審計失敗的原因論文
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審計失敗的原因論文一
審計質(zhì)量由審計需求和供給兩方面共同決定。如果一味單方面從審計服務(wù)提供方的角度來(lái)提高審計質(zhì)量，而不注意 同時(shí)引導和創(chuàng )造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。本文從審 計需求方的角度，分析了我國證券市場(chǎng)審計失敗這個(gè)頑癥久治不愈的一個(gè)很重要的原因，在于我國審計市場(chǎng)缺乏有 效的審計需求，并對審計需求主體缺乏真正有效的審計需求原因進(jìn)行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質(zhì) 量提供了一條新的思路和方向。
近年來(lái)，我國證券市場(chǎng)相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會(huì )計造假案件，為其提供審計服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所也因審計失敗而受到了嚴厲的懲罰，這再一次把注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖，嚴重的審計失敗問(wèn)題已經(jīng)引起了立法機構、監管部門(mén)以及會(huì )計界人士的強烈關(guān)注。令人感到困惑的是，政府有關(guān)部門(mén)采取了一系列針對注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的監管措施，試圖解決審計失敗問(wèn)題，但是實(shí)踐的結果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認為，這主要是因為他們過(guò)多地專(zhuān)注于從對審計服務(wù)的供給方——注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所監管的角度去研究問(wèn)題，而忽視了對審計服務(wù)需求方的關(guān)注，不注意引導和創(chuàng )造審計需求。
一、審計需求：一個(gè)分析視角
信息的充分和恰當的披露是實(shí)現資本市場(chǎng)公平交易的前提，而信息中首要的必然是會(huì )計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價(jià)其質(zhì)量，獨立審計就是幫助信息使用者評價(jià)被傳遞的 經(jīng)濟 信息質(zhì)量，從而提高信息價(jià)值的一種服務(wù)手段。如果把審計服務(wù)看作一種商品，注冊會(huì )計師和審計服務(wù)的相關(guān)利益集團便構成該商品的供需雙方，會(huì )計信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計鑒定服務(wù)。只有存在這種審計需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨立審計�？梢赃@樣講：審計是基于審計相關(guān)主體的需求才產(chǎn)生的，審計需求是審計產(chǎn)生的前提，沒(méi)有審計需求就不會(huì )產(chǎn)生真正的審計，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實(shí)存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質(zhì)量問(wèn)題時(shí)就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務(wù)提供方的角度來(lái)提高審計質(zhì)量，而不注意同時(shí)引導和創(chuàng )造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計市場(chǎng)上的審計需求現狀及其成因進(jìn)行分析。
二、相關(guān)文獻回顧
由于學(xué)者們大多從審計供給的角度研究審計質(zhì)量問(wèn)題，因此，有關(guān)審計需求方面的文獻比較少。劉峰等(2002)通過(guò)對原中天勤 63家客戶(hù)的流向分析，發(fā)現沒(méi)有證據支持我國審計市場(chǎng)已形成良性的、追求高質(zhì)量審計的結論。孫錚、曹宇(2004)通過(guò)實(shí)證的方式檢驗我國上市公司股權結構對上市公司管理人員選擇注冊會(huì )計師策略的影響。實(shí)證結果表明，國有股、法人股及境內個(gè)人股股東促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量審計的動(dòng)力較小，審計市場(chǎng)對高質(zhì)量的審計需求不足。朱紅軍，夏立軍，陳信元(2004)通過(guò)檢驗事務(wù)所特征與其IPO審計市場(chǎng)份額之間的關(guān)系，對我國IPO審計市場(chǎng)的需求特征進(jìn)行了實(shí)證考察。研究發(fā)現，IPO審計市場(chǎng)上存在著(zhù)對管制便利、事務(wù)所規模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，但依然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。以上學(xué)者采取的研究方法的一個(gè)共同之處是選擇與問(wèn)題有關(guān)的一個(gè)方面，通過(guò)對相關(guān)數據進(jìn)行實(shí)證分析，利用經(jīng)驗數據支持他們的結論，而對形成審計需求不足的成因沒(méi)有進(jìn)行深層次的分析。李樹(shù)華(2000)通過(guò)對為上市公司提供審計服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所的市場(chǎng)份額進(jìn)行回歸分析研究，發(fā)現提供高質(zhì)量審計報告的會(huì )計師事務(wù)所的市場(chǎng)份額呈逐年減少的趨勢，審計市場(chǎng)份額集中度過(guò)低，從而得出我國證券市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量審計的需求，而且他對缺乏高質(zhì)量審計需求的原因也進(jìn)行了分析，認為是我國證券發(fā)行機制和上市公司治理機制不完善造成的。
三、我國審計市場(chǎng)上的審計需求
在我國，從注冊會(huì )計師行業(yè)恢復乃至多年 發(fā)展 的過(guò)程看，推動(dòng)其發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，而是出于政府部門(mén)監督管理的需要。我國會(huì )計師事務(wù)所可以從事審計、資本驗證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢(xún)等非法定業(yè)務(wù)，但當前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿(mǎn)足于相關(guān)主管部門(mén)的需要。絕大多數 企業(yè) 聘請注冊會(huì )計師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，而是應付政府部門(mén)的要求，將注冊會(huì )計師服務(wù)視為“過(guò)關(guān)”的一道程序性工作。簡(jiǎn)言之，即我國審計市場(chǎng)上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現象的原因是什么呢?就這一問(wèn)題我們現在作進(jìn)一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營(yíng)管理層和債權人等審計需求主體的需求狀況進(jìn)行分析。
