2024中級會(huì )計實(shí)務(wù)考試真題及答案解析

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　　中級會(huì )計實(shí)務(wù)考試真題及答案解析 1

　　一、選擇題（每題 2 分，共 20 題，計 40 分）

　　1. 下列項目中，不屬于會(huì )計要素的是（ ）。

　　A. 資產(chǎn) B. 負債 C. 收入 D. 利潤

　　答案：D

　　2. 下列項目中，不屬于會(huì )計科目的是（ ）。

　　A. 應收賬款 B. 應付賬款 C. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 D. 利潤分配

　　答案：D

　　3. 企業(yè)應當在（ ）確認收入。

　　A. 發(fā)出商品時(shí) B. 收到貨款時(shí) C. 商品所有權轉移時(shí) D. 開(kāi)具發(fā)票時(shí)

　　答案：C

　　4. 企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算期末存貨成本，以下表述正確的是（ ）。

　　A. 先進(jìn)先出法下，期末存貨成本等于期初存貨成本加本期購進(jìn)存貨成本 B. 先進(jìn)先出法下，期末存貨成本等于期初存貨成本減本期銷(xiāo)售成本 C. 先進(jìn)先出法下，期末存貨成本等于期初存貨成本加本期購進(jìn)存貨成本減本期銷(xiāo)售成本 D. 先進(jìn)先出法下，期末存貨成本等于期初存貨成本減本期購進(jìn)存貨成本加本期銷(xiāo)售成本

　　答案：C

　　5. 企業(yè)進(jìn)行長(cháng)期投資時(shí)，下列項目中不應計入投資成本的是（ ）。

　　A. 購買(mǎi)價(jià)款 B. 增值稅進(jìn)項稅額 C. 投資合同約定的違約金 D. 投資過(guò)程中的利息收入

　　答案：D

　　二、判斷題（每題 2 分，共 10 題，計 20 分）

　　1. 持續經(jīng)營(yíng)假設是會(huì )計假設的基礎。（ ）

　　答案：√

　　2. 會(huì )計期間假設意味著(zhù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以無(wú)限期地延續下去。（ ）

　　答案：×

　　3. 權責發(fā)生制要求，只有當企業(yè)已經(jīng)實(shí)現了收入，才能確認為收入。（ ）

　　答案：√

　　4. 在權責發(fā)生制下，費用應當在發(fā)生的期間確認為費用，不論款項是否已經(jīng)支付。（ ）

　　答案：√

　　5. 會(huì )計要素中的“利潤”是指企業(yè)在一定會(huì )計期間內的經(jīng)營(yíng)成果。（ ）

　　答案：√

　　三、計算題（共 4 題，計 40 分）

　　1. 某企業(yè) 2024 年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　�。�1）購入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 200,000 元，增值稅額 34,000 元，貨款尚未支付。

　�。�2）以銀行存款支付生產(chǎn)工人工資 150,000 元。

　�。�3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額 300,000 元，增值稅額 51,000 元，貨款尚未收到。

　　請根據以上業(yè)務(wù)，按照權責發(fā)生制的原則，計算該企業(yè) 2024 年度的利潤。

　　答案：根據權責發(fā)生制原則，該企業(yè) 2024 年度的利潤為 -200,000+150,000+300,000-51,000=199,000 元。

　　2. 某企業(yè) 2024 年初擁有存貨 100 萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為 80 萬(wàn)元。2024 年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　�。�1）購入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 50 萬(wàn)元，增值稅額 8.5 萬(wàn)元，貨款尚未支付。

　�。�2）生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用原材料 50 萬(wàn)元，工資及福利支出 30 萬(wàn)元。

　�。�3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額 120 萬(wàn)元，增值稅額 19.4 萬(wàn)元，貨款尚未收到。

　　請根據以上業(yè)務(wù)，按照先進(jìn)先出法，計算該企業(yè) 2024 年度期末存貨成本。

　　答案：根據先進(jìn)先出法，期末存貨成本=期初存貨成本 + 本期購進(jìn)存貨成本 - 本期銷(xiāo)售成本=100 萬(wàn)元 +50 萬(wàn)元 -120 萬(wàn)元=30 萬(wàn)元。

