構筑電算化下內部審計監督新模式的論文

　　本世紀末，我國將有40～60%的大中型企事業(yè)單位和縣以上國家機關(guān)實(shí)現會(huì )計電算化。這無(wú)疑將使審計工作發(fā)生變革，同時(shí)也對內部審計提出了新的更高要求，為了完成《審計法》賦予的各項審計任務(wù)，全面落實(shí)內部審計工作的雙重功能，僅靠手工審計是遠遠不夠的。必須建立內部控制新體制，推廣計算機審計提高審計人員素質(zhì)逐步實(shí)現審計手段的現代化，更好地完成審計監督任務(wù)以適應時(shí)代的要求。

　　一、計算機在會(huì )計中的應用與普及，對審計工作的挑戰

　�。ㄒ唬┦止�條件下內部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會(huì )計電算化的內部控制制度計算機在會(huì )計中的應用，使過(guò)去手工處理的大量會(huì )計信息變成了由計算機進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復核來(lái)保證核算的正確性，變成了除必要的人工復核外，更重要的是依靠計算機硬件及軟件來(lái)保證其正確性，在內部控制和管理方式上要求更為嚴格，其控制和管理的內容更為廣泛，因而必須結合會(huì )計電算化的系統特點(diǎn)，建立新的內部控制制度。

　�。ǘ�）審計線(xiàn)索的變化。使審計的內容更加復雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿(mǎn)足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會(huì )計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個(gè)部門(mén)或幾個(gè)人分別控制，牽制性強，使于互相監督，而且各種會(huì )計資料都是可見(jiàn)性文字、數據記錄，并要求嚴格按照統一的數據處理方式程序來(lái)進(jìn)行。手工記帳若被修改，會(huì )留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時(shí)，有清晰的線(xiàn)索可尋。

　　但是，計算機記帳采用的是電磁信號的轉換、數據輸入、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計算機對數據資料和程序進(jìn)行修改、復制甚至銷(xiāo)毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數據處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無(wú)疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿(mǎn)足日常監督的需要、這些迫切需要利用內部審計優(yōu)勢，采用新的審計方法，適時(shí)開(kāi)展審計，以適應會(huì )計電算化發(fā)展的需要。

　�。ㄈ�）對審計人員提出了更高要求在會(huì )計電算化條件下，由于內部控制制度的完善，審計方法和審計線(xiàn)索的改變，決定了對審計人員素質(zhì)要求的提高，不懂計算機的審計人員，會(huì )因為審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法跟蹤審計，會(huì )因為不懂電算化系統的特點(diǎn)和風(fēng)險，而不能識別、審查其內部控制；會(huì )因為不懂使用計算機而無(wú)法利用計算機進(jìn)行審計。這無(wú)疑對內部審計人員提出了更高的要求。

　　為此，內部審計工作必須充分發(fā)揮內部審計人員置身于單位內部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的優(yōu)勢迎接挑戰。

　　二、構筑會(huì )計電算化下的內部審計新模式

　�。ㄒ唬�構建會(huì )計電算化條件下新的內部控制制度會(huì )計電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內部控制制度必須保留外，內部審計人員還應該要求增加適應會(huì )計電算化條件下的控制制度的新內容，并強制或監督會(huì )計部門(mén)執行。以確保會(huì )計核算軟件正常和安全運行，免遭天災人禍的干擾破壞，向企業(yè)提供準確無(wú)誤的會(huì )計信息。具體來(lái)講包括以下內容：

　　1、機構及人員的管理和控制會(huì )計核算軟件正式使用時(shí)，內部審計人員必須參與對原有的會(huì )計機構所做的調整，并對各類(lèi)人員制定崗位責任制。其崗位包括基本會(huì )計崗位和計算機系統崗。在機構調整時(shí)必須體現組織控制原則，即職權分離，有效地限制和及時(shí)地發(fā)現錯誤。特別是對系統管理員和系統操作員，不能由軟件開(kāi)發(fā)人員和維修人員擔任，做到崗位職責權限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專(zhuān)人負責，以把住整個(gè)帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規定只有通過(guò)審核的數據才能進(jìn)人計算機處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機處理的內部審計人員通過(guò)查閱業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄，對其進(jìn)行檢測。根據內部牽制原則和工作需要�；�本會(huì )計崗位和電算化崗位可以在保證數據安全條件下交叉設置，并保持相對穩定。

　　2、操作控制操作控制是一項重要控制內容。如控制不嚴，容易造成對系統的破壞或給不法之徒以可乘之機。為防止利用計算機系統舞弊，審計人員對操作控制主要通過(guò)制定一套完整而嚴格明確的操作規程來(lái)實(shí)現。具體講；

　�。�1）權限控制：每個(gè)操作人員必須采用各自的密碼運行自己所負責的會(huì )計核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權有意或無(wú)意進(jìn)入系統從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

　�。�2）嚴格遵守計算機操作程序。每個(gè)操作員要按會(huì )計制度和會(huì )計電算化的要求，完成系統各個(gè)模塊的運行。

　�。�3）遵守上機操作記錄制度。認真作好操作記錄、交接記錄及運行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責任，保證會(huì )計數據安全。

