我州“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的調研報告
我州“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的調研報告
為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟結構調整，支持現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國務(wù)院決定實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）改革試點(diǎn)，并相繼批準出臺了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。20××年1月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革率先在上海市啟動(dòng)，目前試點(diǎn)已擴至9個(gè)省、直轄市和3個(gè)計劃單列市。20××年4月10日，國務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì )議，決定進(jìn)一步擴大“營(yíng)改增”試點(diǎn)：自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)，即“1+6”試點(diǎn)在全國范圍內推開(kāi)，適當擴大部分現代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。
州委、州政府主要領(lǐng)導非常重視我州的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，責成州人大常委會(huì )就“營(yíng)改增”試點(diǎn)對我州地方稅收和財政收入以及企業(yè)稅負的影響等方面做好先期調研工作。六月初，州人大常委會(huì )召開(kāi)州國稅、地稅、財政部門(mén)負責人及相關(guān)處室負責人參加的協(xié)調會(huì )，下發(fā)了《關(guān)于對營(yíng)業(yè)稅改征增值稅情況進(jìn)行調研的通知》，全面部署了“營(yíng)改增”調研工作。會(huì )后，州國稅局和州地稅局迅速行動(dòng)，擬定印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作實(shí)施方案》，加強組織領(lǐng)導，設立專(zhuān)門(mén)工作小組，明確工作職責，認真開(kāi)展試點(diǎn)企業(yè)稅負和收入的測算，分析“營(yíng)改增”對相關(guān)行業(yè)企業(yè)及我州稅收產(chǎn)生的影響，做了大量繁瑣、細致的工作，順利完成了“營(yíng)改增”納稅人戶(hù)籍由地稅向國稅的交接。六月中下旬，州人大財經(jīng)工委在常委會(huì )主管主任閔光道的帶領(lǐng)下，就“營(yíng)改增”工作分別到州國稅、地稅、財政和部分企業(yè)進(jìn)行了調研摸底。7月3日，組織召開(kāi)了州暨延吉市“營(yíng)改增”座談會(huì )，州人大常委會(huì )副主任閔光道，州人大財經(jīng)工委，州國稅、地稅、財政，延吉市人大、國稅、地稅、財政及延邊東北亞客運集團有限公司等六家交通運輸企業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)企業(yè)代表參加了座談會(huì )。
一、基本情況
根據《延邊州國家稅務(wù)局、延邊州地方稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作戶(hù)籍交接方案》，全州國稅、地稅部門(mén)進(jìn)行了“營(yíng)改增”戶(hù)籍交接工作，國稅部門(mén)共接收地稅部門(mén)提供的“營(yíng)改增”戶(hù)籍19741戶(hù)，占地稅管理總戶(hù)數的16.65%。交接戶(hù)中交通運輸業(yè)15701戶(hù)，現代服務(wù)業(yè)4000戶(hù)，新納入“營(yíng)改增“范圍的廣播影視行業(yè)37戶(hù)，鐵路運輸業(yè)3戶(hù)。交通運輸業(yè)的15701戶(hù)中個(gè)體出租車(chē)6127戶(hù)，占39%；貨運和客運9566戶(hù)，占61%。經(jīng)過(guò)兩次審核，截止6月21日共確認“營(yíng)改增”戶(hù)籍16745戶(hù)，并導入到國稅綜合征管軟件V2.0系統。按企業(yè)類(lèi)型劃分，企業(yè)共有1631戶(hù)，占9.74％，個(gè)體共有15114戶(hù)，占90.26％；按行業(yè)劃分，交通運輸業(yè)共有14480戶(hù)，占86.47％，現代服務(wù)業(yè)2265戶(hù)，占13.53％。
未確認的戶(hù)籍為2996戶(hù)，包括不屬于本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人、無(wú)法聯(lián)系到的納稅人、非正�；蛞炎N(xiāo)的納稅人。
二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)對我州的影響
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，不同企業(yè)、不同行業(yè)增值稅稅負有增有減，但總體稅負下降。試點(diǎn)后，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策全部保留過(guò)渡到增值稅的優(yōu)惠政策繼續執行，因此，在短期內不會(huì )對全州稅收收入產(chǎn)生較大影響，而對發(fā)生應稅收入納稅人的稅負會(huì )產(chǎn)生不同程度的變化。
為提前做好效應分析，現以地稅部門(mén)提供的數據和企業(yè)上報的數據為依據，對全州稅制轉換后的稅負變化情況進(jìn)行初步測算。
（一）“營(yíng)改增”對納稅人稅負的影響
1.小規模納稅人的稅負大面積下降
一是交通運輸業(yè)小規模納稅人原來(lái)按收取的全部?jì)r(jià)款的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后按不含稅價(jià)款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部?jì)r(jià)款的2.91%（1/1.03*3％）繳納增值稅，每個(gè)納稅人稅負都下降0.09%。20××年，全州交通運輸業(yè)小規模納稅人中，共有183戶(hù)納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅343萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款10萬(wàn)元，下降2.92%。
