中，從兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀(guān)察，其資產(chǎn)凈值能維持原有的規模，而不發(fā)生資產(chǎn)流失和資不抵債。資產(chǎn)增值是一個(gè)相對概念，即從一定的時(shí)間區域來(lái)觀(guān)察，某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)市場(chǎng)重估價(jià)值與報告期某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格的重估價(jià)值相比較，在這兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上，按同一價(jià)格估價(jià)的資產(chǎn)值，若后者大干前者，即為資產(chǎn)價(jià)值的增值額。由此可見(jiàn)，考核國有固定資產(chǎn)保值增值，包涵著(zhù)三個(gè)方面的問(wèn)題：一是通貨膨脹條件下折舊額的計算問(wèn)題；二是按市場(chǎng)價(jià)格對于資產(chǎn)價(jià)值的重新估算的問(wèn)題；三是資產(chǎn)增值與增值率計算問(wèn)題。在這里筆者僅就通貨膨脹條件下，正確計算固定資產(chǎn)折舊額談?wù)勝Y產(chǎn)的保值問(wèn)題。
一、固定資產(chǎn)折舊額的核算原則
固定資產(chǎn)折舊額，是固定資產(chǎn)磨損價(jià)值貨幣表現，在一定時(shí)期內提取折舊的數額，取決于固定資產(chǎn)的規模與固定資產(chǎn)的磨損程度，這是傳統會(huì )計核算折舊額時(shí)所遵循的原則。但在通貨膨脹、物價(jià)上漲過(guò)快的條件下，計算折舊時(shí)，除了仍應遵循上述基本原則外，還應當考慮通貨膨脹、貨幣貶值的因素，因為只有這樣，才能保證所提折舊基金，能夠從使用價(jià)值上恢復原有規模。如1985年投資100萬(wàn)元，購買(mǎi)每輛載重噸位4噸的10輛載重汽車(chē)，壽命期為10年，提取折舊100萬(wàn)元，1995年這批汽車(chē)報廢，由于物價(jià)上漲，再用這100萬(wàn)元折舊額就無(wú)法購買(mǎi)具有原使用價(jià)值的10輛載重汽車(chē)。因此，在新的條件下，折舊額應當要保證固定資產(chǎn)原有使用價(jià)值得以補償，這是折舊額應當遵循的原則之一，同時(shí)，亦是資產(chǎn)保值應遵守的準則。
二、折舊額的核算方法
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)磨損價(jià)值貶值的量變規律。
為了正確地核算折舊額，即在通貨膨脹條件下，能抵補貨幣貶值的損失，在固定資產(chǎn)壽命期各個(gè)時(shí)間階段上所計算的折舊額之和，能夠滿(mǎn)足從使用價(jià)值上恢復原有固定資產(chǎn)規模的需要，這首先就需要分析固定資產(chǎn)磨損價(jià)值貶值的量變規律。
固定資產(chǎn)是長(cháng)期使用的物質(zhì)資料，而生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)是物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)資料。因而，固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的過(guò)程是：
購置建造一交付使用一報廢一再購置建造。
從上述過(guò)程可以看出：建（購）置是固定資產(chǎn)原始價(jià)值的始點(diǎn)，報廢是固定資產(chǎn)原始價(jià)值的終點(diǎn)。在壽命期中，固定資產(chǎn)每年在提取折舊后，其金額必要產(chǎn)生一個(gè)無(wú)形貶值量。這個(gè)貶值量的變化過(guò)程可用公式表示如下：
式中：Z代表固定資產(chǎn)原值；△Z’代表貨幣貶值的損失量；Y代表年折舊額；L代表物價(jià)上漲率；l，2…n代表時(shí)序；n代表固定資產(chǎn)使用年限。
在通貨膨脹條件下，為了避免固定資產(chǎn)貶值的損失，在核算折；日時(shí)，應當把貶值（△Z’）加到折舊額中，進(jìn)入產(chǎn)品成本，待產(chǎn)品出售后，收回折舊以滿(mǎn)足更新固定資產(chǎn)的需要。
�。ǘ┖怂阏叟f的公式設想。
