制造業(yè)審計論文

　　審計作為一種監督機制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說(shuō)紛紜。以下是小編整理好的制造業(yè)審計論文，歡迎大家閱讀參考！

　　摘要：隨著(zhù)我國塑料工業(yè)產(chǎn)業(yè)聚集趨勢明顯、規模企業(yè)數量的增長(cháng)，產(chǎn)業(yè)結構逐漸向規�；�、集約化方向調整，且已形成了較為鮮明的地域特色。如何準確評估企業(yè)的涉稅風(fēng)險，成為塑料制造業(yè)一個(gè)重要的審計項目。本文結合塑料制造行業(yè)的特殊性，分析了塑料制造業(yè)生產(chǎn)與銷(xiāo)售循環(huán)存在的主要涉稅風(fēng)險，提出了現場(chǎng)審計方法。

　　關(guān)鍵詞：塑料制造業(yè) 稅收風(fēng)險 審計

　　目前，塑料制造企業(yè)的生產(chǎn)規模、產(chǎn)品類(lèi)別、生產(chǎn)工藝流程不同，機器設備存在較大差異，但整體現象是規模小、工藝流程簡(jiǎn)單、成本核算不規范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規模大、內部管理規范、銷(xiāo)售渠道正規的特點(diǎn)，其收入確認較為規范。但小型塑料制品企業(yè)，特別是日用品企業(yè)，普遍存在銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票、現金不入賬現象。由于塑料行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有分類(lèi)細、門(mén)檻低，原材料名稱(chēng)復雜、價(jià)格波動(dòng)大，品種多、計量方式多樣，存貨周轉期短，生產(chǎn)損耗小的特點(diǎn)，往往造成企業(yè)財務(wù)管理水平兩極分化，帶來(lái)行業(yè)所特有的稅收風(fēng)險。本文針對塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的特點(diǎn)，尋求內控測試的要點(diǎn)，探討涉稅風(fēng)險及審計方法。

　　一、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的內控測試點(diǎn)

　�。ㄒ唬┥�產(chǎn)循環(huán)的內控測試點(diǎn)

　　生產(chǎn)環(huán)節的內控測試對于采購環(huán)節、銷(xiāo)售環(huán)節起著(zhù)承上啟下的作用，是整個(gè)內控測試的關(guān)鍵。其目的在于了解企業(yè)生產(chǎn)成本的核算方法和核算流程，判定成本核算方法是否合理、金額是否準確、是否有人為調節利潤的情況。

　　由于生產(chǎn)循環(huán)包括存貨的管理和生產(chǎn)成本的計算等，即領(lǐng)用各種原材料、低值易耗品；分攤費用，計算生產(chǎn)成本，核算銷(xiāo)售成本；核實(shí)實(shí)際工時(shí)，計算應付工資等，所以通常采用的測試方法是“穿行測試”法和存貨盤(pán)點(diǎn)法。生產(chǎn)循環(huán)中每個(gè)月的成本核算方法基本一致，審計人員可以隨機抽取某月材料，按照其成本核算過(guò)程，了解企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法及產(chǎn)品生產(chǎn)周期，測試企業(yè)成本核算方法的合理性與準確性；抽取主要產(chǎn)品進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，審核賬實(shí)是否相符。對于不同類(lèi)別的產(chǎn)品，測試要點(diǎn)不同。審計人員可以參照原材料投入產(chǎn)出法、稱(chēng)重法、能耗測算法等行業(yè)審計模型，選擇主要材料或幾種材料作為投入產(chǎn)出的計算依據來(lái)判斷成品量，結合能耗計算生產(chǎn)量。

　�。ǘ�）銷(xiāo)售循環(huán)的內控測試點(diǎn)

　　銷(xiāo)售循環(huán)內控測試的主要目的是了解企業(yè)的銷(xiāo)售渠道和銷(xiāo)售模式，測試企業(yè)銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，銷(xiāo)售費用列支是否合理。主要包括向顧客收授訂購單、核準購貨方的信用，裝運商品等環(huán)節�？梢圆捎贸闃訉徲嫹椒�，進(jìn)行銷(xiāo)售收入截止性測試。即審計人員選取一定的樣本量，遵循被審計單位的業(yè)務(wù)交易軌跡進(jìn)行測試，了解企業(yè)的銷(xiāo)售模式，判斷銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，銷(xiāo)售費用歸集是否合理，并通過(guò)銷(xiāo)售收入截止性測試，審核企業(yè)有無(wú)不做銷(xiāo)售、遲做銷(xiāo)售的現象。對于一些日用塑料品應該特別關(guān)注，重點(diǎn)審核其銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售的收款方式，對其現金日記賬也應該重點(diǎn)審核。