(一)政府的審計需求 2.政府有關(guān)部門(mén)作為會(huì )計信息市場(chǎng)的監管者，他對會(huì )計信息的需求是相互矛盾的。作為 中國 資本市場(chǎng)的“監護人”，中國證監會(huì )希望資本市場(chǎng)不出現任何危機和事故，特別是不希望出現源于自身工作失誤所導致的事故，從這一角度看，中國證監會(huì )不希望上市公司發(fā)布虛假會(huì )計信息，他們需要高質(zhì)量的獨立審計幫助鑒別虛假會(huì )計信息，以整頓資本市場(chǎng)秩序。但另一方面，中國證監會(huì )又是政府職能部門(mén)，它理應貫徹中央政府的宏觀(guān)經(jīng)濟政策，比如，中國證券監督管理委員會(huì )為貫徹執行“為利用股票市場(chǎng)促進(jìn)國有企業(yè)的改革，促進(jìn)地方經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展”的經(jīng)濟政策，證監會(huì )就不得不對資本市場(chǎng)上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會(huì )計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監會(huì )的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監管職責，他們的審計需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。
(二)投資者的審計需求
資本市場(chǎng)上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰略投資者，最迫切需要經(jīng)過(guò)審計的會(huì )計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場(chǎng)的初衷是為國有企業(yè)募集資金，為國有企業(yè)“脫貧解困”服務(wù)的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營(yíng)企業(yè)入市，這就導致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來(lái)，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒(méi)有產(chǎn)生真正的、有效的審計需求。
(三)經(jīng)營(yíng)管理者的審計需求
在一個(gè)有效的經(jīng)理人市場(chǎng)上，經(jīng)理人的報酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)直接掛鉤，他會(huì )主動(dòng)要求通過(guò)審計人員對他的業(yè)績(jì)真實(shí)性進(jìn)行鑒定評價(jià)，以向股東說(shuō)明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來(lái))的經(jīng)營(yíng)管理者一般通過(guò)行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結構不完善，缺乏客觀(guān)評價(jià)經(jīng)理人的市場(chǎng)機制，還遠未形成一個(gè)有效的充分競爭的經(jīng)理人市場(chǎng)，潛在的競爭者對現任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們缺乏高質(zhì)量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績(jì)的考慮，政府部門(mén)及其官員會(huì )干預企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，比如，為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當局合謀共同提供虛假會(huì )計信息，甚至暗示或強制企業(yè)管理當局提供預定的數據。這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞不是管理當局單獨能決定的，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)與管理者的報酬、升遷也沒(méi)有明顯的聯(lián)系；更加嚴重的`是，在我國上市公司特有的股權結構下，股權相當集中且非流通股占絕對優(yōu)勢，社會(huì )公眾股股東的“用手投票權”和“用腳投票權”無(wú)濟于事，社會(huì )公眾股股東的利益幾乎沒(méi)有真正的制度保障，他們不可能成為長(cháng)期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當局也就很難自愿向社會(huì )公眾股東提供高質(zhì)量財務(wù)信息，也沒(méi)有聘請高質(zhì)量審計服務(wù)的動(dòng)機。
(四)債權人的審計需求
債權人出于債權能否按期收回的考慮，必須對企業(yè)的財務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行評估，以評定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會(huì )計信息來(lái)判斷。而會(huì )計信息的真實(shí)性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權人需要高質(zhì)量的審計服務(wù)。但實(shí)際情況是我國的 金融 體系是依托 中國 銀行、工商銀行、建設銀行、農業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來(lái)的，國有企業(yè)的債務(wù)性融資主要來(lái)自四大國有銀行，四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權人，所以，國有四大銀行理應成為企業(yè)會(huì )計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病，銀行對企業(yè)會(huì )計報表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關(guān)注，表現在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過(guò)多的政策性業(yè)務(wù)，對債務(wù)人的會(huì )計報表的數據以及可靠性的關(guān)注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會(huì )重視會(huì )計報表的信息及其可靠程度，因而會(huì )關(guān)心會(huì )計報表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著(zhù)金融工具單一、風(fēng)險意識淡薄、缺乏合理的信用風(fēng)險控制機制、政府行為嚴重等問(wèn)題，故其不可能真正依據會(huì )計信息來(lái)作出決策，對會(huì )計報表及其鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度也不會(huì )有根本的提高。
