第一章 總說(shuō)明

　　一、為了規范保險企業(yè)的會(huì )計核算，便于貫徹執行《企業(yè)會(huì )計準則》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的保險企業(yè)。

　　三、企業(yè)應按本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，在不影響會(huì )計核算要求和會(huì )計報表指標匯總，以及對外提供統一的會(huì )計報表格式的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增設、減少或合并某些科目。

　　本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于編制會(huì )計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì )計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會(huì )計科目之間留有空號，供增設會(huì )計科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì )計憑證、登記帳簿時(shí)，應填制會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱(chēng)。

　　四、企業(yè)向外報送的會(huì )計報表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規定。企業(yè)內部管理需要的會(huì )計報表由企業(yè)自行規定。

　　企業(yè)會(huì )計報表應按期報送當地財稅機關(guān)、主管部門(mén)。

　　企業(yè)年度會(huì )計報表應于年度終了后三個(gè)月內報出。法律、法規另有規定的，從其規定。

　　會(huì )計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會(huì )計師(或代行總會(huì )計師職權的人員)和會(huì )計主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會(huì )計報表。

　　五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋?zhuān)�需要變更時(shí)，由財政部修訂。

　　六、本制度自1993年7月1日起實(shí)施。

　　第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì )計核算規定

　　一、保險業(yè)務(wù)核算分類(lèi)

　　綜合性的保險企業(yè)，必須將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì )計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì )保險業(yè)務(wù)，亦應單獨進(jìn)行核算。

　　非人身險業(yè)務(wù)可分為：財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農村種植業(yè)和養殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等;人身險業(yè)務(wù)分為：人壽保險、養老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險業(yè)務(wù)，可分別分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。

　　二、非人身險業(yè)務(wù)核算

　　1.信用險業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結算損益的核算辦法，即每一會(huì )計年度新發(fā)生的保險業(yè)務(wù)，其前兩個(gè)會(huì )計年度的營(yíng)業(yè)收支余額，以提存長(cháng)期責任準備金并于次年轉回的方式滾存到第三個(gè)會(huì )計年度終了時(shí)結算利潤。

　　2.返還性?xún)扇�保險業(yè)務(wù)，以保戶(hù)儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶(hù)儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶(hù)儲金及預定利率計算出返還性?xún)扇�保險的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶(hù)中轉入保費收入帳戶(hù)。

　　三、人身險業(yè)務(wù)核算

　　1.人身險保費收入按實(shí)際收到的'保費入帳。人身險保單在實(shí)際收到保費后確認生效。躉交保費在交費時(shí)一次性記入保費收入帳戶(hù)。

　　2.年終決算，應計算三差益損，并進(jìn)行分析說(shuō)明。

　　四、準備金的核算

　　1.未到期責任準備金，為會(huì )計核算期末，按規定從本期尚未到期責任的保費收入中提取的準備金。未到期責任準備金一般采用提存本期、轉回上年同期的辦法。通常提存期為十二個(gè)月。提取及轉回的未到期責任準備金計入當期損益。

　　2.未決賠款準備金，為結算損益年度的年終決算時(shí)，根據已報來(lái)未決賠款提取的準備金。未決賠款準備金一般采用按已報來(lái)未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準備金計入當期支出，次年轉回作收入處理。

　　3.長(cháng)期責任準備金，為實(shí)行三年結算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結算年度之前，按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取的準備金。提取的責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。

　　4.人身險責任準備金，為年終會(huì )計決算按人身險保單全部責任精算數提取的準備金。提取的人身險責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。

　　5.存出(或存入)分保準備金，為再保險業(yè)務(wù)按合約規定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個(gè)月，至次年同期歸還。

　　五、備抵性準備的核算

　　1.備抵性準備包括：壞帳準備、貸款呆帳準備、投資風(fēng)險準備。

　　壞帳準備，指按應收保費、應收利息和應收分保帳款帳戶(hù)余額的一定比例提取的壞帳準備。

　　貸款呆帳準備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。

　　投資風(fēng)險準備，指按長(cháng)期投資余額的一定比例提取的風(fēng)險準備。

　　2.各種備抵性準備應按國家規定提取和使用。提取的各種備抵性準備計入當期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應分別沖銷(xiāo)壞帳準備、呆帳準備、風(fēng)險準備。已沖銷(xiāo)的各種備抵性準備，以后又收回的，應沖回相應的備抵性準備。

　　3.各種備抵性準備應在資產(chǎn)負債表中分別單獨反映。

　　壞帳準備在“應收保費”、“應收利息”、“應收分保帳款”項目下作備抵項目反映。

　　貸款呆帳準備在“貸款”項目下作備抵項目反映。

　　投資風(fēng)險準備在“長(cháng)期投資”項目下作備抵項目反映。

　　六、外匯業(yè)務(wù)核算

　　有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統帳制的核算方法。

　　采用外匯分賬制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。

　　采用外匯統帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶(hù)的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì )計期末，企業(yè)應將外幣帳戶(hù)的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶(hù)的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶(hù)的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。

　　外幣金額折合人民幣時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率;也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的國家牌價(jià)作為折合率。

