小型會(huì )計師事務(wù)所生存發(fā)展的探討論文

　　摘要：我國的小型會(huì )計師事務(wù)所伴隨著(zhù)改革開(kāi)放后中小企業(yè)的崛起發(fā)展迅速，呈現出規模小、分布廣等特點(diǎn)。由于我國法規政策不完善這一客觀(guān)原因和發(fā)展過(guò)程中出現的外部市場(chǎng)環(huán)境惡劣、內部發(fā)展動(dòng)力不足、多頭不力監管和人才招聘難等問(wèn)題，使得中小型會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展陷入瓶頸。

　　關(guān)鍵詞：做精做專(zhuān);小型會(huì )計師事務(wù)所

　　現階段我國小型事務(wù)所如何在激烈的市場(chǎng)競爭中獲得一席之地?如何探索適合自己發(fā)展模式?這是小型所合伙人及所有關(guān)注小型所發(fā)展的有識之士共同探討的問(wèn)題。筆者之見(jiàn)，相比事務(wù)所的“做大做強”來(lái)說(shuō)，也許“做專(zhuān)做精”更適合小型事務(wù)所的生存和發(fā)展。

　　近年來(lái)，培養內資國際化事務(wù)所的宏觀(guān)監管的考慮，在扶持、催化國內大所方面有所傾斜，客戶(hù)和企業(yè)的上級監管等部門(mén)在業(yè)務(wù)委托方面也加重了對事務(wù)所規模、資質(zhì)的權重，小型事務(wù)所承接大型業(yè)務(wù)的壁壘增加。據2012年7月30日新網(wǎng)中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )秘書(shū)長(cháng)陳毓圭30日所講，截至2011年底我國共有會(huì )計師事務(wù)所7976家與十年前相比，翻了一翻還多。2012年綜合評價(jià)前百家信息來(lái)看，前百家事務(wù)所2011年收入總和達到279億元，占行業(yè)總收入的 63%，其中“四大”收入總和約100億元，占我國前百家會(huì )計師事務(wù)所收入總和的35%左右。不難看出，在夾縫中生存的小型會(huì )計師事務(wù)所，面臨著(zhù)不進(jìn)則退的現實(shí)問(wèn)題。

　　一、我國小型會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)現狀原因分析

　　首先，小型會(huì )計師事務(wù)所面對的外部環(huán)境方面。小型會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，客戶(hù)層次低端，業(yè)務(wù)量少，加之市場(chǎng)發(fā)育不成熟，外部競爭環(huán)境更加嚴峻小型會(huì )計師事務(wù)所為了生存，保住原有的市場(chǎng)常以低價(jià)競爭作為爭搶客戶(hù)的手段。另外被審計人與審計委托人一體化，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師在“衣食父母”面前，不惜以委屈“審計原則”作交易。從而在風(fēng)險控制與經(jīng)濟利益的選擇上，小型所可能更愿意鋌而走險趨向經(jīng)濟利益而忽視風(fēng)險控制，審計質(zhì)量無(wú)法保證。

　　其次，小型會(huì )計師事務(wù)所內部環(huán)境方面。小型事務(wù)所組織結構不合理、人員職業(yè)水平參差不齊和內部質(zhì)量控制機制不健全。到目前為止，我國絕大多數會(huì )計師事務(wù)所實(shí)行的是有限責任公司制，實(shí)行合伙制的不到10%。有限責任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會(huì )計師的執業(yè)風(fēng)險意識，審計失敗的成本低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機制約束和保障。小型所的從業(yè)人員普遍存在年齡老化、知識結構陳舊，從業(yè)人員來(lái)源渠道狹窄，不注重職業(yè)培訓，因而在面對新情況和新問(wèn)題時(shí)，無(wú)從下手。小型所的規章制度方面又往往都流于形式，操作執行性差。

　　最后，外部監管環(huán)境方面。小型會(huì )計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險較低和多頭監管造成協(xié)調困難等現實(shí)情況。我國相關(guān)法律責任體系的不完善，這也是小型事務(wù)所和注冊會(huì )計師出具虛假報告和不正當競爭等現象屢禁不止的主要原因。政府監督和注協(xié)職責和分工不是很明確，各個(gè)機構之間的職能重疊交錯，最終導致無(wú)效監管。在處理處罰方面，由于各監管部門(mén)的監督結果不能相互認同，使一些被發(fā)現問(wèn)題得不到及時(shí)處理，削弱了監督效率與效果。

　　二、小型所走出發(fā)展困境的幾點(diǎn)看法

　　(一)小型會(huì )計師事務(wù)所在組織形式和拓展業(yè)務(wù)范圍方面必須創(chuàng )新改革，立足于“做精做專(zhuān)”

　　財政部財會(huì )[2010]13號文的發(fā)布，是貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì )計師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》(國辦發(fā)[2009]56 號)精神，加強小型會(huì )計師事務(wù)所管理、嚴格小型會(huì )計師事務(wù)所準入條件的重要舉措，是提高小型會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量、正確引導小型會(huì )計師事務(wù)所做精做專(zhuān)的指導性文件。該文件首先對小型事務(wù)所在組織形式上作了必要的規定：原則上應當采用普通合伙組織形式，合伙人依法對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限連帶責任，合伙人利益與事務(wù)所的前程和命運緊緊連系一起，將壓力和動(dòng)力結合，增強職業(yè)風(fēng)險、責任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺(jué)抵御來(lái)自外界的不當利益驅動(dòng)力，這就從源頭上解決了原有限責任公司制股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任所帶來(lái)的輕質(zhì)量重收入無(wú)視風(fēng)險的問(wèn)題。而規定65周歲以上人員不得擔任新設立小型會(huì )計師事務(wù)所的(合伙人)股東，是為有效防止合伙人(股東)由于年齡偏大存在知識老化、精力不濟難于勝任注冊會(huì )計師崗位的情況。

