不同債券分類(lèi)之間的轉換及其差異分析論文
1.《金融企業(yè)會(huì )計制度》的規定
《金融企業(yè)會(huì )計制度》規定，金融企業(yè)改變投資目的，將短期債券投資劃轉為長(cháng)期債券投資，應按短期債券投資的成本與市價(jià)孰低結轉，并按此確定的價(jià)值：作為長(cháng)期債券投資新的投資成本。擬處置的長(cháng)期債券投資不調整至短期債券投資，待處置時(shí)按處置長(cháng)期債券投資進(jìn)行會(huì )計處理。
2.國際財務(wù)報告準則的規定
債券被指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的債券投資，或貸款和應收款項后，不能再轉為其他類(lèi)別的債券投資；其他類(lèi)別的債券投資也不能再轉為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的債券投資，或貸款和應收款項。持有至到期日的債券投資、可供出售的債券投資在符合規定條件時(shí)可以轉換。其轉換條件及相關(guān)會(huì )計處理原則如下：
�。�1）因持有意圖和能力等因素發(fā)生變化，使某債券仍作為持有至到期日的債券投資不恰當的，應將其轉為可供出售的債券投資，并以該債券在轉換日的公允價(jià)值結轉，該債券的攤余成本與其公允價(jià)值之間的差額，應計入資本公積，直至該可供出售的'債券投資終止確認時(shí)再轉出計入當期損益。
�。�2）因部分出售或轉換的金額比例較大，使某債券的剩余部分仍作為持有至到期日的債券投資不恰當的，應將該債券剩余部分轉為可供出售的債券投資，并以該債券剩余部分在轉換日的公允價(jià)值結轉，該債券剩余部分的攤余成本與其公允價(jià)值之間的差額，應計入資本公積，直至該可供出售的債券投資終止確認時(shí)再轉出計入當期損益。
�。�3）因持有意圖和能力等因素發(fā)生變化，或公允價(jià)值不再能夠可靠地計量，或持有期限超過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì )計年度，使某債券仍作為可供出售的債券投資不恰當的，應將該債券轉為持有至到期日的債券投資，并以該債券在轉換日的帳面價(jià)值結轉，成為所轉持有至到期日的債券投資入帳價(jià)值。原計入資本公積中的相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)累計額，應在該債券的剩余持有期內采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入損益；該債券于轉換日的攤余成本與到期時(shí)價(jià)值之間的差額。應在該債券的剩余持有期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入損益。如該持有至到期日的債券投資在轉換后發(fā)生減值，則原計入資本公積中的相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)累計額的余額應轉出計入當期損益。
從國際財務(wù)報告準則的規定來(lái)看，其強調的是債券投資分類(lèi)的連續性，因此，對債券的轉換作了明確的限制和規定，其意圖在于限制管理層對債券分類(lèi)的隨意改變，以扭曲債券初始持有意圖。同時(shí)，在轉換后的債券投資價(jià)值確認方面，《金融企業(yè)會(huì )計制度》更多的是從謹慎原則的角度出發(fā)，而國際財務(wù)報告準則強調的是按公允價(jià)值進(jìn)行計量，以與各類(lèi)債券投資的初始計量方法保持一致。也體現了國際財務(wù)報告準則邏輯的嚴密性和內在思想的統一性。
《金融企業(yè)會(huì )計制度》僅允許長(cháng)期債券投資轉為短期債券投資，并按成本與市價(jià)孰低原則確定結轉后的債券投資成本。國際財務(wù)報告準則僅允許持有至到期日的債券投資、可供出售的債券投資相互轉換，并按公允價(jià)值作為結轉后的債券投資成本，且明確了結轉前后債券價(jià)值差額的處理方法。由于債券的分類(lèi)方法完全不同。因此，決定了二者在債券轉換方面的規定存在本質(zhì)差異。
【不同債券分類(lèi)之間的轉換及其差異分析論文】相關(guān)文章：
新舊準則差異分析論文06-12
垃圾分類(lèi)現狀分析論文08-03
探討儒家道家的教育思想及其差異論文03-31
角色轉換之間作文03-04
初中作文：角色轉換之間12-09
角色轉換之間話(huà)題作文04-05
角色轉換之間作文09-25
初中數學(xué)概念差異性分析論文06-20