財務(wù)會(huì )計制度9

　　第一節企業(yè)會(huì )計組織機構的設計

　　一、企業(yè)會(huì )計組織機構的設置形式

　　1、會(huì )計與財務(wù)合并設置形式：中小型企業(yè)

　　2、會(huì )計與財務(wù)分別設置形式：大中型企業(yè)

　　二、企業(yè)會(huì )計組織機構及其崗位職責設計的原則

　　1、適應性：設計應與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模、特點(diǎn)、管理要求相適應，保證企業(yè)會(huì )計信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效

　　2、系統性：設計是一個(gè)系統工程，會(huì )計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，其組織機構是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織系統下的一個(gè)子系統，在設計時(shí)不僅應充分注意會(huì )計工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節及其崗位責任的相互依存和相互制約的關(guān)系，而且還應注意會(huì )計部門(mén)與其他職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)之間崗位責任的相互聯(lián)系，使其成為一個(gè)行之有效的企業(yè)會(huì )計組織機構和會(huì )計崗位責任制系統

　　3、責權對等：在設計會(huì )計崗位責任制時(shí)，必須明確規定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等

　　4、控制性：通過(guò)在經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節設置必要的會(huì )計內部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監督，使企業(yè)會(huì )計組織機構及其崗位責任制具有必要的.查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全方位有效的監控系統

　　控制手段主要包括會(huì )計記錄、核算、分析、稽核和報告等

　　5、效率性：設計必須體現精簡(jiǎn)、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境

　　會(huì )計組織機構的設置應以提高工作效率為基本前提

　　第二節企業(yè)會(huì )計組織機構內部分工的設計模式

　　一、總會(huì )計師領(lǐng)導下的集中核算模式：以總會(huì )計師為領(lǐng)導，以會(huì )計部（或處、科）經(jīng)理（或處長(cháng)、科長(cháng)）為主管，以審計部（或處、科）為專(zhuān)職監督部門(mén)的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設置總會(huì )計師崗位、會(huì )計與財務(wù)分設的企業(yè)。

　　二、會(huì )計部經(jīng)理領(lǐng)導下的集中核算模式：以會(huì )計部經(jīng)理為領(lǐng)導的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于中小型、不設置總會(huì )計師崗位、會(huì )計與財務(wù)分設（或不專(zhuān)設財務(wù)管理部門(mén)，并將有關(guān)財務(wù)管理工作作為會(huì )計部的附帶職能）的企業(yè)。

　　三、財會(huì )主管領(lǐng)導下的集中核算模式：以財務(wù)與會(huì )計主管為領(lǐng)導，并且通常只設財會(huì )主管、會(huì )計和出納等少數幾個(gè)崗位（甚至只設會(huì )計與出納兩個(gè)崗位）的一種會(huì )計工作的分工模式。一般適用于小型的會(huì )計與財務(wù)合并設置的企業(yè)。

　　四、總會(huì )計師（或會(huì )計部經(jīng)理）領(lǐng)導下的分散核算形式：以總會(huì )計師為領(lǐng)導，下設財務(wù)、會(huì )計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細核算工作交由分廠(chǎng)（或車(chē)間等部門(mén)）完成的一種會(huì )計工作的分工模式。

　　第三節小型企業(yè)會(huì )計組織機構和崗位職責的設計

　　一、小型企業(yè)會(huì )計組織機構設計

　�。ㄒ唬┨攸c(diǎn)：通常將會(huì )計與財務(wù)合并設置為一個(gè)部門(mén)或成為某部門(mén)下屬的一個(gè)子部門(mén)。當財務(wù)與會(huì )計業(yè)務(wù)量稍大些，并且財務(wù)管理工作日益復雜和重要時(shí)，也可單獨設置會(huì )計部門(mén)，并在會(huì )計部門(mén)內部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工，財會(huì )機構一般設置為“科”或“室”。

　�。ǘ�）會(huì )計崗位設置：通常設置會(huì )計主管、出納、明細帳會(huì )計、總賬會(huì )計等崗位，并配備財務(wù)會(huì )計人員2至6人。

　�。ㄈ�）會(huì )計機構運作要求：

　　1、分清出納與會(huì )計、總賬與明細賬、應收應付往來(lái)賬與總賬、管理庫存現金、銀行存款的人與編制銀行存款調節表的人的職責范圍，并由專(zhuān)人分別任職

　　2、設置會(huì )計憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會(huì )計記錄的完整、系統

　　3、要配備代職人員，以便在會(huì )計、出納臨時(shí)離開(kāi)工作崗位數天時(shí)，能由其接替，以保證連續處理會(huì )計的記錄及其他業(yè)務(wù)

　　4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊記錄的核對工作，以保證會(huì )計工作質(zhì)量

　　5、要由精通會(huì )計業(yè)務(wù)的人擔任管理部門(mén)主管，以監督各項會(huì )計工作的正常進(jìn)行

　　二、小型企業(yè)會(huì )計崗位職責的設計

　　會(huì )計崗位責任制：明確各項會(huì )計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì )計工作崗位或會(huì )計人員的一種會(huì )計工作責任制度