　　中級會(huì )計實(shí)務(wù)考試真題及答案解析 2

　　一、單選題

　　1.下列指標中，其數值大小與償債能力大小同方向變動(dòng)的是（ ）。

　　A.產(chǎn)權比率

　　B.資產(chǎn)負債率

　　C.利息保障倍數

　　D.權益乘數

　　答案:C

　　解析:利息保障倍數=息稅前利潤總額/利息費用，該指標越大，說(shuō)明企業(yè)償債能力越強。產(chǎn)權比率=負債總額/所有者權益，資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額，權益乘數=1/(1-資產(chǎn)負債率)，這三個(gè)指標均為數值越高，償債能力越弱的指標。

　　2.某公司在編制資金預算時(shí)，期未現金余額要求不低于 10000 元，資金不足則向銀行借款，借款金額要求為 10000 元的整數倍。若“現金余缺”為-55000 元，則應向銀行借款的金額為0)

　　A.40000元

　　B.70000 元

　　C.60000 元

　　D.50000 元

　　答案:B

　　解析:-55000+借款額 >10000，所以借款額>65000(元)，因為借款金額要求是 10000 元的整數倍，所以應向銀行借款的金額為 70000 元。

　　3.消除非增值作業(yè)，降低非增值成本的成本節約形式是（ ）

　　A.作業(yè)消除

　　B.作業(yè)選擇

　　C.作業(yè)減少

　　D.作業(yè)共享

　　答案 :A

　　解析:作業(yè)消除，是指消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本

　　4.下列與現金持有量相關(guān)的各頂成本中，不屬于成本型所考慮的是（ ）

　　A.機會(huì )成本

　　B.短缺成本

　　C.管理成本

　　D.交易成本

　　答案:D

　　解析:成本分析模型強調的是，持有現金是有成本的，最優(yōu)的現金持有量是使得現金持有成本最小化的持有量。成本分析模型考慮的現金持有總成本包括如下項目:機會(huì )成本、管理成本短缺成本。

　　二、多選題

　　1.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，固定制造費用預算為 125000 元全年產(chǎn)能為 25000 小時(shí)單位產(chǎn)品標準工時(shí)為 10 小時(shí)。當年實(shí)際產(chǎn)量為 2000 件，實(shí)際耗用工時(shí)為 24000 小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費用為 124800 元。下列計算結果正確的有（ ）。

　　A.固定制造費用總差異為 24800 元

　　B.固定制造費用耗費差異為 -200 元

　　C.同定制造費用產(chǎn)量差異為 25000 元

　　D.固定制造費用效率差異為 20000 元

　　答案 :ABD

　　解析:固定制造費用標準分配率=125000/25000=5(元川時(shí))，固定制造費用總差異=124800-2000x10x5=24800(元)，固定制造費用耗費差異=124800-125000=-200(元)，固定制造費用能量差異=125000-2000x10x5=25000(元)，固定制造費用產(chǎn)量差異=125000-24000x5=5000(元)，固定制造費用效率差異=24000x5-2000x10x5=20000(元)

　　2.某投資項目的建設期為0年，原始投資額于建設期-次性投出，未來(lái)各年的現金凈流量均為正。若該項目的年金凈流量大于0則下列說(shuō)法中錯誤的有（ ）

　　A.凈現值大于 1

　　B.現值指數大于 1

　　C.內含收益率小于必要收益率

　　D.靜態(tài)回收期大于項目壽命期

　　答案 :ACD

　　解析:當項目的年金凈流量大于 0，則凈現值大于 0，內含收益率大于必要收益率，現值指數大于 1，選項 A、C正確。項目?jì)衄F值大于 0，意味著(zhù)動(dòng)態(tài)回收期小于項目壽命期，而靜態(tài)回收期小于動(dòng)態(tài)回收期，因此靜態(tài)回收期小于項目壽命期，選項 D正確，