二是7個(gè)現代服務(wù)業(yè)小規模納稅人原來(lái)按收取價(jià)款的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后也只按不含增值稅稅款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部?jì)r(jià)款的2.91%（1/1.03*3％）繳納增值稅，每個(gè)納稅人稅負都下降2.09%。20××年，全州部分現代服務(wù)業(yè)小規模納稅人中，共有610戶(hù)納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅1812萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款757萬(wàn)元，下降41.78%。
2.一般納稅人企業(yè)稅負有增有減，但總體稅負下降
�。�1）交通運輸業(yè)一般納稅人稅負降幅較大
“營(yíng)改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人的稅率由3%提高到11%，雖然提高幅度較大，可是由于對購進(jìn)固定資產(chǎn)、汽油、汽車(chē)配件、修理修配、辦公家具、辦公用品和低值易耗品支出可以抵扣進(jìn)項稅額，所以總體稅負下降。但該行業(yè)有的一般納稅人稅負增幅較大，比如延邊東北亞客運集團有限公司，因車(chē)輛等大部分固定資產(chǎn)均是試點(diǎn)前購置，進(jìn)項稅不能抵扣，所以稅負大幅增長(cháng)。20××，全州交通運輸業(yè)納稅人中，共有16戶(hù)企業(yè)達到一般納稅人認定標準，其中，稅負下降的有12戶(hù)（有10戶(hù)企業(yè)進(jìn)項稅額大于銷(xiāo)項稅額，不產(chǎn)生應納稅額），稅負增加的有4戶(hù)。上述16戶(hù)納稅人20××年度共繳納營(yíng)業(yè)稅1194萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款785萬(wàn)元，下降65.75%。
�。�2）現代服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負變化不大
一是“營(yíng)改增”后現代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng )意、物流輔助、鑒證咨詢(xún)、廣播影視服務(wù)等6個(gè)行業(yè)雖然適用6%的增值稅稅率，但外購的固定資產(chǎn)、原材料、水電、辦公用品等項目都可以按17%的比例抵扣進(jìn)項稅額，稅負比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%要低。20××年達到一般納稅人標準的部分現代服務(wù)業(yè)共33戶(hù)，經(jīng)測算，現代服務(wù)業(yè)稅負由5%下降到4.12%，稅負變化較小。其中，稅負下降的有14戶(hù)，稅負增加的有19戶(hù)。上述33戶(hù)納稅人20××年度共繳納營(yíng)業(yè)稅1506萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款57.19萬(wàn)元，下降3.8%。
二是“營(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用17%的增值稅稅率，雖然購進(jìn)固定資產(chǎn)、機器設備、配件、修理修配支出都能抵扣進(jìn)項稅額，但整個(gè)稅負要比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%要高。到目前為止，我州“營(yíng)改增”納稅人中還沒(méi)有達到一般納稅人標準的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)納稅人，故不產(chǎn)生影響。
�。ǘ盃I(yíng)改增”對我州稅收和財政收入的影響
20××年9月29日財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預算管理問(wèn)題的通知》，明確了“營(yíng)改增”擴大試點(diǎn)地區改征增值稅后有關(guān)預算管理事宜�！锻ㄖ窂娬{試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點(diǎn)地區。而且，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬試點(diǎn)地區。改征增值稅收入不計入中央對試點(diǎn)地區增值稅和消費稅稅收返還基數。因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)生的財政收入變化，由中央和試點(diǎn)地區按照現行財政體制相關(guān)規定分享或分擔。
根據吉林省財政廳答復意見(jiàn)，暫定“營(yíng)改增”收入預算級次全部為地方級，即延邊州所屬縣（市）的“營(yíng)改增”收入100%劃歸所在縣（市）。但是“營(yíng)改增”改革是一項重要的結構性減稅措施，因稅制、稅率等因素的變化，會(huì )對全州稅收收入帶來(lái)減收。其中：小規模納稅人的稅負明顯下降（如現代服務(wù)業(yè)降幅為41.75%）；大部分一般納稅人的稅負略有下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進(jìn)項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。經(jīng)初步測算，20××年“營(yíng)改增”納稅人共繳納營(yíng)業(yè)稅4855萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將繳納增值稅3246萬(wàn)元，減少地方財政收入1609萬(wàn)元，減稅幅度為33.14％。
注：“營(yíng)改增”試點(diǎn)從20××年8月1日起實(shí)施，因稅制轉換實(shí)際影響稅收收入的月份為4個(gè)月（9－12月），這期間將減收536萬(wàn)元（1609/12*4）。
（三）“營(yíng)改增”對我州經(jīng)濟發(fā)展的預期影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于試點(diǎn)企業(yè)的總體稅負基本下降，因此，有利于試點(diǎn)企業(yè)降低成本，增強競爭力，從而擴大企業(yè)投資，加快交通運輸和現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而加速經(jīng)濟結構調整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉型升級，充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的帶動(dòng)和引領(lǐng)作用。