四、結語(yǔ)
審計報告雖說(shuō)是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務(wù)提供方的角度來(lái)提高審計質(zhì)量，而不注意同時(shí)引導和創(chuàng )造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場(chǎng)審計失敗這個(gè)頑癥久治不愈的一個(gè)很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進(jìn)行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。
參考文獻：
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審計失敗的原因論文二
一、審計失敗的原因探析
所謂審計失敗，是指注冊 會(huì )計 師發(fā)表與所審計的會(huì )計報表實(shí)際情況不相符的審計意見(jiàn)。導致審計失敗的原因很多，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：
(一)會(huì )計報表的不真實(shí)表達
(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗
經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于 經(jīng)濟 蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無(wú)力歸還借款，或無(wú)法達到投資人期望的收益。企業(yè)當局是經(jīng)營(yíng)失敗的責任人。在市場(chǎng)經(jīng)濟充滿(mǎn)風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，判斷注冊會(huì )計師是否應該承擔 法律 責任的唯一標準，是看注冊會(huì )計師的執業(yè)行為是否遵守了《獨立審計準則》等職業(yè)規范。注冊會(huì )計師只對因審計失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔法律責任，不對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負責。
(三)審計報告的不真實(shí)表達
無(wú)論過(guò)失還是欺詐，都是由于注冊會(huì )計師沒(méi)有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見(jiàn)，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會(huì )計師應承擔法律責任。另外，注冊會(huì )計師未能履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，如未能在約定的日期內提交審計報告，也要承擔違約責任。
二、審計失敗的影響
審計的經(jīng)濟后果主要通過(guò)審計報告等載體體現出來(lái)，也就是說(shuō)，審計報告的使用者會(huì )利用審計意見(jiàn)的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運行效率和 社會(huì ) 資源的配置效果。當然，審計失敗也會(huì )殃及會(huì )計行業(yè)的生存和健康 發(fā)展 。
(一)對事務(wù)所本身的影響
1.聲譽(yù)。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著(zhù)市場(chǎng)競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能?chē)乐赜绊懯聞?wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負面影響，而且會(huì )使其散失潛在市場(chǎng)。
2.業(yè)務(wù)。有遠大目標的會(huì )計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續發(fā)展機會(huì )，這就需要將有限的資源在新老客戶(hù)之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護與老客戶(hù)關(guān)系、努力滿(mǎn)足其需求的基礎上，也會(huì )注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識別的潛在客戶(hù)身上，努力使一般性的客戶(hù)發(fā)展為固定的客戶(hù)進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績(jì)支撐點(diǎn)。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶(hù)利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無(wú)法長(cháng)久地維持。
3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。
(二)對社會(huì )的影響
1.決策失誤。傳統經(jīng)濟學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對稱(chēng)信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險就越大，決策失誤也就越多。
2.控制失靈。用委托代理 理論 來(lái) 分析 ，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過(guò)建立審計機制來(lái)控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀(guān)察 企業(yè) 的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計失敗，使委托人無(wú)法借助于財務(wù)指標來(lái)衡量和評價(jià)代理人工作的主觀(guān)努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規避責任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會(huì )利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現象同樣存在于企業(yè)內部各層級之間的關(guān)系中。編輯。