　　3.下列關(guān)于股票回購的說(shuō)法中，正確的有（ ）

　　A.可以降低財務(wù)杠桿

　　B.可以向市場(chǎng)傳遞股價(jià)被低估的信號

　　C.可以改變資本結構

　　D.可以鞏固控股股東既有的控制權

　　答案:BCD

　　解析:股票回購使得公司權益資本的比重減少，債務(wù)資本的比重相對增加，因此提高財務(wù)杠桿，選項 A 說(shuō)法錯誤。

　　4.在兩種證券構成的投資組合中，關(guān)于兩種證券收益率的相關(guān)系數，下列說(shuō)法正確的有（ ）。

　　A.當相關(guān)系數為 1 時(shí)，該投資組合不能降低任何風(fēng)險

　　B.相關(guān)系數的絕對值可能大于 1

　　C.當相關(guān)系數為-1 時(shí)，該投資組合能最大限度地降低風(fēng)險

　　D.當相關(guān)系數為 0 時(shí)，該投資組合不能分散風(fēng)險

　　答案 :AC

　　解析:理論上，相關(guān)系數介于區間[-1,1]內，因此絕對值不會(huì )大于1，選項B 錯誤。在取值范圍內，只要相關(guān)系數不等于 1，就可以在一定程度上分散風(fēng)險，選項D 錯誤。

　　三、判斷題

　　1.在各種債務(wù)資金籌集方式中，租賃和發(fā)行公司債券的資本成本負擔較高。（ ）

　　答案 :正確

　　解析:比較各種債務(wù)資金籌集方式的特點(diǎn)，租賃和發(fā)行公司債券的資本成本負擔較高

　　2.一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在擴張成熟階段，產(chǎn)品市場(chǎng)占有率高，產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數大，此時(shí)企業(yè)籌資主要依靠權益資本，在較低程度上使用財務(wù)杠桿。（ ）

　　答案 :錯誤

　　解析:在企業(yè)擴張成熟期，產(chǎn)品市場(chǎng)占有率高，產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數小，此時(shí)，企業(yè)資本結構中可擴大債務(wù)資本比重，在較高程度上使用財務(wù)杠桿。

　　中級會(huì )計實(shí)務(wù)考試真題及答案解析 3

　　一、單項選擇題

　　1.2023年12月31日，甲公司的M生產(chǎn)線(xiàn)出現減值跡象，甲公司對其進(jìn)行減值測試。2 ×23年12月31日，M生產(chǎn)線(xiàn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已計提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為108 萬(wàn)元，預計處置費用為6萬(wàn)元，預計未來(lái)現金流量的現值為80萬(wàn)元。2023年12月31日， 甲公司對M生產(chǎn)線(xiàn)應確認的資產(chǎn)減值損失為( )萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.0

　　C.2

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】M生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=108-6=102(萬(wàn)元),可收回金額為 公允價(jià)值減去處置費用后的凈額102萬(wàn)元與預計未來(lái)現金流量現值80萬(wàn)元兩者孰高，即可 收回金額為102萬(wàn)元，M生產(chǎn)線(xiàn)減值測試前的賬面價(jià)值=120-20=100(萬(wàn)元),低于可收 回金額，無(wú)須計提減值準備。

　　【知識點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，承租人應納入租賃負債初始計量的有( )。

　　A.尚未支付的固定租賃付款額

　　B.根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項

　　C.承租人合理確定將行使購買(mǎi)選擇權的行權價(jià)格

　　D.取決于租賃資產(chǎn)績(jì)效的可變租賃付款額

　　【答案】ABC

　　【解析】租賃負債應當按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現值進(jìn)行初始計量。租賃 付款額包括以下內容：①固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相 關(guān)金額(選項A);②取決于指數或比率的可變租賃付款額；③購買(mǎi)選擇權的行權價(jià)格，前 提是承租人合理確定將行使該選擇權(選項C);④行使終止租賃選擇權需支付的款項，前 提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權；⑤根據承租人提供的擔保余值預計應支付 的款項(選項B)。

　　【知識點(diǎn)】租賃負債的初始計量

　　三、判斷題

　　1.民間非營(yíng)利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，應按照所接受勞務(wù)的公允價(jià)值確認入賬。( )