1．有利于降低第三產(chǎn)業(yè)整體稅負水平。從上海試點(diǎn)效果來(lái)看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革降低了大部分納稅人的負擔，拉動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從外部需求看，“營(yíng)改增”后，服務(wù)貿易出口可以與貨物出口一樣，納入退（免）稅范圍，推動(dòng)服務(wù)類(lèi)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際市場(chǎng)競爭，促進(jìn)服務(wù)貿易比重提升，從而有助于加快推進(jìn)我州服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2．對深化產(chǎn)業(yè)分工帶來(lái)積極效應。一方面，“營(yíng)改增”后，我州現有營(yíng)業(yè)稅納稅人消除了重復征稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)效率的提高。另一方面，我州增值稅一般納稅人外購勞務(wù)所負擔的營(yíng)業(yè)稅稅款不能抵扣的問(wèn)題也將從根本上得到解決，在促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)規模擴大的同時(shí)，將推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)之間更為廣泛的分工協(xié)作與融合發(fā)展。
3．小規模的現代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負下降明顯，有利于小微企業(yè)發(fā)展。按照上海試點(diǎn)方案，對應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元的按照小規模企業(yè)管理，改征增值稅后，這部分納稅人稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%降為適用小規模征收率3%，稅負明顯下降。據上海運行試點(diǎn)情況，小微企業(yè)稅負下降幅度超過(guò)40%。
三、做好“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的對策及建議
“營(yíng)改增”是我國“十二五”時(shí)期重要的結構性減稅政策，其目的是規避重復征稅、減輕企業(yè)稅負、調整經(jīng)濟結構、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變。我們要按照推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的要求，以結構性減稅推動(dòng)結構調整與改革，以“營(yíng)改增”為重要抓手，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構升級，加快服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展，改革與完善財稅體制，為經(jīng)濟長(cháng)期平穩較快發(fā)展增添動(dòng)力和活力。
�。ㄒ唬┙ⅰ盃I(yíng)改增”統籌協(xié)調機制。建議由州政府牽頭，協(xié)調財政、國稅、地稅等部門(mén)加強對“營(yíng)改增”的前期統籌協(xié)調和業(yè)務(wù)指導，在全州范圍內開(kāi)展深層次的摸底調查。重點(diǎn)分析我州目前交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展現狀、產(chǎn)業(yè)結構以及營(yíng)業(yè)稅的構成占比分析等重要數據，進(jìn)行政策實(shí)施后相關(guān)數據的測算，同時(shí)就政策執行中可能會(huì )出現的問(wèn)題提前進(jìn)行研究，提出相應合理化建議。
�。ǘ┰O立“營(yíng)改增”財政專(zhuān)項資金。為保證“營(yíng)改增”改革平穩過(guò)渡，建議州政府借鑒上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)的做法，制定相應的過(guò)渡性財政扶持政策，設立“財政專(zhuān)項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)（主要是交通運輸業(yè)）給予財政扶持。相關(guān)企業(yè)申報納稅時(shí)應如實(shí)向稅務(wù)機關(guān)反映稅收負擔變化情況，由財政、稅務(wù)部門(mén)根據企業(yè)提出申請的不同情況，采取區別對待、分類(lèi)扶持的措施。
�。ㄈ┻M(jìn)一步重視第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從我州情況看，如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，雖然會(huì )使我州的企業(yè)減輕一些稅收負擔，但同樣會(huì )對我州的稅收收入造成一定影響。建議進(jìn)一步重視第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，積極與大學(xué)科研院所和知名服務(wù)企業(yè)聯(lián)姻，大力引進(jìn)高素質(zhì)的服務(wù)人才，通過(guò)設立總部經(jīng)濟或二級分支機構等形式，創(chuàng )辦現代物流和服務(wù)企業(yè)，積極發(fā)展、大力扶持、精心培育第三產(chǎn)業(yè)，減少由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給我州稅收收入帶來(lái)的影響。
�。ㄋ模┘訌妼υ圏c(diǎn)企業(yè)的培訓和引導。鑒于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在實(shí)際操作中存在很大的不同，建議加強對涉及“營(yíng)改增”企業(yè)的培訓工作，在條件允許的情況下，引入社會(huì )力量，通過(guò)集中培訓、發(fā)放宣傳資料等手段，確保對改革企業(yè)培訓到位。鼓勵和引導企業(yè)提前開(kāi)展管理、稅務(wù)、財務(wù)、運營(yíng)等人員培訓，審視自身經(jīng)營(yíng)的情況和商業(yè)安排，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)增值稅成本、現金流等方面的影響，提前做好與改革試點(diǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理等。
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