　　財會(huì ) [2010]13號文指出：小型會(huì )計師事務(wù)所要主動(dòng)創(chuàng )新發(fā)展模式、服務(wù)方式和技術(shù)手段，在鞏固傳統業(yè)務(wù)的基礎上，不斷挖掘市場(chǎng)需求，深化專(zhuān)項領(lǐng)域服務(wù)，進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)范圍。大多數小型會(huì )計師事務(wù)所相當程度上依賴(lài)于傳統審計業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)模式具有高投入、低產(chǎn)出的特征，由于人才匱乏、業(yè)務(wù)模式單一、地域觀(guān)念強烈、固守一方，對開(kāi)拓新領(lǐng)域新業(yè)務(wù)也心有余而力不足，只能死守傳統審計業(yè)務(wù)，路越走越窄，逐漸面臨被行業(yè)淘汰的危險，因此拓展思路求新創(chuàng )新刻不容緩。

　　小型會(huì )計師事務(wù)所必須走專(zhuān)門(mén)化又精又專(zhuān)的道路，做好法定業(yè)務(wù)的同時(shí)，拓展新興業(yè)務(wù)市場(chǎng)，為企事業(yè)單位提供內部控制、管理咨詢(xún)、并購重組、專(zhuān)項審計、業(yè)績(jì)評價(jià)、司法鑒定、投資決策等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合服務(wù)。只有大力拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將行業(yè)增長(cháng)點(diǎn)建立在利用現代科技審計手段上，為國民經(jīng)濟提供高端咨詢(xún)服務(wù)，發(fā)揮好會(huì )計信息和專(zhuān)家資源對控制風(fēng)險、引導資源整合和高效流動(dòng)作用的同時(shí)，達到注冊會(huì )計師行業(yè)自身產(chǎn)業(yè)升級的目標，從而實(shí)現向高增長(cháng)、高回報的高端業(yè)務(wù)模式轉變。

　　(二)小型事務(wù)應建立培育和發(fā)展自己的企業(yè)文化

　　會(huì )計師事務(wù)所要求智合和人合能融為一體的企業(yè)，其企業(yè)文化的內涵要求也就會(huì )更高。企業(yè)文化的形成及其內涵與這個(gè)企業(yè)領(lǐng)導者的個(gè)人素養、知識結構、本人的喜好是分不開(kāi)的。領(lǐng)導者個(gè)人的有些愛(ài)好或某些專(zhuān)長(cháng)如果具有相當的知識文化沉淀，并經(jīng)過(guò)多年在事務(wù)所潛移默化中已逐步得到廣大員工認同時(shí)，它就可能轉化成事務(wù)所的企業(yè)文化，事務(wù)所的企業(yè)文化一旦形成，應該把它看成是事務(wù)所的一種精神財富，要倍加珍惜、細心呵護，因為它在今后事務(wù)所的發(fā)展中可能給事務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益是無(wú)法估量的。

　　(三)加強會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，提高注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力是報業(yè)之本

　　小型事務(wù)所要“做精做專(zhuān)”，應當制定和完善員工招聘制度、培訓制度、業(yè)績(jì)評價(jià)制度、薪酬及晉升制度、內部分配及獎勵制度等各項人力資源政策和程序，并努力創(chuàng )造良好的環(huán)境和氛圍，以確保本所擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并遵守職業(yè)道德的注冊會(huì )計師和審計人員。培訓工作是小型所增強質(zhì)量控制、提高專(zhuān)業(yè)水平和員工素質(zhì)的重要途徑，同時(shí)關(guān)系小型所的生死存亡和興衰成敗，也會(huì )影響經(jīng)濟信息質(zhì)量和社會(huì )誠信建設。

　　(四)完善外部對事務(wù)所監管體制

　　建立民事責任賠償機制和合理配置監督資源。完善各項法律法規和制度，建立審計責任“問(wèn)責制”，讓注冊會(huì )計師行業(yè)的法律風(fēng)險和違規成本遠遠高于收益。針對政府多頭監管最終導致監管無(wú)效的現狀，現有的監管格局中增加一個(gè)獨立的監管體系，同時(shí)，要引入公開(kāi)披露制度和加強媒體的監督的機制，使典型案件的審理、聽(tīng)證和處罰公開(kāi)化，增加監管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位。

　　目前，整個(gè)行業(yè)正處于重新洗牌階段，事務(wù)所不進(jìn)則退。眾多小型會(huì )計師事務(wù)所只有認清形勢，痛定思痛轉變轉變傳統的經(jīng)營(yíng)模式和思維模式，放眼長(cháng)遠，對外大力開(kāi)拓新的行業(yè)領(lǐng)域;對內加強事務(wù)所組織結構治理、強化質(zhì)量控制。只有這樣才能樹(shù)立良好的行業(yè)誠信和專(zhuān)業(yè)形象，立足于行業(yè)不敗之地并脫穎而出。

　　參考文獻：

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