　�。�4）系統管理員要定期檢查機內軟件和會(huì )計數據是否被他人非法修改，更換及破壞等。

　�。�5）防止計算機病毒的破壞。規定機器的使用范圍，規定軟盤(pán)專(zhuān)用，備份盤(pán)的使用要求。定期或不定期對計算機和軟件進(jìn)行病毒檢查。

　　3、系統維護的管理和控制系統維護包括對硬件、軟件和數據的維護。審計人員對會(huì )計核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會(huì )計核算軟件的非法修改和刪除。同時(shí)要建立、健全防止計算機病毒的措施。

　　4、電算化會(huì )計檔案資料的管理和控制電算化會(huì )計檔案資料是指運行過(guò)程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數據資料。內部審計人員要著(zhù)重對會(huì )計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會(huì )計檔案保管期限要按《會(huì )計檔案管理辦法》的規定執行。

　�。ǘ�）重筑內部審計新方法除了建立完善的內部控制制度以外，為了保證會(huì )計信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會(huì )計帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據各單位開(kāi)展會(huì )計電算化工作的不同階段（單位運行或網(wǎng)絡(luò )化）選用不同方法。常用的審計方法有：

　　1、計算機外部審計法計算機外部審計法是把計算機視為一種記帳工具，審計人員根據原始數據，通過(guò)手工操作或借助于計算機進(jìn)行運算，將處理結果與計算機數據處理系統的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及電子計算機如何記帳，如何運行處理，也不使用數據磁盤(pán)對計算機進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡(jiǎn)便易行。對計算機知識不太了解的內部審計人員可采用。但工作效率低，出現問(wèn)題時(shí)很難確定是由于計算機硬件、軟件還是操作人員，而導致非法帳務(wù)處理的.問(wèn)題。該方法僅適應于會(huì )計電算化的初期。

　　2、計算機檢測審計法

　�。�1）重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來(lái)的程序與數據在內部審計人員的參與或監督下，重新處理一遍，看其是否與原來(lái)的結果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為分析評價(jià)提供依據。

　�。�2）編程驗證法。內部審計部門(mén)根據帳務(wù)處理的流程按照審計要求設計、編制適于本單位計算機帳務(wù)處理過(guò)程檢驗的樣本數據磁盤(pán)，審計人員只要將檢測磁盤(pán)插人財務(wù)部門(mén)使用的計算機中進(jìn)行檢測運行，并將結果打印或顯示出來(lái)，經(jīng)過(guò)分析，推斷出該計算機帳務(wù)處理程序是否準確與合法，其特點(diǎn)是從計算機內部對帳務(wù)處理運行過(guò)程進(jìn)行審計，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計算機外部審計法。

　�。�3）計算機聯(lián)網(wǎng)審計法。聯(lián)網(wǎng)審計法是利用計算機網(wǎng)絡(luò )傳輸進(jìn)行審計，它既為財務(wù)部門(mén)多機連接實(shí)施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎，也為審計部門(mén)利用計算機通過(guò)審計線(xiàn)路來(lái)檢測財務(wù)部門(mén)計算機帳務(wù)處理的全過(guò)程，隨時(shí)檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運作時(shí)需要在審計部門(mén)安裝檢測機，并采用專(zhuān)用審計程序隨時(shí)檢測，審計人員只需通過(guò)操作本部門(mén)與財務(wù)部門(mén)相聯(lián)網(wǎng)的計算機便可對日、月、季及年度的各帳簿實(shí)施審計，這種方法具有不受時(shí)間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）重塑審計人員知識結構內部審計工作較會(huì )計工作來(lái)講，要高一個(gè)層次，隨著(zhù)計算機在會(huì )計中的廣泛應用與普及，為了更好地開(kāi)展會(huì )計電算化條件下的審計工作，有必要對審計人員知識進(jìn)行更新。通過(guò)在職業(yè)務(wù)培訓等方式逐步完善審計人員的知識結構。

　　為了適應對會(huì )計電算化審計的需要，除要求內部審計人員不僅要通曉現代審計理論和方法，財務(wù)會(huì )計知識，而且還要通曉電子計算機知識。即不僅要熟練掌握計算機、會(huì )計核算軟件和計算機輔助審計軟件的使用，而且要逐步掌握計算機硬件和軟件的維護技能。從而造就精通會(huì )計和審計理論與實(shí)務(wù)、計算機業(yè)務(wù)知識的復合型內部審計人員。

　　總之，為了適應會(huì )計電算化系統的新特點(diǎn)，僅依靠國家審計監督和社會(huì )審計監督是遠遠不夠的，應當充分發(fā)揮內部審計人員自身優(yōu)勢，強化內部審計工作的力度。構筑控制制度、審計方法、人員素質(zhì)三位一體的內部審計新模式，以適應計算機審計工作的需要，確保會(huì )計電算化工作順利發(fā)展。

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