財務(wù)基本理論論文
收益是衡量一個(gè)企業(yè)業(yè)績(jì)的主要指標，收益的確認、計量和報告一直被認為是會(huì )計的重心所在。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，現有的收益計量模式受到越來(lái)越多的質(zhì)疑，未來(lái)收益會(huì )計應向哪個(gè)方向發(fā)展呢?筆者想就此談一些粗淺的看法。
一、在收益內涵上，借鑒經(jīng)濟學(xué)收益的觀(guān)點(diǎn)
盡管收益是會(huì )計學(xué)最常用的基本概念之一，但什么是收益卻是個(gè)爭論已久的問(wèn)題�？傮w來(lái)看，這種爭論主要在會(huì )計收益概念和經(jīng)濟學(xué)收益概念之間展開(kāi)。
傳統的會(huì )計收益概念主要建立在權責發(fā)生制基礎之上。通常是指來(lái)自期間交易的已實(shí)現收入和相應費用之間的差額，并由此形成了以歷史成本原則、實(shí)現配比原則和穩健原則為基本特征的收益確定模式。有的學(xué)者將會(huì )計收益的特征歸納為五個(gè)方面：第一，基于企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的交易，是一種交易觀(guān)的結果。這樣，企業(yè)一些資源或狀況已發(fā)生變化，但同時(shí)沒(méi)有確切的交易與之相對應的。就不予以反映;第二，依據會(huì )計分期假定。代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一個(gè)既定期間內的經(jīng)營(yíng)成果或財務(wù)業(yè)績(jì);第三，應考慮收入實(shí)現，任何收入都必須是已實(shí)現的結果;第四，按歷史成本來(lái)計量費用;第五，收益是收入和費用正確配比的結果。
在經(jīng)濟學(xué)中也有很多學(xué)者論及收益概念，代表性的觀(guān)點(diǎn)主要有費雪(Irving Fisher)和�？怂�(John.R.Hicks)的論述。費雪認為，收益具有三方面的涵義：得到心理滿(mǎn)足的精神收益;獲得服務(wù)的'真實(shí)收益;收到現金的貨幣收益。�？怂拐J為。收益是一個(gè)人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費的最高數額，而非可能支出的最高數額。由于費雪定義中的心理收益主觀(guān)性太強而無(wú)法客觀(guān)計量。相比而言。�？怂沟亩x更容易被會(huì )計界所接受。同時(shí)，在完全封閉環(huán)境下，該概念還與會(huì )計收益相吻合。
從二者的概念可以看出，會(huì )計收益與經(jīng)濟學(xué)收益相比。最大的差別在于收益是否一定要基于明確可辨認的交易的存在。會(huì )計收益往往與交易相聯(lián)系，而經(jīng)濟學(xué)收益則既要考慮交易的影響，也要考慮非交易因素的影響。具體來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟學(xué)收益傾向于在資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)就確認收益，而不要求等到取得現金或現金要求權時(shí)確認：而傳統會(huì )計收益則特別強調對收益的實(shí)現測試，即只有當價(jià)值變化在某項交易中確實(shí)發(fā)生時(shí)才加以確認，即將收益確認的時(shí)點(diǎn)推遲到有更實(shí)質(zhì)性的證據表明收益已經(jīng)實(shí)現或賺取之時(shí)(如銷(xiāo)售成立)才予確認。
但隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，特別是衍生金融工具的迅猛發(fā)展，促使人們不得不對傳統的會(huì )計收益概念進(jìn)行反思�，F在，會(huì )計學(xué)界在以公允價(jià)值計量金融工具方面已基本達成共識，以揭示企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和所面臨的潛在風(fēng)險。顯然，確認和報告由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資產(chǎn)利得和損失，必然要求突破傳統會(huì )計收益確定模式以實(shí)際交易活動(dòng)為基礎、只確認已實(shí)現收益的觀(guān)點(diǎn)。目前，會(huì )計學(xué)界已經(jīng)開(kāi)始借鑒經(jīng)濟學(xué)收益概念，逐步改良傳統會(huì )計收益，并提出了一些介于二者之間的收益概念，如英國提出的全部已確認利得與損失，美國提出的全面收益，國際會(huì )計準則委員會(huì )提出的全部利得與損失等。都代表了這種會(huì )計收益向經(jīng)濟學(xué)收益發(fā)展的傾向。這一發(fā)展趨勢又進(jìn)一步引起了下文提到的其他方面的變化。
二、在收益確認上，突破實(shí)現原則的束縛
實(shí)現原則是目前收益確定最為重要的慣例。傳統會(huì )計觀(guān)念認為，收益只有在實(shí)現時(shí)，才能夠客觀(guān)地計量，因為它代表企業(yè)實(shí)實(shí)在在已經(jīng)賺取的收益，是確定的收益，而對于可能的、未實(shí)現的收益，由于沒(méi)有足夠的證據保證計量的可靠性，因此會(huì )計人員應一概不予確認�？梢�(jiàn)。依據實(shí)現原則確認收益最大的優(yōu)點(diǎn)就是能夠保證收益確認結果的客觀(guān)性和可驗證性。同時(shí)，傳統觀(guān)念還認為，將收入和利得的確認建立在實(shí)際交易的基礎之上，也有利于企業(yè)應對現實(shí)經(jīng)濟環(huán)境中客觀(guān)存在的不確定性。
然而，從決策有用觀(guān)會(huì )計目標的角度考察，實(shí)現原則并不是確認收入和利得的理想方法。因為它具有導致價(jià)值增值期間和收益報告期間相分離的內在缺陷。一些對投資者評估企業(yè)業(yè)績(jì)以及企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)現金流量能力極為關(guān)鍵的信息，如資產(chǎn)增值(房地產(chǎn)增值、證券投資的價(jià)格上漲等)、匯率變動(dòng)形成的折算調整等，根據實(shí)現原則都只能等到相關(guān)交易實(shí)際發(fā)生時(shí)才能加以確認，使得企業(yè)當期的收益信息發(fā)生扭曲，揭示的信息不全面。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境日趨不穩定和企業(yè)業(yè)務(wù)復雜性的增加，實(shí)現原則的局限性暴露得越來(lái)越明顯。
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