對于成本會(huì )計理論的分析與發(fā)展探究論文
成本會(huì )計正經(jīng)歷著(zhù)前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個(gè)方面：一是成本會(huì )計技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì )計電算化已經(jīng)或正在取代手工記帳，而且在企業(yè)建立內部網(wǎng)internet 情況下，實(shí)時(shí)報告系統成為可能。二是成本會(huì )計的應用范圍不斷拓展，傳統上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫院、計算機生產(chǎn)廠(chǎng)商、汽車(chē)行業(yè)、航空公司等都對成本控制投入了越來(lái)越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專(zhuān)業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。
1 對成本會(huì )計理論的認識
1.1 成本不屬于價(jià)值范疇�！顿Y本論》旨在分析資本剝削制度，因此從分析資本主義社會(huì )中最普遍、最常見(jiàn)的商品的二重性人手，正是抓住了要領(lǐng);但是作為成本會(huì )計教材也從分析商品二重性開(kāi)始，這是為了說(shuō)明什么呢?可能是一些理論工作者依據馬克思關(guān)于價(jià)值w的公式:W=C+V+m，令成本為k，于是：w=k+m，移項:k=w-m也就是:成本等于商品價(jià)值減剩余價(jià)值。但須指出:這里的成本k是一個(gè)抽象，或者說(shuō)，它是成本的本質(zhì)部分，即社會(huì )必要生產(chǎn)費的一部分，并非成本會(huì )計作為對象的現實(shí)的歷史成本。
馬克思早在《資本論》第3卷第1章指出，成本具有一種假象，似乎它是價(jià)值本身的一個(gè)范疇。不僅指明是假象，并且正面指出，成本這一范疇，同商品的價(jià)值的形成或同資本的增值過(guò)程毫無(wú)關(guān)系。換言之，成本只是生產(chǎn)過(guò)程中的耗費，資本借生產(chǎn)耗費的過(guò)程來(lái)對勞動(dòng)者實(shí)行剝削，但這種生產(chǎn)耗費與榨取的剩余價(jià)值率和量的大小程度是毫不相關(guān)的。由此可見(jiàn)，半個(gè)世紀以來(lái)借助從商品二重性人手來(lái)解說(shuō)成本，從根本上是誤會(huì )，從惟理上終于未能將成本是什么說(shuō)明白。
1.2 不能脫離生產(chǎn)力論成本。由于從商品二重性入手闡述成本，并由價(jià)值代表社會(huì )平均必要勞動(dòng)量推導出成本之本質(zhì)是社會(huì )必要生產(chǎn)費的一部分;這種從抽象到抽象的推導是不必經(jīng)過(guò)深思熟慮，完全可以從形式邏輯推導得出的。以上不加區分地將廢品損失斷定為不構成產(chǎn)品價(jià)值的說(shuō)法，當然也是不遵從辯證邏輯而按照形式邏輯得出的推論。然而這毫厘之差，卻謬以千里。
一部人類(lèi)社會(huì )史，特別是科技發(fā)展史中，每一進(jìn)步的標志不是生產(chǎn)什么而是如何生產(chǎn)。鄉村的水磨出現使人類(lèi)進(jìn)入農業(yè)社會(huì )，蒸汽機的發(fā)明使人類(lèi)進(jìn)人工業(yè)社會(huì )，而生產(chǎn)力的提高總是和成本呈反比例而下降。半個(gè)世紀以來(lái)，科技總是從代用和縮微以及上規模這三方面促使成本神奇般地飛速下降。代用的事例十分普遍，用玻璃纖維代銅線(xiàn)傳輸信息，用量少、成本低、傳輸的信息量多，幾不可同日而語(yǔ)�？s微的典型是電子工業(yè)，由電子管發(fā)展到晶體管，再從集成電路發(fā)展到第兒代的集成電路。如今不到手掌大的計算器在20世紀40年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置，因此它的生產(chǎn)成本以每10年下降 90%的高速度展現出來(lái)。而以上諸方面的結果又使世界對銅、鋼鐵等傳統材料的需求日趨下降，對節約世界非再生產(chǎn)資源又是好事。
以上所謂一念之差，是指過(guò)去只是從概念推導得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費的一部分，卻未真正理解社會(huì )生產(chǎn)力才是區別必要與非必要生產(chǎn)費的分水嶺，而生產(chǎn)力又可由人力推進(jìn)而變動(dòng)不居的�？墒沁^(guò)去的成本文獻中再不涉及從必要費與非必要費二者的區別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無(wú)疑是根本性的`欠缺�？梢哉J為，成本會(huì )計除了提供信息，更應把如何謀求降低和優(yōu)化成本當成更主要的任務(wù)，這是可行的，也是必要的.