　　1、會(huì )計主管崗位基本職責和要求

　　2、出納崗位基本職責和要求

　　3、總分類(lèi)帳會(huì )計崗位基本職責和要求

　　4、明細分類(lèi)賬崗位基本職責和要求

財務(wù)會(huì )計制度10

　　【摘要】本文從財務(wù)管理意識、財務(wù)管理制度、財務(wù)管理體制三個(gè)方面對其進(jìn)行分析探討，簡(jiǎn)述了這三個(gè)方面對財務(wù)管理模式的影響與革新對策。

　　【關(guān)鍵詞】新會(huì )計制度；財務(wù)管理；企業(yè)管理

　　引言

　　企業(yè)的現代化財務(wù)管理模式一直備受企業(yè)的高度關(guān)注，它不僅對企業(yè)的效益起到輔助作用，也在企業(yè)的整體發(fā)展中起到不可低估的促進(jìn)作用。眾所周知，在世界經(jīng)濟快速發(fā)展、競爭力迅速增強的社會(huì )，企業(yè)是最重要的市場(chǎng)主體，在社會(huì )經(jīng)濟生活中發(fā)揮著(zhù)巨大作用，企業(yè)的財務(wù)管理模式是企業(yè)得以生存的基礎，新會(huì )計制度的頒布，無(wú)疑將企業(yè)的現代化財務(wù)管理模式推上了一個(gè)新的高度，為企業(yè)帶來(lái)了新的機遇與發(fā)展。

　　1 新會(huì )計制度下財務(wù)管理模式的革新對策

　　1.1 財務(wù)管理意識的更新與轉變

　　新會(huì )計制度的頒布為企業(yè)管理模式創(chuàng )造新的契機的同時(shí)，也為企業(yè)帶來(lái)了新的要求與挑戰。新經(jīng)濟的發(fā)展使傳統的會(huì )計準則愈發(fā)顯得不實(shí)用，傳統的會(huì )計利潤無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全貌，無(wú)法宏觀(guān)調控企業(yè)的發(fā)展方向。在新會(huì )計背景下，為了符合市場(chǎng)經(jīng)濟的競爭觀(guān)念，貨幣時(shí)間價(jià)值觀(guān)念，盈利觀(guān)念，節約觀(guān)念，風(fēng)險觀(guān)念等，發(fā)揮企業(yè)主觀(guān)意識上的能動(dòng)作用，財務(wù)工作者就需要勇于迎接挑戰，破舊立新，破除傳統的會(huì )計準則，樹(shù)立新的工作理念，積極做好新理念實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作，使企業(yè)財務(wù)管理模式逐漸趨于國際化，更好的和其他國家交流。在新會(huì )計制度下，企業(yè)應對財務(wù)管理工作者做出相應的培訓與學(xué)習，及時(shí)掌握新的工作技術(shù)，針對自己企業(yè)財務(wù)管理情況和存在的問(wèn)題，做出相應的更新與轉變，以提高財務(wù)管理工作人員解決問(wèn)題的能力，提高企業(yè)的整體管理水平。在新經(jīng)濟發(fā)展中，現代化的財務(wù)管理意識是使企業(yè)財務(wù)管理模式與時(shí)俱進(jìn)的“引擎”。企業(yè)主要領(lǐng)導主管應建立起事前、事中、事后全方位的財務(wù)監控體系。既要不斷更新拓展財務(wù)管理理念，又要腳踏實(shí)地，采用層層遞進(jìn)的多道財務(wù)保安防線(xiàn)，實(shí)現財務(wù)管理的法制化、科學(xué)化。

　　1.2 財務(wù)管理體系的完善

　　財務(wù)管理體系的完善包括財務(wù)預算體系的完善與財務(wù)信息化體系的完善，以下分兩方面進(jìn)行闡述。

　　1.2.1 財務(wù)預算體系的完善

　　財務(wù)預算是企業(yè)對未來(lái)一段時(shí)間內全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，各項目標的行動(dòng)計劃及數量說(shuō)明，實(shí)現對下一計劃時(shí)期的整體把握。企業(yè)以盈利為目的，經(jīng)營(yíng)以財務(wù)預算為核心。目前，我國很多企業(yè)還沒(méi)有建立完善正規的財務(wù)預算體系，有些企業(yè)在財務(wù)預算管理過(guò)程中，只重視短期活動(dòng)，忽視企業(yè)長(cháng)期發(fā)展目標，使得指標與企業(yè)長(cháng)期發(fā)展戰略不相應。重編制，而輕控制，在實(shí)施過(guò)程中不能以不變應萬(wàn)變，沒(méi)有做出及時(shí)的調整，使脫離現實(shí)的預算成為管理的.裝飾品。不完善或不正確的財務(wù)預算體系對于企業(yè)無(wú)疑是慢性自殺的行為。所以，新會(huì )計制度下，企業(yè)要想做長(cháng)跑健將而非短跑冠軍，正確完善的財務(wù)預算是使企業(yè)財務(wù)管理模式完善最為重要的“韁繩”。