　　【答案】×

　　【解析】民間非營(yíng)利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予確認。

　　【知識點(diǎn)】捐贈收入

　　四、計算分析題

　　1.甲公司采用總額法核算政府補助，2022年至2024年甲公司發(fā)生的與政府補助相關(guān)的交 易或事項如下：

　　資料—:2022年1月1日，甲公司向政府有關(guān)部門(mén)提交200萬(wàn)元的補助申請，以對公司 的新技術(shù)研究項目提供補助資金。

　　資料二：2022年2月20日，甲公司以銀行存款購入M研發(fā)設備并立即投入使用，M研 發(fā)設備的購買(mǎi)價(jià)款為900萬(wàn)元，M研發(fā)設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用 年限平均法計提折舊。

　　資料三：2022年4月30日，甲公司收到其2022年1月1日申請的政府補貼200萬(wàn)元， 其中145萬(wàn)元作為對M研發(fā)設備的購置補貼，55萬(wàn)元作為對前期已發(fā)生研發(fā)費用的補貼。 資料四：2024年6月30日，為進(jìn)行技術(shù)升級，甲公司將M研發(fā)設備出售，并購買(mǎi)具有更 高技術(shù)水平的設備，假定甲公司已攤銷(xiāo)了截至2024年6月30日應分攤的政府補助。不 考慮稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2022年2月20日取得M研發(fā)設備的會(huì )計分錄。

　　(2)編制甲公司2022年4月30日收到政府補貼款的會(huì )計分錄。

　　(3)計算甲公司2022年應分攤的政府補助金額，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。

　　(4)計算甲公司2024年6月30日尚未分攤的政府補助金額，并編制結轉尚未分攤的政

　　府補助的會(huì )計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：固定資產(chǎn) 900

　　貸：銀行存款 900

　　(2)

　　借：銀行存款 200

　　貸：遞延收益 145

　　其他收益55

　　(3)甲公司2022年應分攤的政府補助金額=145/(5×12-2)×8=20(萬(wàn)元)。

　　借：遞延收益 20

　　貸：其他收益 20

　　(4)甲公司2024年6月30日尚未分攤的政府補助金額=145-145/(5×12-2)×(8+12+6) =80(萬(wàn)元)。

　　借：遞延收益 80

　　貸：其他收益等 80

　　【知識點(diǎn)】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，與收益相關(guān)的政府補助

　　五、綜合題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，2023年至2024年甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　資料—:2023年10月8日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定2024 年2月1日，甲公司按每件19.5萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售40件W產(chǎn)品， W產(chǎn)品屬于應稅消費品的非黃金飾品，由A材料和B材料加工而成。

　　資料二：2023年10月15日，甲公司以一臺生產(chǎn)用設備交換丙公司的A材料，并將換入 的A材料用于生產(chǎn)W產(chǎn)品。在交換日，該生產(chǎn)用設備的原價(jià)為480萬(wàn)元，已計提的累計折 舊為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，其計稅價(jià)格等于公允價(jià)值，適用的增值稅稅率為13%, A材料在丙公司的賬面價(jià)值為310萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，其計稅價(jià)格等 于公允價(jià)值，適用的增值稅稅率為13%,在交易過(guò)程中，甲公司和丙公司均開(kāi)具了增值稅 專(zhuān)用發(fā)票。該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　資料三：2023年11月20日，甲公司采購B材料以用于生產(chǎn)W產(chǎn)品時(shí)，發(fā)現B材料價(jià)格 突然上漲，采購成本為210萬(wàn)元(不含增值稅)。

　　資料四：2023年11月25日，甲公司將300萬(wàn)元A材料和210萬(wàn)元B材料發(fā)給丁公司， 并委托丁公司將該批材料加工成30件W產(chǎn)品，2023年12月31日，甲公司收回加工完 成的30件W產(chǎn)品，并以銀行存款向丁公司支付30件產(chǎn)品的加工費60萬(wàn)元(不含增值稅), 可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額7.8萬(wàn)元，消費稅稅額30萬(wàn)元，預計尚未開(kāi)始加工的10件W產(chǎn)品的單位成本與已收回的30件W產(chǎn)品相同，截至2023年12月31日，甲公司尚未取得 生產(chǎn)加工另外10件W產(chǎn)品所需的A、B材料。

