JIT與傳統成本核算方法的比較研究論文

　　摘 要：文章通過(guò)比較JIT成本核算和傳統成本核算， 分析 了JIT法的特征、框架、基本 內容 ，闡述了JIT法下成本管理的要點(diǎn)和JIT法對傳統成本核算的 影響 。

　　關(guān)鍵詞：JIT 成本核算 成本管理

　　一、JIT體系的含義適時(shí)成本核算

　�。↗IT）是一種可以消除浪費的核算 方法 ，主要通過(guò)順序安排的生產(chǎn)活動(dòng)、較短的設備裝備時(shí)間、需求拉動(dòng)的生產(chǎn)計劃和高水準的職員培訓來(lái)消除浪費。它起源于世界汽車(chē)巨頭日本豐田公司，并對世界汽車(chē) 工業(yè) 帶來(lái)了一場(chǎng)深刻變革的一種生產(chǎn)管理和成本核算方法。它的基本思想可概括為“只在需要的時(shí)候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，這也就是ＪｕｓｔｉｎＴｉｍｅ（JIT）一詞所要表達的本來(lái)含義。JIT是一個(gè)需求———拉動(dòng)體系，客戶(hù)對產(chǎn)出的需求來(lái)拉動(dòng)生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)行為被“拉動(dòng)”而不是被“推動(dòng)”，它的核心是追求一種零庫存生產(chǎn)系統，或使庫存降到最低限度的生產(chǎn)系統，以達到降低成本的基本目標，從而實(shí)現獲取最大利潤的最終目標。

　　二、JIT制造與傳統制造系統的比較

　　作為一種以需求拉動(dòng)生產(chǎn)的體系，適時(shí)制造系統的基本理念是：僅在顧客需求時(shí)才生產(chǎn)，并且僅生產(chǎn)顧客所需的數量。因此在整個(gè)制造過(guò)程中，均以需求帶動(dòng)生產(chǎn)，每一工序僅為滿(mǎn)足后一工序的需要而生產(chǎn)，與傳統制造相比較而言，JIT法在以下幾方面存在差別：

　　1。庫存量。實(shí)施JIT的首要目標就是將庫存存貨降低到零庫存水平。傳統的制造方法是推壓式的制造系統，原材料及零件在某一工序完工之后，即轉入下一工序加工生產(chǎn)，而不考慮后一工序的需要。在這樣的系統之中，如果生產(chǎn)超過(guò)需求，則會(huì )產(chǎn)生存貨。但是，由于JIT實(shí)現了生產(chǎn)的同步化和均衡化，存貨基本為零，即使有存貨也是很少量的，不會(huì )占用 企業(yè) 大量資金，影響企業(yè)正常生產(chǎn)運轉和企業(yè)資金流量。

　　2。制造單元與員工技能。在傳統產(chǎn)品制造過(guò)程中，設備采用車(chē)間部門(mén)式設置，即把同一類(lèi)型的機器設備安排在同一車(chē)間，如零配件車(chē)間、裝配車(chē)間、噴涂車(chē)間和檢驗車(chē)間等分部門(mén)進(jìn)行設置，產(chǎn)品由一車(chē)間相同的機器制造完工后，即轉入另一車(chē)間機器繼續加工，而工人則接受專(zhuān)門(mén)的訓練，僅僅擔任該部門(mén)內特定機器的操作;與之相反，JIT則采用了制造單元的方式。制造單元通常采用循環(huán)式設置，容納一群機器，并將機器按加工工件的順序布置，形成相互銜接的生產(chǎn)線(xiàn)，以從事不同的生產(chǎn)作業(yè)，每一單元僅擔任一種產(chǎn)品或產(chǎn)品系列的生產(chǎn)，某一道工序完工后的產(chǎn)品，即轉到下一道工序繼續加工;分配到單元內的工人，則對其進(jìn)行全面的技能培訓，通過(guò)崗位定期輪換的方式，使其成為對各道工序都熟悉的多面手，因而每一個(gè)制造單元，均可視為一個(gè)小型工廠(chǎng)或廠(chǎng)內工廠(chǎng)。

　　3。彈性配置作業(yè)工人。傳統的生產(chǎn)系統中，通常實(shí)行“定員制”，即所謂的“一個(gè)蘿卜一個(gè)坑”，相對于某一設備群而言，即使生產(chǎn)量減少了，也必須仍然有相同的作業(yè)人員才能使這些設備全部運轉，進(jìn)行生產(chǎn)。而在JIT的環(huán)境中，各生產(chǎn)線(xiàn)的作業(yè)人數根據生產(chǎn)量的變動(dòng)彈性地增減，以盡可能少的人力完成盡可能多的工作。實(shí)現彈性配置作業(yè)人數的前提條件是：（1）要有適當的設備配置;（2）要有訓練有素、具備多種技能的作業(yè)人員，即“多面手”;（3）要經(jīng)常審核和定期修改標準作業(yè)組合。