　　1.2.2 財務(wù)信息化體系的完善

　　財務(wù)信息化體系為完善企業(yè)管理模式打下基礎。當今，很多企業(yè)重生產(chǎn)利益而輕管理模式的完善，尤其是財務(wù)信息化體系的完善，使得企業(yè)設備落后，和國際技術(shù)脫軌，直接影響企業(yè)的整體發(fā)展。在新經(jīng)濟社會(huì )中，財務(wù)信息不是一成不變的，因此新的財務(wù)管理模式要跟隨信息的變化而更新，保證財務(wù)信息的準確性和可靠性，協(xié)助財務(wù)管理工作者更快速的完成管理工作，提高工作效率，保證財務(wù)管理工作的質(zhì)量，對于財務(wù)管理模式的完善具有重要意義。

　　1.3 財務(wù)管理制度的建設和創(chuàng )新

　　企業(yè)財務(wù)管理制度在實(shí)際工作中起規范、指導作用。是企業(yè)根據自己的發(fā)展與規模，針對財務(wù)管理模式，財務(wù)工作制定的公司制度。實(shí)現宏觀(guān)控制，使企業(yè)內的自有資源做到最大程度上的利用。在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理實(shí)踐過(guò)程中，我們不難發(fā)現很多企業(yè)資源浪費嚴重，經(jīng)濟支出方面做不到有效嚴格的監督，不能及時(shí)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)項目進(jìn)行成本預算與成本控制，內部控制制度不夠完善。在新會(huì )計制度背景下，改善這一現狀不僅需要企業(yè)做好健全的財務(wù)管理制度，還需要做出創(chuàng )新的財務(wù)管理制度，隨著(zhù)經(jīng)濟腳步的加快，財務(wù)管理制度創(chuàng )新的重要性逐漸凸顯出來(lái)，成為了企業(yè)發(fā)展的重要保證，同時(shí)也成為促進(jìn)商品經(jīng)濟發(fā)展和改革開(kāi)放不斷深化的必要條件。財務(wù)管理制度的建設與創(chuàng )新是企業(yè)財務(wù)管理模式適應現代化企業(yè)的“車(chē)輪”。財務(wù)制度的創(chuàng )新才能使企業(yè)跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟社會(huì )，才能使企業(yè)得到長(cháng)期的生存與發(fā)展。

　　2 結束語(yǔ)

　　新會(huì )計制度為企業(yè)財務(wù)管理模式的革新鋪平了道路，隨著(zhù)商品經(jīng)濟的發(fā)展和體制改革的深化，市場(chǎng)經(jīng)濟的范圍日益擴大，在新的經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)的現代化管理模式的地位得到了相應的鞏固和提高，要使企業(yè)財務(wù)管理模式與時(shí)俱進(jìn)，科學(xué)完善，在企業(yè)樹(shù)立財務(wù)管理人員的現代化財務(wù)管理意識的同時(shí)，還要完善財務(wù)管理體系，做到對企業(yè)的整體把握，掌握準確、可靠、最新的財務(wù)信息，加強對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全面財務(wù)監督，增強財務(wù)效應，做好財務(wù)管理制度的建設，適時(shí)創(chuàng )新才能增強企業(yè)自我改造自我完善自我發(fā)展的能力，才得以保證企業(yè)在當今經(jīng)濟社會(huì )中的競爭實(shí)力，保證企業(yè)在社會(huì )壓力中的穩步發(fā)展。

　　參考文獻：

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財務(wù)會(huì )計制度11

　　企業(yè)應該根據適用范圍不同、核算要求不同以及會(huì )計科目設置的不同進(jìn)行會(huì )計制度的選擇。選擇會(huì )計制度的方法內容具體如下：

　　1、根據適用范圍不同，不同企業(yè)規模所適用的范圍也不同，例如《企業(yè)會(huì )計制度》普遍適用于大中型企業(yè)。

　　2、根據核算要求不同：不同企業(yè)由于內部管理核算復雜性不同，內部會(huì )計架構比較簡(jiǎn)單的企業(yè)可以選擇內容比較簡(jiǎn)單的.會(huì )計制度，內部會(huì )計架構比較復雜的企業(yè)可以選擇比較側重于規范的會(huì )計制度。

　　3、根據會(huì )計科目設置不同，不同的會(huì )計制度所設置的科目也不同，企業(yè)應根據自身需求選擇相應的會(huì )計制度。

　　目前我國會(huì )計制度的種類(lèi)包括《事業(yè)單位會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì )計制度》、《醫院會(huì )計制度》、《高等學(xué)校會(huì )計制度》、《中小學(xué)校會(huì )計制度》、《彩票機構會(huì )計制度》、《村集體經(jīng)濟組織會(huì )計制度》、《農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計制度(試行)》等等。

財務(wù)會(huì )計制度12

　　第一部分總說(shuō)明

　　一、為了加強醫院會(huì )計核算工作，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據<中華人民共和國會(huì )計法>、<事業(yè)單位會(huì )計準則>(財預字[1997]286號)以及國家其他有關(guān)法律、法規，制定本制度。

　　二、本制度適用于中華人民共和國境內各級各類(lèi)獨立 核算的公立醫療機構(以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫院)，包括綜合醫院、專(zhuān)科醫院、門(mén)診部(所)、療養院、衛生院等。

　　三、醫院的會(huì )計核算除采用權責發(fā)生制外，均按照<事業(yè)單位會(huì )計準則>規定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行。

　四、醫院應按下列規定運用會(huì )計科目:

　　(一)本制度統一規定會(huì )計科目的編號，便于編制會(huì )計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì )計電算化。醫院不應隨意改變或打亂重編。

　　(二)醫院應按本制度的規定，設置和使用會(huì )計科目。明細科目的設置，除本制度已有規定者外，在不違反統一會(huì )計核算要求的前提下，醫院可按根據需要，自行規定。

　　(三)醫院在填制會(huì )計憑證、登記賬簿時(shí)，應填列會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不應只填列科目編號，不填列科目名稱(chēng)。

　　五、醫院應按下列規定編制和提供財務(wù)報告:

　　(一)醫院應當按照<事業(yè)單位會(huì )計準則>和本制度的規定，編制和提供合法、真實(shí)和公允的財務(wù)報告。

　　(二)醫院的財務(wù)報告由會(huì )計報表和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。醫院對外提供的財務(wù)報告的內容、會(huì )計報表種類(lèi)和格式等，由本制度規定;醫院內部管理需要的會(huì )計報表由醫院自行規定。

　　(三)醫院向外提供的會(huì )計報表包括:

　　1、資產(chǎn)負債表;

　　2、收入支出總表;

　　3、基金變動(dòng)情況表;

　　4、有關(guān)附表。

　　(四)醫院的財務(wù)報告應當報送財政部門(mén)和主管部門(mén)，報送時(shí)間由各省、自治區、直轄市財政部門(mén)和衛生部門(mén)規定。

　　(五)醫院會(huì )計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　(六)醫院向外提供的會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明:醫院名稱(chēng)、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由醫院法定代表人、總會(huì )計師(或代行總會(huì )計師職權的人員)和會(huì )計機構負責人簽名或蓋章。

　　六、醫院會(huì )計機構設置、會(huì )計人員配備、會(huì )計核算、會(huì )計監督、內部會(huì )計管理制度的要求，按照<會(huì )計基礎工作規范>(財會(huì )字[1996]19號)的規定執行。

　　七、本制度由中華人民共和國財政部、衛生部負責解釋。本制度需要變更時(shí)，由財政部、衛生部負責修訂。

八、本制度自1999年1月1日起施行。

　　第二部分會(huì )計科目

　一、會(huì )計科目表(略)

　　二、會(huì )計科目使用說(shuō)明

　　第101號科目現金

　　一、本科目核算醫院的庫存現金。

　　醫院內部各部門(mén)周轉使用的備用金，通過(guò)“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。

　　二、醫院收到現金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、醫院應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算全日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符。

　　有外幣現金的醫院，應分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進(jìn)行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映醫院實(shí)際持有的庫存現金。

　　第102號科目銀行存款

　　一、本科目核算醫院存入銀行的各種存款。

　　二、醫院收入的一切款項，除國家另有規定的以外，都必須當日解交銀行;一切支出，除規定可用現金支付的以外，應按現行有關(guān)結算規定，通過(guò)銀行辦理轉賬結算。醫院將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現金”等科目;提取或支付存款時(shí)，借記“現金”等科目，貸記本科目。

　　三、醫院應按開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額�！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，銀行存款賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

　　四、有外幣業(yè)務(wù)的醫院，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細核算。

　　醫院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶(hù)，應采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的匯率折合。

　　月末，各種外幣賬戶(hù)(包括外幣現金以及以外幣結算的債權和債務(wù))的外幣期末余額，應當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費用”科目。

　　因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的'銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與折合匯率之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費用”科目。

　五、本科目期末借方余額，反映醫院實(shí)際存在銀行的款項。

　　第109號科目其他貨幣資金

　　一、本科目核算醫院的外埠存款，銀行匯票存款和在途資金等其他貨幣資金。

　　二、外埠存款，是指醫院到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開(kāi)立采購專(zhuān)戶(hù)的款項。醫院將款項委托當地銀行匯往采購地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來(lái)供應單位發(fā)票賬單等報銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時(shí)，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、銀行匯票存款，是指醫院為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。醫院在填送“銀行匯票申請書(shū)”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫院使用銀行匯票后，根據發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目;如有多余款或因超過(guò)付款期等原因而退回款項，根據開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、醫院與所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

財務(wù)會(huì )計制度13

　　隨著(zhù)我國不斷推進(jìn)與深化的財政體制改革，事業(yè)單位對我國經(jīng)濟發(fā)展有重要促進(jìn)作用的單位，其業(yè)務(wù)職能與業(yè)務(wù)范疇等都發(fā)生了重大的變化，在如今社會(huì )發(fā)展的新形勢下，事業(yè)單位原有的會(huì )計制度已經(jīng)不能再適應多樣化的需求，因而需要不斷的創(chuàng )新與改革。新的創(chuàng )新內容直接影響到事業(yè)單位會(huì )計工作高效的開(kāi)展，所以事業(yè)單位對于新會(huì )計制度必須要進(jìn)行充分的學(xué)習與掌握，基于此，本文就事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計制度的改革與創(chuàng )新進(jìn)行分析與研究。