上面從遞減折舊的觀(guān)點(diǎn)，考察固定資產(chǎn)逐年遞減的貶值量的變化規律的，但為了正確計算年折舊額，可以從另外一個(gè)角度觀(guān)察這個(gè)問(wèn)題，即一方面以整個(gè)固定資產(chǎn)原值為基數，隨著(zhù)時(shí)間的推移，由于通貨膨脹，貨幣貶值，可把逐年貶值量加到固定資產(chǎn)原值中去，使固定資產(chǎn)從其生命的始點(diǎn)到生命的終點(diǎn)，仍能保值。另一方面每年提取的折舊額，從第～年末開(kāi)始，直至折舊終止為止亦逐年加進(jìn)一個(gè)貶值額，并假定固定資產(chǎn)在報廢時(shí)無(wú)殘值，則可建立如下公式：
把上述方程作為如下整理，則：
整理后簡(jiǎn)得：
現仍以本文前面購買(mǎi)10輛汽車(chē)為例：
Z=100萬(wàn)元，n=10年
則該批汽車(chē)的年折舊額為：
計算結果，每年提取13．8909萬(wàn)元，在10年物價(jià)總水平上升87．186%的條件下，在10年后仍然能夠購買(mǎi)載重量為4噸的10輛載重汽車(chē)。然而按傳統的方法計算折舊，即100萬(wàn)元10年=10萬(wàn)元，在通貨膨脹條件下，所計算的折舊總額，是無(wú)法按照原有固定資產(chǎn)使用價(jià)值規模更新全部固定資產(chǎn)，即無(wú)法保證固定資產(chǎn)保值的。
三、核算折舊額的幾個(gè)具體問(wèn)題
通過(guò)實(shí)例證明，筆者認為上面所設計并經(jīng)過(guò)推導，論證所建立的在通貨膨脹條件下，計算折舊額的.公式是科學(xué)的，但在應用公式時(shí)，仍有下列問(wèn)題需做進(jìn)一步的研究。
�。ㄒ唬﹥r(jià)格指數的選擇。
通貨膨脹，物價(jià)上漲，這是一個(gè)普遍的問(wèn)題。但在現實(shí)經(jīng)濟生活中，由于各種商品在國計民生中的作用不同，因而其物價(jià)上漲幅度是不相同的。因此，在我國實(shí)際工作中編制有各種性質(zhì)的價(jià)格指數。那么在計算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應當采用哪種價(jià)格指數為宜呢？筆者認為，應當采用國家統計局編制的固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數。這一指數綜合反映我國固定資產(chǎn)投資價(jià)格的變動(dòng)程度，而且與折舊額的聯(lián)系最為密切。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)貶值率總額。
固定資產(chǎn)折舊的計算是一個(gè)十分重要經(jīng)濟問(wèn)題，它關(guān)系到正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟效益與國家財政收入等問(wèn)題。因此國家財政部門(mén)應當根據固定資產(chǎn)投資價(jià)格總指數與分類(lèi)指數，考慮到未來(lái)一段時(shí)期內經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，對價(jià)格變動(dòng)作出預測，并以定額參數的形式公布，供各企業(yè)計算折舊時(shí)采用。當然我們不否認制定定額參數即貨幣貶值的定額參數是十分復雜的工作。但為了保證這項工作的準確性與科學(xué)性，可以在預測的基礎上經(jīng)有關(guān)專(zhuān)家討論，爾后經(jīng)有關(guān)權威機構批準，再行公布采用。
�。ㄈ┒~貶值率與實(shí)際貶值率的問(wèn)題。
貨幣定額貶值率與實(shí)際貶值率是要發(fā)生離差的，因此，根據定額貨幣貶值率計算的折舊額和實(shí)際貨幣貶值率計算的數值之間，必須要產(chǎn)生一個(gè)差數，為此需要調整。一般來(lái)講，在年度執行過(guò)程中，可按貨幣定額貶值率計算，待年終決算時(shí)，再根據實(shí)際貨幣貶值率進(jìn)行調整，其公式如下：
YI=Y[l＋（L1－L）]
式中：YI代表調整后的折舊額；Y代表按貨幣定額或預計貶值率折舊額；LI代表實(shí)際貨幣貶值率；L代表定額貨幣貶值率。
設Y=13．8909萬(wàn)元；L1＝0．07；L＝0．0647
則Y1=13．8909[l＋（0．07－0.064）]
�。�13．8909X1．0053＝13．9645（萬(wàn)元）
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