　　二、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的涉稅風(fēng)險及審計方法

　�。ㄒ唬� 涉稅風(fēng)險

　　1.生產(chǎn)循環(huán)的涉稅風(fēng)險。

　�。�1）塑料產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì )形成廢品、殘次品等，企業(yè)一般將其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的數量和成本，而在以后的生產(chǎn)過(guò)程中逐步消化，在當期就全部歸集到當月產(chǎn)成品成本中，造成成本核算不真實(shí)。

　�。�2）混淆低值易耗品與固定資產(chǎn)的分類(lèi)，導致擴大增值稅的抵扣范圍，應列入固定資產(chǎn)核算的購進(jìn)物料隨著(zhù)領(lǐng)用環(huán)節而進(jìn)入成本費用，造成費用的提前扣除從而減少當期應納稅所得額。

　�。�3）成本核算混亂，未按規定歸集核算成本。虛列工資及福利費等，任意結轉生產(chǎn)環(huán)節的成本費用，利用待攤或預提的方式人為調節產(chǎn)品成本及管理費用，造成收入與成本不配比，減少應納稅所得額。

　　2.銷(xiāo)售循環(huán)的涉稅風(fēng)險。

　�。�1）企業(yè)不及時(shí)結轉銷(xiāo)售收入，推遲銷(xiāo)售時(shí)間實(shí)現；通過(guò)往來(lái)科目將已經(jīng)實(shí)現的收入長(cháng)期掛賬，少交稅款；銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售折扣等收入減項不能正確及時(shí)入賬，企業(yè)的稅務(wù)處理不規范。

　�。�2）企業(yè)可能存在關(guān)聯(lián)交易不遵循獨立企業(yè)交易的原則，存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉移利潤的現象。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，在享受所得稅優(yōu)惠期內人為的增加或減少銷(xiāo)售收入或利潤，從而達到調節不同優(yōu)惠期利潤的目的。

　�。�3）企業(yè)銷(xiāo)售的殘次品、下腳料的收入不能進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，不記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目而以現金形式入賬或進(jìn)入小金庫；企業(yè)采購原材料使用的包裝物，如：塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等，生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用材料后，往往將這些包裝物直接作銷(xiāo)售處理而不入賬，不申報納稅。

　�。�4）企業(yè)可能存在以物易物交易，不按銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理的情況。

　�。�5）企業(yè)的.銷(xiāo)售費用（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等）的真實(shí)性、合法性可能存在問(wèn)題。

　�。�6）用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品直接列支銷(xiāo)售費用，不交納稅金。

　�。�7）隨著(zhù)人民幣的不斷增值，進(jìn)口塑料原料的價(jià)格比國內原料價(jià)格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進(jìn)口塑料原料加工成產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，人為虛報進(jìn)口料件核銷(xiāo)數量，從而將虛報數量和實(shí)際數量的差額部分加工成產(chǎn)品后，直接銷(xiāo)售不入賬，這樣既偷逃了增值稅又偷逃了進(jìn)口關(guān)稅。

　�。ǘ�）審計方法

　　1.生產(chǎn)循環(huán)的審計方法。

　�。�1）結合“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等科目進(jìn)行審計。獲取或編制生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業(yè)平均數比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。審查“生產(chǎn)成本”明細借方的有關(guān)內容、數據，與對應的“原材料”類(lèi)賬戶(hù)貸方內容、數據核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

　　實(shí)施截止性測試抽查領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結合原材料的單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的主要材料品名、規格、型號、數量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應注意期末大宗領(lǐng)用材料。抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循一貫性原則；重點(diǎn)核實(shí)材料費用的分配對象是否真實(shí)，分配方法是否恰當，以確認材料費用分配是否合理。   （2）結合“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等科目進(jìn)行審計。將生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)量統計表、“庫存商品”明細賬、產(chǎn)品成本計算單及倉庫部門(mén)的保管賬的借方數量相核對，審查是否一致；分析主要產(chǎn)品單位成本及構成項目有無(wú)異常變動(dòng)，結合在產(chǎn)品的計價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計價(jià)是否正確。通過(guò)上述審計確定企業(yè)是否存在多列支產(chǎn)品成本的現象。檢查庫存商品的貸方發(fā)生額，關(guān)注非銷(xiāo)售領(lǐng)用成品的業(yè)務(wù)，并追查原始單據，對借方科目為往來(lái)科目和現金科目的記錄，應審核企業(yè)是否存在隱瞞收入的情況；特別是日用塑料產(chǎn)品應重點(diǎn)關(guān)注其成品的領(lǐng)用部門(mén)及領(lǐng)用目的，判斷是否屬于視同銷(xiāo)售行為。同時(shí)，通過(guò)某個(gè)產(chǎn)品的存貨盤(pán)點(diǎn)，審核企業(yè)存貨記錄的及時(shí)性與完整性，并判斷企業(yè)有無(wú)已銷(xiāo)售未開(kāi)票不做銷(xiāo)售的現象。