3.評價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)績(jì)評價(jià)的基本要求，而業(yè)績(jì)評價(jià)的公正性又取決于所依據的信息數量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績(jì)指標就會(huì )失去與經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責任之間的相關(guān)性，從而使評價(jià)失公。
4.市場(chǎng)失效。導致市場(chǎng)效率差別的原因之一，是證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數量和質(zhì)量有關(guān)�？梢哉f(shuō)，在不考慮宏觀(guān)環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內部信息(審計后)披露越充分，信息公開(kāi)的程度越大，少數人獲取“內幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機會(huì )就越小，證券市場(chǎng)效率也就越高，反之，則越低。
總之，由于審計失敗，在很大程度上導致 社會(huì ) 經(jīng)濟 利益分配失公和失效，導致社會(huì )經(jīng)濟秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟的有序性。
三、規避或減少審計失敗的措施
(一)審計師的聘用要與個(gè)人財富及聲譽(yù)掛鉤
根據風(fēng)險不對稱(chēng)原理，一個(gè)有效的市場(chǎng)必須實(shí)行某種“歧視政策”，將審計師的聘用與個(gè)人財富及聲譽(yù)掛鉤，這對一些人來(lái)說(shuō)，回報率和風(fēng)險會(huì )偏離正常的線(xiàn)性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個(gè)缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個(gè)具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因為前者根本不用擔心罰款，他付不起，同時(shí)也不會(huì )因為聲譽(yù)下降而受損。而沒(méi)有了這些后顧之憂(yōu)，他承擔風(fēng)險作出敗德行為的可能性就會(huì )大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來(lái)雖然不合理，但對審計師市場(chǎng)的長(cháng)期健康 發(fā)展 卻是有利的。
另外，在上面的分析中，我們假定審計師的審計失敗會(huì )通過(guò)其聲譽(yù)的降低而導致其部分損失，那么，在實(shí)際中這種聲譽(yù)機制也應該落到實(shí)處。必須使審計師認識到，一次審計失敗就將導致其聲譽(yù)劇減。對此，行業(yè)管理部門(mén)每年公布審計失敗案例，將有關(guān)審計師予以曝光就是一個(gè)良好的辦法。因此，在減少或規避審計失敗的 問(wèn)題 上，加強行業(yè)監管是極為重要的。
(二)市場(chǎng)競爭機制的約束
通過(guò)激勵機制的設計來(lái)解決審計失敗問(wèn)題有一定效力，但這種激勵機制的運作還需要委托人對代理人的管理有監督的興趣，并且各個(gè)分散的股東能夠無(wú)成本地聯(lián)合起來(lái)形成股東集團的共同意志。在現實(shí)中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟主體一般設定為董事會(huì )。由于所有權與控制權的分離，公司控制權往往是由管理者所操縱，并形成對董事會(huì )控制的局面，而股東往往成為公司的“過(guò)路客”，進(jìn)一步使股東對某一特定公司的管理進(jìn)行監督缺乏興趣。在股權極端分散的情況下，股東要想通過(guò)董事會(huì )利用激勵機制來(lái)直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機制還要求審計師的鑒證服務(wù)投入是可觀(guān)察的，委托人可根據審計師的反映函數來(lái)確定報酬比率。但是實(shí)際的審計活動(dòng)中，審計師的投入是難以準確觀(guān)察到的，因為私有信息、不可觀(guān)察投入以及信息非對稱(chēng)性是客觀(guān)存在的，從而限制了激勵機制的作用。在這種情況下，市場(chǎng)競爭的間接約束就顯得尤為重要。
(三)加強事務(wù)所內部的質(zhì)量控制
首先要簽定審計委托書(shū)，取得管理當局聲明書(shū)，對注冊 會(huì )計 師和客戶(hù)的責任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復核程序。在計劃階段，注冊會(huì )計師需對企業(yè)所提供的會(huì )計報表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況， 研究 具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，規劃審計工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各會(huì )計科目實(shí)施符合性測試的范圍等；在具體實(shí)施階段，注冊會(huì )計師亦需通過(guò)實(shí)施分析性復核收集一定的審計證據，以發(fā)現尚需進(jìn)一步檢查的事項；在審計完成階段，注冊會(huì )計師應對會(huì )計信息全面地實(shí)施分析性復核程序，以評價(jià)局部的審計結論和擬形成的審計意見(jiàn)的正確性。第三，要恰當地記錄審計工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據，恰當地評價(jià)證據；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實(shí)行三級復核制度，對重大問(wèn)題實(shí)行報告制度。
(四)選擇和保持客戶(hù)時(shí)需慎重
注冊會(huì )計師在接受委托之前，應采取與前任注冊會(huì )計師聯(lián)系等程序，評價(jià)客戶(hù)管理高層的品格。一旦發(fā)現其缺乏正直的品格，應當盡量拒絕接受。對于陷入財務(wù)困境的客戶(hù)要尤為注意， 歷史 上就曾出現有財務(wù)危機的公司比沒(méi)有財務(wù)危機的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務(wù)報告中披露的事實(shí)的事例。一旦判斷客戶(hù)陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類(lèi)客戶(hù)；若無(wú)法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。
(五)投保充分的責任險
在西方國家，投保充分的責任險是會(huì )計師事務(wù)所的一項極為重要的保護措施。我國《注冊會(huì )計師法》也規定了會(huì )計師事務(wù)所應當按規定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，但我國的保險公司現在尚未在全國提供責任險的業(yè)務(wù)。
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