　　4。全面質(zhì)量控制（ＴＱＣ）。在JIT生產(chǎn)方式下，質(zhì)量管理貫穿于整個(gè)制造過(guò)程始終。一旦發(fā)現產(chǎn)品有缺陷，就將導致整個(gè)生產(chǎn)的中斷，在零庫存的制造環(huán)境中，決不容許不良產(chǎn)品的存在，因此如果沒(méi)有全面質(zhì)量管理，則不能實(shí)現JIT。5。服務(wù)的分散化。JIT要求能夠簡(jiǎn)單而迅速地提供服務(wù)，這就要求將集權式的服務(wù)部門(mén)進(jìn)行裁減，而將人員分派到直接的生產(chǎn)場(chǎng)所，例如在原料方面，JIT設置數個(gè)儲存區，而每一個(gè)儲存區均與原料的使用場(chǎng)所在一起，因此，設置倉庫就沒(méi)有必要了。

　　三、JIT環(huán)境下的產(chǎn)品成本管理

　　與傳統制造系統相比，在JIT環(huán)境中，某些以往為多種產(chǎn)品共有的制造費用，已能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，單元式的制造、對員工進(jìn)行綜合訓練以及分權式的服務(wù)作業(yè)，不僅是JIT的主要特征，而且也是使成本的歸屬性發(fā)生轉變的原因。

　　以往分散存放于各個(gè)部門(mén)的用以生產(chǎn)某一產(chǎn)品的設備，如今則被重新安排在各個(gè)單元內，每一單元僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品或零件，這樣，設備折舊就變成了可直接歸屬的成本。具備多種技能的工人和服務(wù)的分權化，也增加了成本的歸屬性，在單元內的工人經(jīng)過(guò)全面的培訓后，不僅能夠從事設備的準備、維護及操作，而且，也可以擔任兩部機器間在制品的搬運工作和以往由其他工人擔任的后勤服務(wù)，由于這些單元內的工人都直接從事了該產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此該單元內發(fā)生的`人工成本就是直接人工。所以，在JIT環(huán)境中，許多以前的間接人工，如今都可以直接歸屬在某項產(chǎn)品下。

　　1。JIT對產(chǎn)品成本的正確性的影響。間接成本減少而直接成本增加促進(jìn)了產(chǎn)品成本的正確性。某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接制造成本可以直接歸屬于該產(chǎn)品;然后間接成本則與多種產(chǎn)品有關(guān)，因此要以成本動(dòng)因和制造費用率分攤在各種產(chǎn)品上，但是在 計算 分配率和各種產(chǎn)品應分攤數額時(shí)難免會(huì )出現誤差。為了成本計算的準確和方便起見(jiàn)，企業(yè)或許會(huì )選擇與制造費用作業(yè)的耗用相關(guān)較少的成本動(dòng)因，而JIT制造不僅減少間接成本，而且還將大部分制造費用轉變?yōu)橹苯映杀�，從而減少了分攤，提高了產(chǎn)品成本計算的正確程度。需要注意的是，JIT并未將所有的間接成本轉變?yōu)橹苯映杀�，事�?shí)上，即使實(shí)施了JIT，許多制造費用作業(yè)仍然是為各制造單元所共有的，只有當JIT與作業(yè)成本制相結合時(shí)，才能對產(chǎn)品成本計算的正確性產(chǎn)生巨大的改進(jìn)。

　　2。JIT對服務(wù)部門(mén)的成本分配的影響。在傳統制造中，服務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理是由不同的人擔任，服務(wù)部門(mén)采用集權式來(lái)為生產(chǎn)部門(mén)提供后勤服務(wù)，服務(wù)成本的發(fā)生由服務(wù)部門(mén)的經(jīng)理負責，而生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理盡管對服務(wù)成本的發(fā)生也有關(guān)系，但其只能對服務(wù)成本施加間接控制;而在JIT環(huán)境中，許多服務(wù)則采取了分權式，即將技術(shù)工人（例如工程師和生產(chǎn)計劃人員）直接分配到產(chǎn)品制造單元內，并對工人進(jìn)行訓練使其能夠從事以往由間接人工（如維護人員）擔任的工作，這樣，許多服務(wù)成本便可直接歸屬于制造單元，而最后也能歸屬于特定產(chǎn)品中，從而可以使得經(jīng)理人更加了解產(chǎn)品的真實(shí)成本，同時(shí)由于其必須對服務(wù)成本負直接控制責任，因此就能對服務(wù)成本作出更適當的控制。

　　3。JIT對直接人工成本的影響。當廠(chǎng)商采用JIT和自動(dòng)化之后，會(huì )引起直接人工成本的數量和性質(zhì)發(fā)生變化。例如制造單元內的工人，可以在產(chǎn)品生產(chǎn)的空檔期間從事預防性的維護工作，這種行動(dòng)會(huì )產(chǎn)生兩項結果：其一是數量上，直接人工占總制造成本的比例下跌了;其二是在性質(zhì)上，直接人工由變動(dòng)成本轉化為固定成本。而這兩項結果都將導致直接人工成本收集和報道的重要性比以往降低。