　　一、事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計制度的改革與創(chuàng )新

　　(一)事業(yè)單位體制改革的基本要求

　　財務(wù)會(huì )計制度是事業(yè)單位體制改革的重要組成部分，做好財務(wù)會(huì )計制度的改革和創(chuàng )新工作，提高財務(wù)會(huì )計處理的工作效率，是建立健全事業(yè)單位體制，推動(dòng)事業(yè)單位有序發(fā)展的重要保證�，F如今，為了適應我國社會(huì )經(jīng)濟快速發(fā)展的需要，各事業(yè)單位都在如火如荼的開(kāi)展一系列的體制改革、財務(wù)創(chuàng )新等活動(dòng)。加強對事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計制度的改革，創(chuàng )新傳統的會(huì )計核算理念和方法，加快會(huì )計核算與經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境兩者的適應性，積極的引進(jìn)先進(jìn)的會(huì )計處理流程，是推動(dòng)事業(yè)單位體制改革，滿(mǎn)足改革需要的基本要求。

　　(二)優(yōu)化財務(wù)管理模式的有效途徑

　　會(huì )計核算、會(huì )計處理是財務(wù)管理的重要內容，加快財務(wù)會(huì )計制度的創(chuàng )新和改革有利于優(yōu)化事業(yè)單位的財務(wù)管理模式，提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理和運行效率。會(huì )計核算是對單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的反應，包括資金管理、預算控制等內容。新形勢下創(chuàng )新事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計制度要求明確各職能部門(mén)的工作目標，使其參與到財務(wù)會(huì )計處理中來(lái)，相互協(xié)調配合完成財務(wù)會(huì )計核算的任務(wù)。另外，創(chuàng )新財務(wù)會(huì )計制度，加大對財務(wù)工作的監督管理，能夠保證資金使用的安全性、規范性，提高資金的運營(yíng)效率，從而進(jìn)一步的優(yōu)化財務(wù)管理模式。

　　二、事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計制度的改革與創(chuàng )新

　　(一)完善事業(yè)單位會(huì )計體系、配合復式預算

　　想要進(jìn)行事業(yè)單位會(huì )計改革，要建立一個(gè)針對于復式預算的會(huì )計體系。按照資金的來(lái)源去向，應分別編制國有資本預算、公共預算、社會(huì )保險預算。細化會(huì )計數據，做到會(huì )計數據從多口徑進(jìn)行對比分析，擴大會(huì )計分析的廣度和深度。立足實(shí)際，做到事業(yè)單位會(huì )計與國庫、財政預算的統一，完善口徑合一。明確資金來(lái)源去向，對資金流動(dòng)進(jìn)行追蹤管理，嚴格控制資金的申報與劃撥制度。確立資產(chǎn)負債表、收入支出表、現金流量表的編制標準、編制期間。

　　(二)改進(jìn)事業(yè)單位會(huì )計制度、防范會(huì )計風(fēng)險

　　首先、事業(yè)單位在會(huì )計核算上應適當引人權責發(fā)生制，可根據本單位實(shí)際保留收付實(shí)現制。針對不同的項目采取不同的制度，兩者并行。有利于單位及時(shí)了解本單位債權、債務(wù)分配，合理分配資源，節省開(kāi)支。對于經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位也能完整的體現經(jīng)營(yíng)信息、及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)成果。使會(huì )計數據更具合理性。

　　其次、事業(yè)單位要嚴把風(fēng)險關(guān)。要合理制定固定資產(chǎn)、債權債務(wù)管理制度，防范負債風(fēng)險。對固定資產(chǎn)做到卡物賬相符，規定盤(pán)點(diǎn)期間。規范固定資產(chǎn)收入、折舊、報廢、盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì )計核算方法和計價(jià)標準。對債權要及時(shí)進(jìn)行評級、做好壞賬準備和呆賬處理。

　　最后、完善制定適合本單位的會(huì )計管理制度。明確責任人分工

　　(三)提高事業(yè)單位會(huì )計人員的素質(zhì)和水平

　　事業(yè)單位會(huì )計人員普遍存在業(yè)務(wù)水平低的問(wèn)題，要解決這一問(wèn)題應通過(guò)錄用、培訓兩方面入手。首先、應改進(jìn)會(huì )計人員錄用渠道，事業(yè)單位的會(huì )計人員應通過(guò)專(zhuān)門(mén)的財務(wù)會(huì )計考試，確保具備基本的會(huì )計專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，嚴格遵守會(huì )計職業(yè)規范。其次、應加強日常培訓，組織人員參與培訓，教授最新會(huì )計制度，做到與時(shí)俱進(jìn)。最后、應加強日�？己�，對從事單位會(huì )計工作的人員，應統一組織業(yè)務(wù)考試，考核其對最新會(huì )計技術(shù)的掌握情況，并形成淘汰機制，剝離不合格人員。通過(guò)良好的競爭環(huán)境，保證會(huì )計隊伍人員平均高素質(zhì)。

　　同時(shí)，事業(yè)單位的會(huì )計人員也可以通過(guò)聘用制來(lái)錄取，在社會(huì )上錄用專(zhuān)業(yè)高等的會(huì )計管理人員，這對會(huì )計信息的公正性、準確性都是一個(gè)良好的保證。對聘用的會(huì )計從業(yè)人員也要嚴格遵循回避制度，保證會(huì )計人員在行政上不從屬與任何一個(gè)部門(mén)，直接面向單位黨組。聘用制的`會(huì )計人員在專(zhuān)業(yè)水平上也遠遠地高于單位內部職工，在一定程度上節約了行政成本。