　　資料五：2024年1月2日，甲公司取得生產(chǎn)加工另外10件W產(chǎn)品所需的A、B材料，并 委托丁公司將其加工成W產(chǎn)品。2024年1月15日，丁公司將剩余的10件W產(chǎn)品加工完成，單位成本與2023年加工完成的30件W產(chǎn)品相同，2024年2月1日，甲公司將其委托丁公司加工完成的40件W產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司。

　　本題不考慮其他因素。

　　要求：(“應交稅費”科目應寫(xiě)出必要的明細科目)

　　(1)編制甲公司2023年10月15日以生產(chǎn)用設備交換A材料的相關(guān)會(huì )計分錄。

　　(2)編制甲公司2023年11月25日將A材料、B材料發(fā)給丁公司的相關(guān)會(huì )計分錄。

　　(3)分別編制甲公司2023年12月31日向丁公司支付加工費、增值稅、消費稅以及收回 30件W產(chǎn)品的相關(guān)會(huì )計分錄。

　　(4)判斷甲公司與乙公司簽訂的W產(chǎn)品銷(xiāo)售合同是否為虧損合同，如果是虧損合同，分別編制甲公司2023年12月31日和2024年1月15日與該虧損合同的相關(guān)會(huì )計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：固定資產(chǎn)清理 320

　　累計折舊 160

　　貸：固定資產(chǎn) 480

　　借：原材料 300

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)39(300×13%) 資產(chǎn)處置損益20

　　貸：固定資產(chǎn)清理320 應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)39(300×13%)

　　(2)

　　借：委托加工物資 510(300+210)

　　貸：原材料 510

　　(3)

　　借：委托加工物資90(60+30)

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 7.8

　　貸：銀行存款 97.8

　　借：庫存商品 600

　　貸：委托加工物資 600

　　(4)甲公司與乙公司簽訂的W產(chǎn)品銷(xiāo)售合同為虧損合同。 2023年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失15[(600/30-19.5)×30] 貸：存貨跌價(jià)準備15 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5[(600/30-19.5)×10]

　　貸：預計負債 5

　　2024年1月15日

　　借：預計負債 5

　　貸：庫存商品 5

　　【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理，虧損合同

　　中級會(huì )計實(shí)務(wù)考試真題及答案解析 4

　　單項選擇題

　　企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類(lèi)為( )。

　　A.長(cháng)期股權投資

　　B.貸款和應收款項

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類(lèi)別的金額資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類(lèi)，選項D正確。

　　考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的初始計量

　　多項選擇題

　　企業(yè)在活躍市場(chǎng)中購入的一項有報價(jià)的股權投資，不可以劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)型有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款和應收款項

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 只有債權性質(zhì)的投資才能劃分為持有至到期投資，權益性質(zhì)的投資不可以劃分為持有至到期投資，因為權益工具的到期日、回收金額等是不固定的;選項C，貸款和應收賬款是沒(méi)有報價(jià)的，所以在活躍市場(chǎng)購入的有報價(jià)的投資是不能作為貸款和應收賬款的。

　　考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的后續計量

　　多項選擇題

　　下列關(guān)于金融資產(chǎn)的后續計量說(shuō)法不正確的有( )。

　　A. 貸款和應收款項以攤余成本進(jìn)行后續計量

　　B. 如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報價(jià)，則企業(yè)視其具體情況也可以將其劃分為持有至到期投資

　　C. 貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實(shí)際利率計算，不能使用合同利率

　　D. 貸款和應收款項僅指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B，如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。選項C，貸款在持有期間所確認的利息收入應當根據實(shí)際利率計算。實(shí)際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計算利息收入。選項D，貸款和應收款項一般是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但是又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。一般企業(yè)發(fā)生的應收款項也可以劃分為這一類(lèi)。