　　4。JIT對存貨計價(jià)的影響。JIT消除的第一項 會(huì )計 問(wèn)題 就是產(chǎn)品成本的計算和存貨的計價(jià)問(wèn)題，當存在存貨時(shí)，為了編制財務(wù)報表，就需要依照一般公認的會(huì )計原則以存貨予以計價(jià)，然而，當存在著(zhù)零庫存或僅有少量存貨時(shí)，則存貨的計價(jià)對財務(wù)報表而言已無(wú)關(guān)緊要，實(shí)際上，在JIT環(huán)境中，計算產(chǎn)品成本的目的僅僅是為了管理上的需要，而經(jīng)理人需要正確的成本資料是為了決策的需要。

　　5。JIT對分批成本法的影響。采用分批成本法計算產(chǎn)品成本企業(yè)在實(shí)施JIT時(shí)，應該首先將重復性的生產(chǎn)業(yè)務(wù)與特殊性的定購劃分開(kāi)，然后可以設置制造單元以處理重復性的業(yè)務(wù)，對于那些需求量低，因而沒(méi)有必要設置其制造單元的產(chǎn)品，可以將不同的機器組合在一個(gè)制造單元之內，用以生產(chǎn)需要相同制造工序的產(chǎn)品或零件族。由于制造布置的改變和生產(chǎn)批量的縮�。ㄓ捎诮档驮谥破芳爸瞥善穾齑媪康慕Y果），為每批產(chǎn)品設置成本單就已顯得不切合實(shí)際，成本可以按照制造單元匯集，從而簡(jiǎn)化了分批成本法的計算工作;同時(shí)由于JIT的基本思想是以需求帶動(dòng)生產(chǎn)，這就使得產(chǎn)品的前置時(shí)間大為縮短，而且對通過(guò)制造單元的每件產(chǎn)品都進(jìn)行追蹤并非易事，因此實(shí)際上，JIT環(huán)境中的分批成本法還具有分步的性質(zhì)。

　　6。JIT對分步成本法的影響。在傳統的分步成本法下，生產(chǎn)過(guò)程劃分為相對獨立的若干步驟，以某一期間各步驟生產(chǎn)的半成品和產(chǎn)成品為成本計算對象，并將同一期間的制造成本按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行匯集，然后以該期間的總成本除以當期的產(chǎn)量，即為單位成本。單位成本在半成品及產(chǎn)成品存貨計價(jià)中有很大作用。

　　單位成本的計算雖然簡(jiǎn)單，但是由于存在期初和期末半成品，從而涉及到了制造費用在半成品和產(chǎn)成品之間的分配，所以在計算中產(chǎn)量一詞通常包括某一期間的產(chǎn)成品產(chǎn)量和約當產(chǎn)量，即半成品按期完工程度折合成產(chǎn)成品的產(chǎn)量。由于約當產(chǎn)量的計算視加權平均法或先進(jìn)先出法而定，因此單位成本的計算相當繁瑣，尤其是在先進(jìn)先出法下。

　　由于在JIT制造中實(shí)施了零庫存，因此單位成本的計算也較為簡(jiǎn)單，只要將某一工序在某一期間內的總成本除以產(chǎn)量，而不必計算約當產(chǎn)量，也毋需考慮期初成本，所以JIT使得會(huì )計工作大為簡(jiǎn)化。

　　四、JIT成本法的賬務(wù)處理

　　采用JIT存貨制度的 企業(yè) ，其產(chǎn)品存貨的 計算 方法 稱(chēng)為JIT成本法。由于JIT存貨制度以零庫存為目標，因此并不設置半成品存貨帳，所以其 會(huì )計 程序甚為簡(jiǎn)單。采用JIT存貨制度的企業(yè)，將直接人工包括在制造費用之內，因而減少了許多對人工成本的記錄。有些企業(yè)還采用“原料及半成品存貨”（簡(jiǎn)稱(chēng)ＲＩＰ）科目，以代替原有的個(gè)別原料存貨及半成品科目。會(huì )計處理上如此簡(jiǎn)化，其理由是因為JIT制度的主要目標是為了徹底消除或降低存貨，將存貨科目合二為一，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化會(huì )計處理;在簡(jiǎn)化過(guò)程中，由于原料在進(jìn)貨時(shí)是直接記入ＲＩＰ存貨賬戶(hù)，并且僅在產(chǎn)品完工時(shí)再作結轉分錄，因此領(lǐng)料記錄也被取消了。

　　JIT成本法通常并不設置詳細的成本記錄，所購買(mǎi)的原料，于收到時(shí)立即轉入生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn);當產(chǎn)品完工時(shí)，應將原料成本轉入產(chǎn)成品賬戶(hù)。至于人工及制造費用，則合并而成為生產(chǎn)成本，實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本，記入賬戶(hù)的借方;而在分攤時(shí)，則記入產(chǎn)成品賬戶(hù)的借方，以及生產(chǎn)成本賬戶(hù)的貸方。

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