　　(四)強化債務(wù)和資產(chǎn)管理的處理

　　債務(wù)、資產(chǎn)管理是財務(wù)會(huì )計處理的重要組成部分。然而現階段，我國事業(yè)單位的會(huì )計制度所涉及到的主要是資金的收支、分配和使用等相關(guān)內容，關(guān)于債務(wù)、資產(chǎn)等方面的管理仍有待進(jìn)一步強化。資產(chǎn)、負債是企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)和事項中形成的，預期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的流入和流出。創(chuàng )新事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計制度，明確資產(chǎn)、負債的會(huì )計業(yè)務(wù)處理，能夠健全事業(yè)單位的會(huì )計核算制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的實(shí)現。比如說(shuō)對于資產(chǎn)的管理，事業(yè)單位可以建立一套權責明確的體系，將資產(chǎn)按照某一標準進(jìn)行分類(lèi)，明確不同類(lèi)別資產(chǎn)的會(huì )計核算和折舊方法。又比如說(shuō)對于負債管理，為了降低負債對事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險，避免負債對事業(yè)單位發(fā)展的制約，可以對單位負債、財務(wù)狀況進(jìn)行全面評估，計劃相應的償還制度等等。

　　(五)落實(shí)財務(wù)報告公開(kāi)、加強公眾參與

　　事業(yè)單位的財務(wù)報到在向上級主管部門(mén)匯報的同時(shí)面向全社會(huì )公開(kāi)，通過(guò)報刊、網(wǎng)絡(luò )等多種渠道公示。必須保證向不同對象報送的會(huì )計數據的統一性，嚴禁內外兩套賬的現象。在公布會(huì )計報告之后可召開(kāi)聽(tīng)證座談會(huì )，邀請社會(huì )各界人士和與單位業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁的部門(mén)人員參與討論，聽(tīng)取與會(huì )人員對單位近期工作情況的建議，接受群眾的意見(jiàn)和批評。

　　三、結束語(yǔ)

　　綜上所述，事業(yè)單位的會(huì )計制度改革作為政府改革的重要組成部分，在很多方面還需要廣泛借國內外經(jīng)驗，影響也是顯而易見(jiàn)的，使會(huì )計工作更加規范化，促進(jìn)了會(huì )計工作的效率，使會(huì )計工作更加適應事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展。

財務(wù)會(huì )計制度14

　　我國現行的事業(yè)單位會(huì )計準則和制度自頒布實(shí)施至今，對規范事業(yè)單位會(huì )計行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理起著(zhù)巨大的作用。但隨著(zhù)社會(huì )市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，資金來(lái)源出現了多元化，資金運用出現了多方位，適用的會(huì )計環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運行的事業(yè)單位會(huì )計準則和制度愈來(lái)愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進(jìn)，具體表現在如下幾個(gè)方面：

　　一、改變會(huì )計核算基礎，實(shí)行統一的權責發(fā)生制

　　現行的《事業(yè)單位會(huì )計準則》規定：“會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權責發(fā)生制�！痹谑崭秾�(shí)現制下，事業(yè)單位以現金實(shí)際收付作為收入和支出的依據，支出只包括以現金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些當期已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)，這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”，不利于防范事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。同時(shí)，事業(yè)單位經(jīng)常在一個(gè)會(huì )計年度內出現收支項目不配比情況，如固定資產(chǎn)的大修理費并非每年都會(huì )發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的年度，根據收付實(shí)現制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結余減少。況且，實(shí)際工作中經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區分，這使得費用難以合理分攤，造成事業(yè)單位不能進(jìn)行正確的成本和費用核算，這不僅不利于事業(yè)單位內部管理，不利于財政資金的有效使用，而且很容易使一部分國有資產(chǎn)價(jià)值得不到應有的補償，轉化為經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的利潤或個(gè)人收入，造成國有資產(chǎn)的流失。由此，需要對事業(yè)單位采用統一的權責發(fā)生制，接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計制度》的規定，符合管理理念國際化和和會(huì )計制度統一化的發(fā)展趨勢。

　　二、改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數額與固定基金賬面數額一致。但是，當購入舊固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著(zhù)已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數額，致使固定基金科目的.設置失去了意義。同時(shí)，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒(méi)有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊，開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。由此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現行企業(yè)會(huì )計制度的規定，取消“固定基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時(shí)，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目；計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。當事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。

　　三、修購基金提取不合理，取消修購基金的計提

　　現行事業(yè)單位會(huì )計制度規定，按照收入的比例提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專(zhuān)用基金—修購基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購置，但其提取的基數是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位資產(chǎn)的狀況有著(zhù)密切的關(guān)系。同時(shí)，單位定期進(jìn)行定資產(chǎn)大修理、設備購置的經(jīng)費也應在年度單位預算中根據需要安排，在費用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列入支出。至于對修購基金提取后什么時(shí)候用、用多少會(huì )計制度中并沒(méi)有作出明確規定，助長(cháng)了修購費用使用的盲目性、隨意性和浪費行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實(shí)際上是對年終積累進(jìn)行分割，是在結轉事業(yè)結余之前按指定其用途先分割列支一塊出來(lái)，而事業(yè)基金本身就有調節年度預算收支平衡的作用，修購費用完全可以在年初預算安排出現缺門(mén)時(shí)動(dòng)用事業(yè)基金進(jìn)行彌補，沒(méi)有必要計提并單列修購基金。