　　考點(diǎn)：持有至到期投資會(huì )計處理

　　單項選擇題

　　2014年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另支付交易費用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2015年12月31日的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬(wàn)元)，2015年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬(wàn)元)。

　　考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計處理

　　單項選擇題

　　下列各項中，不應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價(jià)值的是( )。

　　A.發(fā)行長(cháng)期債券發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應計入投資收益，其他事項相關(guān)交易費用均應計入其初始入賬價(jià)值。

　　考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　單項選擇題

　　長(cháng)江公司2015年2月10日由于銷(xiāo)售商品應收大海公司的一筆應收賬款1 200萬(wàn)元，2015年6月30日對其計提壞賬準備50萬(wàn)元。2015年12月31日，該筆應收賬款的未來(lái)現金流量現值為950萬(wàn)元。2015年12月31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為( )萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.200

　　C.250

　　D.0

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2015年12月31日應計提的壞賬準備=(1 200-950)-50=200(萬(wàn)元)。

　　考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的會(huì )計處理

　　多項選擇題

　　在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過(guò)損益轉回的有( )。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.應收款項的減值損失

　　C.可供出售權益工具投資的減值損失

　　D.貸款的減值損失

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 按照企業(yè)會(huì )計準則的規定，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回，應該通過(guò)其他綜合收益轉回。

　　中級會(huì )計實(shí)務(wù)考試真題及答案解析 5

　　單項選擇題

　　1.下列各項中，體現實(shí)質(zhì)重于形式會(huì )計信息質(zhì)量要求的是（ ）。

　　A.或有事項符合一定條件時(shí)確認預計負債

　　B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算

　　C.應收賬款計提壞賬準備

　　D.公布財務(wù)報表時(shí)提供可比信息

　　答案： B

　　解析： 融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會(huì )計信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則，其他選項不符合。

　　2.2014年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為300萬(wàn)元。2015年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司400萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年3月31日，預計未來(lái)期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.90

　　D.100

　　答案： B

　　解析： 該事項對甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額=(400-300)*(1-25%)*(1-10%)=67.5(萬(wàn)元)。

　　3.2015年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實(shí)驗設備。根據國家政策，甲公司向有關(guān)部門(mén)提出補助500萬(wàn)元的申請。2015年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬(wàn)元，該款項于2015年6月30日到賬。2015年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗設備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設備對2015年度損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.-40

　　B.-80

　　C.410

　　D.460

　　答案： A

　　解析： 甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設備對2015年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)*1/2=-40(萬(wàn)元)。

　　4.下列各項中，制造企業(yè)應當確認為無(wú)形資產(chǎn)的是（ ）。

　　A.自創(chuàng )的商譽(yù)

　　B.購入的專(zhuān)利技術(shù)

　　C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　D.開(kāi)發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

　　答案： B

　　解析： 自創(chuàng )的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，以及開(kāi)發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不確認為無(wú)形資產(chǎn)。

　　5.2013年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續服務(wù)4年，即可自2016年12月31日起根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。2013年12月31日“應付職工薪酬一股份支付”科目期末余額為100000元。2014年12月31日每份現金股票增值權公允價(jià)值為50元，至2014年年末有20名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計未來(lái)兩年還將有9名管理人員離開(kāi);則2014年12月31日“應付職工薪酬一股份支付”貸方發(fā)生額為（ ）元。(假定B公司“應付職工薪酬一股份支付”僅核算該事項)

　　A.77500

　　B.100000

　　C.150000

　　D.177500

　　答案： A

　　解析： 2014年12月31日“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-29)*100*50*2/4-100000=77500(元)。

　　6.某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2015年度利潤總額為200000元，發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異為40000元，均影響會(huì )計利潤，且預計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異。經(jīng)計算，該企業(yè)2015年度應交所得稅為60000元。則該企業(yè)2015年度的所得稅費用為（ ）元。

　　A.50000

　　B.60000

　　C.35000

　　D.20000

　　答案： A

　　解析： 發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)10000元(40000*25%)，2015年度所得稅費用=當期所得稅費用60000-遞延所得稅費用10000=50000(元)。

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