試論財務(wù)會(huì )計基本理論結構的論文
有可能建立會(huì )計理論;建立會(huì )計準則來(lái)判斷、評價(jià)會(huì )計信息;指明會(huì )計實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面;為會(huì )計研究人員尋求擴大會(huì )計應用范圍以及由于社會(huì )發(fā)展而需要擴展會(huì )計學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì )計國際組織開(kāi)始研究并且制定、發(fā)布財務(wù)會(huì )計概念公告，會(huì )計理論工作者希望會(huì )計理論能對會(huì )計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會(huì )計學(xué)界討論會(huì )計理論結構問(wèn)題的說(shuō)法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會(huì )計假設、會(huì )計職能、會(huì )計目標、會(huì )計準則、會(huì )計要素、會(huì )計環(huán)境、會(huì )計程序等構成來(lái)進(jìn)行研究。
會(huì )計職能是指會(huì )計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì )計的客觀(guān)內涵。會(huì )計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會(huì )計的要求密切相關(guān)的，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計在經(jīng)濟管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴大，會(huì )計職能也將不斷增多。我國會(huì )計職能的研究是在20世紀60年代開(kāi)始的`，受馬克思關(guān)于“作為對過(guò)程的控制和觀(guān)念總結的簿記”論述的影響，對會(huì )計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì )計理論結構內容的完善。
從現代會(huì )計發(fā)展趨勢來(lái)看，會(huì )計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì )計信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露;管理職能是指會(huì )計參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預測、決策、控制、分析等。會(huì )計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì )計的固有職能，是會(huì )計的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對會(huì )計與管理結合的要求也越高，會(huì )計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì )計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監事會(huì )和會(huì )計委派制提供了理論依據。
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