2 關(guān)于成本會(huì )計的獨立性問(wèn)題
成本作為企業(yè)一定時(shí)期內生產(chǎn)特定種類(lèi)和數量產(chǎn)品的資金耗費，是任何時(shí)代的任何企業(yè)都十分重視的一個(gè)問(wèn)題，在走向市場(chǎng)經(jīng)濟的今天更是如此。那么是否所有與成本有關(guān)的價(jià)值問(wèn)題都可以納入成本會(huì )計呢?顯然不是�，F在有一種不良的趨向：各個(gè)學(xué)科(分支)都在盡力擴大自己的“努力”范圍，拉長(cháng)自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重復。
一般認為，現代管理會(huì )計是從原來(lái)的成本會(huì )計中發(fā)展而來(lái)的，由此成本會(huì )計的職能即擴展為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會(huì )計體系和內容，從而造成了與管理會(huì )計、財務(wù)管理等課程的重復。為此有的學(xué)校將管理會(huì )計與成本會(huì )計合并為“成本管理會(huì )計”，
因此，西方之財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的兩大分支，在我國應分為財務(wù)會(huì )計、成本會(huì )計與管理會(huì )計三大分支。成本會(huì )計應致力于“費用”要素的反映與監督，以完全成本核算、變動(dòng)成本核算及標準成本核算作為其主要內容。
3 關(guān)于成本會(huì )計的目標問(wèn)題
成本會(huì )計目標是指成本會(huì )計工作應達到的目的和要求。成本會(huì )計目標是一定政治、經(jīng)濟和社會(huì )環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時(shí)代性，反映特定環(huán)境對成本會(huì )計的要求。不同歷史時(shí)期、不同經(jīng)濟發(fā)展水平以及不同社會(huì )制度下，成本會(huì )計的目標亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會(huì )計的對象、內容、性質(zhì)及其職能作用所決定的，尤其是成本會(huì )計職能的制約。因此，成本會(huì )計目標應與其職能相適應，在職能范圍內制定科學(xué)、可行、先進(jìn)的目標，在目標的實(shí)施過(guò)程中體現其功能作用。
3.1 成本會(huì )計的基本目標
成本會(huì )計的基本目標是指成本會(huì )計的長(cháng)期性、根本性、終極性目標，公認的觀(guān)點(diǎn)是經(jīng)濟效益。成本會(huì )計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監督等方面著(zhù)手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標。成本會(huì )計的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對費用成本的反映與監督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。
3.2 成本會(huì )計的具體目標
成本會(huì )計的具體目標是指成本會(huì )計實(shí)踐中向誰(shuí)提供會(huì )計信息、提供哪些會(huì )計信息、怎樣提供會(huì )計信息。
3.2.1 成本會(huì )計信息的服務(wù)對象。眾所周知，財務(wù)會(huì )計是一種對外報告會(huì )計，其服務(wù)對象主要是企業(yè)所有者、債權人及政府有關(guān)部門(mén)。成本會(huì )計是一種對內報告會(huì )計，這是由社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境所決定的。
3.2.2 成本會(huì )計信息的服務(wù)內容。成本會(huì )計信息的服分對象不同，所需求的會(huì )計信息也不同。服務(wù)對象的層次越高，所需求的成本會(huì )計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。其次，在企業(yè)內部管理過(guò)程中，有關(guān)管理部門(mén)可能隨時(shí)要求成本會(huì )計提供特定的成本會(huì )計信息，其內容具有一定的不確定性�？陀^(guān)地講，成本會(huì )計所提供的日常成本信息，從不同角度進(jìn)行組合、分類(lèi)后，可以形成全然不同的成本信息，以滿(mǎn)足不同目的需要。對此可從成本費用分類(lèi)和成本會(huì )計報表中得到答案。
3.2.3 成本會(huì )計信息的服務(wù)方式。一是通過(guò)憑證、帳簿、報表，提供直接材料、直接人工、制造費用、期間費用及其細節的帳內成本會(huì )計信息，這些信息一般是定期、定向提供的。二是通過(guò)帳外的統計、計算提供，如變動(dòng)成本、固定成本、加工成本、邊際成本等。這些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通過(guò)專(zhuān)題報告形式向特定對象提供有關(guān)成本信息。四是通過(guò)口頭匯報方式向有關(guān)方面提供成本信息，如年終決算后對職代會(huì )的成本費用報告，回答有關(guān)政府機構、企業(yè)所有者的成本費用咨詢(xún)等。
成本會(huì )計目標是成本會(huì )計理論的最高層次，對成本會(huì )計假設、成本會(huì )計原則等具有方向性、根本性的影響。
由于成本會(huì )計是一種對內服務(wù)為主的會(huì )計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不存在可比性原則。其次，成本會(huì )計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而不存在配比性原則。
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