重大建設項目納稅評估的調研報告

重大建設項目納稅評估的調研報告

　　今年以來(lái)，xx市地稅局以開(kāi)展“深入學(xué)習實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)活動(dòng)年”為契機，牢固樹(shù)立“經(jīng)濟決定稅源，管理增加稅收”的科學(xué)治稅理念，精心選擇轄區內項目投資額較大的重點(diǎn)建設項目，集中一個(gè)月左右的時(shí)間，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化的案頭分析評估，深入研究不同類(lèi)型重大項目周期管理的內在規律，積極探索，創(chuàng )新思路，系統總結出“項目周期評控法”等評估方法，全面完成25個(gè)重大項目的納稅評估，經(jīng)案頭評估和核查稽查，共發(fā)現納稅疑點(diǎn)105個(gè)，涉及稅款1906萬(wàn)元，有效增強了控管實(shí)效，增加了稅收收入。

　　一、實(shí)施納稅評估的動(dòng)因

　　納稅評估是稅務(wù)機關(guān)依據國家的稅收法律法規，對納稅評估對象依法履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行審核、分析、評價(jià)和處理的管理活動(dòng)。納稅評估作為重大建設項目過(guò)程管理中的關(guān)鍵環(huán)節，對于提高稅源監控能力、降低異常申報率、堵塞管理漏洞、提升控管質(zhì)效起著(zhù)積極的作用。加強重大建設項目納稅評估，有著(zhù)十分重要的現實(shí)意義。一是強化稅基管理的需要。重大建設項目既是經(jīng)濟發(fā)展的重要推動(dòng)力，也是稅收收入的重要來(lái)源。從去年底開(kāi)始，各級黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動(dòng)內需的政策，一大批重點(diǎn)建設項目相繼開(kāi)工。借助管理軟件支撐，采取人機結合方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化評估，可進(jìn)一步改進(jìn)管理手段、拓展控管范圍、提高監控效果，切實(shí)把經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)轉化為稅收增長(cháng)點(diǎn)。二是盤(pán)活數據資源的需要。日�？毓苤�，稅收管理員重征收管理、輕評估分析，對大集中系統、重大建設項目稅收管理軟件中現有的數據信息以及相關(guān)合同資料，未能有效整合運用，建立經(jīng)常性評估分析制度，造成數據資源利用率不高，直接影響到數據變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經(jīng)過(guò)調查發(fā)現，由于征管基礎和人員素質(zhì)的差異，不同重大建設項目管理力度和控管質(zhì)效不均衡。在“大集中”系統管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數據資源，深入開(kāi)展案頭分析評估，分析查找征管中的薄弱環(huán)節，加強部門(mén)崗位間的配合聯(lián)動(dòng)，才能形成評估、征管、稽查等環(huán)節的良性互動(dòng)，構筑起重大建設項目科學(xué)化、精細化管理的高效運轉機制，提高稅收征管質(zhì)效。

　　二、主要作法

　�。ㄒ唬╉椖恐芷谠u控法。以工業(yè)建設類(lèi)、商業(yè)建設類(lèi)、企業(yè)辦公用房建設類(lèi)、技術(shù)改造類(lèi)以及其他建設類(lèi)重大項目為評估重點(diǎn)，根據企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際和財務(wù)管理特點(diǎn)，將重大建設項目劃分為投產(chǎn)期、試產(chǎn)期和達產(chǎn)期三個(gè)周期，不同生產(chǎn)周期確定不同評估重點(diǎn)。重大項目從立項開(kāi)始到投產(chǎn)期，重點(diǎn)對取得土地方式與土地交易稅收清算以及取得發(fā)票的真實(shí)性、代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅款進(jìn)度與投資方撥款進(jìn)度以及工程形象進(jìn)度的同步性、“甲方供料”申報繳納稅款的完整性、境外提供境內設備安裝、技術(shù)改造、轉讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅與預提所得稅扣繳的及時(shí)性、各類(lèi)應稅合同印花稅申報的準確性等情況評估監控；從投產(chǎn)期到試產(chǎn)期，重點(diǎn)對建設項目竣工驗收與實(shí)際使用時(shí)間是否一致、在建工程是否延期結轉固定資產(chǎn)和人為拖延房產(chǎn)稅應稅時(shí)間以及城鎮土地使用稅申報的準確性評估監控；從試產(chǎn)期到達產(chǎn)期，重點(diǎn)對應稅房產(chǎn)、土地以及擴大生產(chǎn)規模、增加銷(xiāo)售收入等實(shí)現的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅等稅源轉化情況與項目規劃立項文書(shū)的差異性評估監控。比如，在對一熱電公司評估過(guò)程中，發(fā)現該單位私自征用建設項目所在地村委集體土地一宗，經(jīng)過(guò)評估核實(shí)，補征入庫稅款28萬(wàn)元。在對一風(fēng)電項目評估過(guò)程中，發(fā)現該單位支付工程款項環(huán)節未按照規定扣繳稅款，經(jīng)過(guò)評估核實(shí)，補征入庫稅款146萬(wàn)元。在對一金業(yè)化工項目評估過(guò)程中，發(fā)現該單位在建工程延期結轉固定資產(chǎn)、未按照規定及時(shí)申報城鎮土地使用稅，經(jīng)過(guò)評估核實(shí)，補征入庫稅款44萬(wàn)元。