　　2.銷(xiāo)售循環(huán)的審計方法。

　�。�1）銷(xiāo)售收入確認的審計方法。①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結構和價(jià)格的變動(dòng)是否異常，并尋找異常變動(dòng)的原因；比較本期各月銷(xiāo)售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異常變動(dòng)和重大波動(dòng)的原因，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛計的行為。②計算本期主要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類(lèi)產(chǎn)品毛利率，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。計算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額及其銷(xiāo)售產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化，并查明原因。③獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，審查價(jià)格浮動(dòng)政策是否合理，關(guān)注銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結算以轉移收入的現象，檢查納稅人從購貨方取得的價(jià)外補貼收入是否按規定入賬。④抽取本期一定數量的發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運憑證、銷(xiāo)售合同等一致，審核“以物換物交易”是否按銷(xiāo)售進(jìn)行處理，關(guān)注發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期、記賬日期和倉庫發(fā)貨日期是否歸屬于同一會(huì )計期間。⑤對銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣檢查，實(shí)地核查出庫單、發(fā)運記錄、送貨單、銷(xiāo)售合同等。從原始憑證到記賬、銷(xiāo)售、應收賬款、現金、銀行存款、應收票據、存貨等明細賬的全過(guò)程進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查“應收賬款”科目，企業(yè)是否有實(shí)現銷(xiāo)售長(cháng)期掛賬，隱瞞收入的情況。⑥檢查銷(xiāo)售退回的原因是否合理，銷(xiāo)售退回的產(chǎn)品是否驗收入庫，有無(wú)借銷(xiāo)售退回虛減收入的情況，銷(xiāo)售折讓和折扣是否足額交付對方，有無(wú)虛設賬戶(hù)、隱瞞收入的情況。

　�。�2） 銷(xiāo)售成本的審計方法。①獲取或編制銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入對比分析表，并與有關(guān)明細賬核對。②分析各月銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應追蹤查明原因，做出正確處理。③從產(chǎn)品銷(xiāo)售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗算銷(xiāo)售成本的總體準確性。④抽樣檢查銷(xiāo)售成本明細賬，復核計入銷(xiāo)售成本的產(chǎn)品品種、規格、數量與銷(xiāo)售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。⑤選取年末前兩個(gè)月銷(xiāo)售成本事項進(jìn)行截止性測試，審查是否存在人為操縱期間成本情況，在年度之間調節利潤達到人為選擇優(yōu)惠起始年度的情況。⑥結合銷(xiāo)售收入明細賬，審核銷(xiāo)貨成本賬戶(hù)中重大調整事項（銷(xiāo)售退回）是否正確，有無(wú)取得稅法規定的《證明單》，是否存在只沖減收入而不減少銷(xiāo)售成本的情況。

　�。�3） 銷(xiāo)售費用的審計方法。①獲取銷(xiāo)售費用明細表，了解銷(xiāo)售費用所包括的內容，并與明細賬進(jìn)行核對。②檢查銷(xiāo)售費用各項目，對費用開(kāi)支范圍、列支標準、列支方式等方面核查費用的真實(shí)性、合法性及列支是否符合稅法規定。③運用比較分析法，將本期銷(xiāo)售費用與上期進(jìn)行比較，并將本期各月的銷(xiāo)售費用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應查明原因；運用結構分析法，將本期銷(xiāo)售費用占收入的比例與上期比較，判斷銷(xiāo)售費用的合理性。④選擇重要或異常的銷(xiāo)售費用明細項目（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等），運用統計抽樣技術(shù)，選取一定的樣本量，檢查其原始憑證是否合法，是否與銷(xiāo)售有關(guān)，會(huì )計處理與稅務(wù)處理是否正確。⑤對銷(xiāo)售費用實(shí)施截止性測試，檢查有無(wú)跨期入賬的現象。⑥檢查國內運輸費用結算價(jià)格是否合理、是否合理扣減了進(jìn)項稅金。⑦審核企業(yè)銷(xiāo)售費用明細賬，企業(yè)是否將收取的銷(xiāo)售返利沖減銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費用，未作進(jìn)項稅額轉出。⑧檢查用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品是否按照規定繳納稅金。

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