　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)鉤稽評控法。以居住建筑建設類(lèi)重大項目為評估切入點(diǎn)，根據已有的房地產(chǎn)行業(yè)數學(xué)模型和評估指標體系，以行業(yè)總體稅負率為評估標準，以此來(lái)衡量和判斷企業(yè)稅負是否合理、納稅是否正常，對納稅異常企業(yè)，依據營(yíng)業(yè)稅征收率與所得稅核定征收率以及土地增值稅預征率三者計稅依據的內在關(guān)系，對稅負偏低、指標異常、申報異常、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和土地增值稅不匹配、代征稅款與建筑規模不符等情況重點(diǎn)評估、篩選疑點(diǎn)。比如，在對一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目評估過(guò)程中，通過(guò)對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際申報入庫的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅倒算，發(fā)現該單位申報三稅的計稅依據不一致，差異很大，經(jīng)過(guò)評估核實(shí)，應補征入庫營(yíng)業(yè)稅309萬(wàn)元、企業(yè)所得稅158萬(wàn)元以及其他各項稅費40萬(wàn)元。在對一商住綜合開(kāi)發(fā)項目評估過(guò)程中，發(fā)現項目建設單位撥付工程款項進(jìn)度與代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅款進(jìn)度以及工程形象進(jìn)度不同步，自取得預售許可證以來(lái)，商住房銷(xiāo)售收入長(cháng)期掛“預收賬款”未結轉收入，經(jīng)過(guò)評估核實(shí)，分別補征入庫扣繳營(yíng)業(yè)稅和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等各項地方稅收22萬(wàn)元。

　�。ㄈ�）輻射延伸評控法。以工業(yè)建設類(lèi)、農業(yè)建設類(lèi)、基礎設施類(lèi)、公共建筑建設類(lèi)等九類(lèi)不同類(lèi)型的重大建設項目為圓心向外輻射、延伸評估，做到“四個(gè)延伸”，即：一是由單純項目評估延伸到建設單位、承建單位的雙向評估；二是對跨年度的重大項目評估當年的同時(shí)對其以往關(guān)聯(lián)年度追溯評估；三是由對重大項目營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地增值稅的重點(diǎn)評估向房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費的同步評估；四是由發(fā)票、稅款的比對分析向“甲方供料”、工程轉分包等征管難點(diǎn)的延伸評估。比如，在對一中學(xué)辦公樓建設項目評估過(guò)程中，經(jīng)過(guò)比對建筑安裝合同、開(kāi)具發(fā)票以及扣繳稅款等資料，發(fā)現辦公樓外墻裝飾用大理石為“甲方供料”，經(jīng)過(guò)評估核實(shí)，補征入庫稅款26萬(wàn)元。在對藝苑小區、教育路小區十區等重大項目評估過(guò)程中，發(fā)現相關(guān)項目均由一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)，且多個(gè)項目均屬跨年度開(kāi)發(fā)，為此，采取對所有項目“一攬子”評估思路，并將評估時(shí)限追溯到項目開(kāi)工年度，對所有項目涉及到的建設單位代扣代繳、承建單位自行申報情況逐年、逐項評估核實(shí)，并對房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費的申報繳納情況同步評估，經(jīng)過(guò)評估核實(shí)，補征入庫各項地方稅款320萬(wàn)元。

　　三、取得的成效

　�。ㄒ唬┰黾恿硕愂帐杖�。本次評估共選取重大建設項目 25個(gè)，其中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目 13個(gè)。通過(guò)比對分析，發(fā)現有納稅疑點(diǎn)的項目19 個(gè)，其中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)類(lèi)11 個(gè)，經(jīng)過(guò)案頭分析評估和實(shí)地交叉派工核實(shí)，目前共補征入庫營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等各項地方稅收916萬(wàn)元，有效鞏固擴大了稅基管理，緩解了當前組織收入工作的壓力，為局黨組掌控情況、科學(xué)決策、部署落實(shí)、全面完成一季度收入計劃打下了堅實(shí)基礎。

　�。ǘ�）規范了項目管理。通過(guò)進(jìn)一步派工核實(shí)，用數據反映工作，用數據發(fā)現問(wèn)題，用數據分析原因，用數據考核工作，找出內在的規律和特點(diǎn)，對管理過(guò)程中出現的普遍性、苗頭性問(wèn)題，責令征收管理單位限期整改，并對相關(guān)重大項目補充完善檔案資料，修訂完善重大建設項目管理考核辦法，按月落實(shí)重大建設項目管理運行情況通報制度，從而進(jìn)一步加強了稅源控管的目的性、針對性，有效減少了稅收管理的人為因素和隨意性，加大了稅源監控力度，提升了項目控管質(zhì)效，使重大項目管理納入了程序化、規范化的軌道。

　�。ㄈ�）加強了部門(mén)聯(lián)動(dòng)。加強稅源管理辦公室與各部門(mén)單位之間雙向溝通制約，切實(shí)做到數據信息共享、工作結果互動(dòng)，部門(mén)齊抓共管，確�？毓軐�(shí)效。一是通過(guò)內部簡(jiǎn)報創(chuàng )辦稅源管理專(zhuān)刊，及時(shí)通報重大項目專(zhuān)項評估中發(fā)現的問(wèn)題，提出評估建議。二是結合評估發(fā)現的問(wèn)題，向征管、稅政部門(mén)提交《稅收征管建議書(shū)》、《政策管理建議書(shū)》，對10戶(hù)企業(yè)的房產(chǎn)、土地等財產(chǎn)類(lèi)稅基信息在“大集中”系統進(jìn)行更新維護，就舊（城）村改造營(yíng)業(yè)稅、新建未竣工驗收已使用生產(chǎn)用房的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時(shí)間以及商品房銷(xiāo)售錯用印花稅稅率等7個(gè)稅種16個(gè)方面問(wèn)題，分稅種提出規范政策落實(shí)的建議，特別是針對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造商品房用地普遍征收管理不到位的問(wèn)題，會(huì )同征管、稅政部門(mén)，聯(lián)合制定了《xx市房地產(chǎn)行業(yè)重大項目城鎮土地使用稅管理暫行辦法（試行）》，有效堵塞了征管漏洞。三是案頭分析與派工核實(shí)相結合，發(fā)揮好約談取證在納稅評估中的作用，提高評估結論的準確性，并將評估約談與稅收宣傳、納稅輔導相結合，將稅收管理從“事后處罰”向“事前告知”轉變，使約談的過(guò)程成為稅收宣傳和納稅輔導的過(guò)程，引導納稅人自我糾正申報錯誤，避免稅務(wù)處罰，不斷提高納稅遵從度。

　�。ㄋ模﹥�(yōu)化了稽查模式。按照《納稅評估管理辦法》的要求，評估與檢查相結合，對評估發(fā)現有偷稅、征管難點(diǎn)較多或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，移交稽查案件9起，補稅罰款463萬(wàn)元。下一步，將在深入總結重大項目評估、稽查聯(lián)動(dòng)工作經(jīng)驗的基礎上，按照新的稅源控管模式，突出納稅評估在稽查環(huán)節的前置地位，充分利用各類(lèi)涉稅信息和數據資料，借助現代化的手段，通過(guò)數據比對、分析、加工，分項目、行業(yè)和稅種進(jìn)行納稅評估，及時(shí)找出薄弱環(huán)節，為稽查選案提供線(xiàn)索，不斷加以改進(jìn)和提高，使納稅評估成為強化稅源管理、挖掘潛在稅源的一大亮點(diǎn)。

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