　　四、接受捐贈的資產(chǎn)核算不當，需改變其核算方法

　　現行事業(yè)單位會(huì )計制度規定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時(shí)，根據捐贈者提供的有關(guān)單據或按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及接受捐贈時(shí)發(fā)生的有關(guān)費用確認入賬價(jià)值，其會(huì )計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時(shí)，入賬的計價(jià)依據與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時(shí)會(huì )計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結余轉入“事業(yè)結余”科目，參與事業(yè)單位的結余分配�？梢�(jiàn)，同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個(gè)是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，—個(gè)卻是計入單位收入，而對于事業(yè)單位接受限定用途財物捐贈的核算，現行制度又規定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認的標準，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴密，不應將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進(jìn)行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財物時(shí)，實(shí)質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)單位接受的捐贈資產(chǎn)計入所有者權益“資本公積”的方法，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財物捐贈計入“事業(yè)基金”賬戶(hù)，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專(zhuān)用基金”賬戶(hù)，以便更好地規范相同會(huì )計業(yè)務(wù)的核算。

　　五、所得稅帳務(wù)處理不妥，應調整其核算方法

　　按照事業(yè)單位會(huì )計制度規定，事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會(huì )計分錄為借：結余分配—應交所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對事業(yè)單位收益的一種分配。而在企業(yè)會(huì )計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費用，會(huì )計分錄為借：所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅，這種所得稅費用觀(guān)越來(lái)越得到業(yè)內人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。應該說(shuō)事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會(huì )計處理應該與企業(yè)保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時(shí)，會(huì )計分錄同樣是借：所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅。

　　六、全面反映財務(wù)信息，增加現金流量報表

　　企業(yè)單位會(huì )計核算的基礎是權責發(fā)生制，金流量表作為企業(yè)管理部門(mén)編制現金預算的依據，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì )計報表之一，其資產(chǎn)負債表提供事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)財務(wù)狀況，是靜態(tài)財務(wù)信息，收入支出總表反映事業(yè)單位一定期間的財務(wù)成果，提供結余的構成，是動(dòng)態(tài)信息，二者都不能反映財務(wù)狀況變動(dòng)的原因�，F金流量表提供一定期間現金流入流出的動(dòng)態(tài)財務(wù)信息，表明經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)過(guò)程中現金的流入量和流出量，說(shuō)明了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的變動(dòng)原因，是資產(chǎn)負債表和收入支出總表的補充和說(shuō)明。而事業(yè)單位會(huì )計核算基礎是收付實(shí)現制，而沒(méi)有規定編制現金流量表，隨著(zhù)事業(yè)單位將核算基礎改為權責發(fā)生制，有必要編制現金流量表。通過(guò)編制現金流量表，可以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現金流量，預測其變化發(fā)展趨勢，可以評價(jià)事業(yè)單位投資和理財活動(dòng)對經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的影響，有效地防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。

財務(wù)會(huì )計制度15

　　一、新制度對我省高職院校財務(wù)狀況的實(shí)際影響

　�。ㄒ唬┬屡f制度下總資產(chǎn)變化和實(shí)際影響

　　從收集的數據對比分析研究看，兩類(lèi)學(xué)校中大部分出現了流動(dòng)資產(chǎn)總量增加、非流動(dòng)資產(chǎn)的變化:有新校區建設學(xué)校非流動(dòng)資產(chǎn)總額為增加，無(wú)新校區建設學(xué)校非流動(dòng)資產(chǎn)總額為減少，所以有新校區建設學(xué)�？傎Y產(chǎn)增加明顯，其他學(xué)�？傎Y產(chǎn)減少。引起實(shí)際變化原因：

　　1.新制度基建并賬和增設在建工程科目，引起貨幣資金、非流動(dòng)資產(chǎn)在建工程和無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權）的增加；

　　2.新制度要求對固定資產(chǎn)計提累計折舊，扣減折舊后，引起固定資產(chǎn)減少，有新校區建設學(xué)校與沒(méi)有建設學(xué)校對比幅度減少較��；

　　3.新制度規定對無(wú)形資產(chǎn)計提累計攤銷(xiāo)，引起無(wú)形資產(chǎn)減少，新校區建設學(xué)校出現無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，無(wú)新校區學(xué)校影響較小，與取得新校區土地使用權有關(guān)。

　�。ǘ�）新舊制度下負債變化和實(shí)際影響

　　從收集數據對比分析研究看，新制度實(shí)施，對無(wú)建設學(xué)�？傌搨�影響較小，新校區建設學(xué)�？傌搨�增加，與新校區貸款有關(guān)。

　�。ㄈ�）新舊制度下凈資產(chǎn)變化和實(shí)際影響

　　從收集數據對比分析研究看，新制度實(shí)施，對無(wú)新校區建設學(xué)�？們糍Y產(chǎn)出現減少，新校區建設學(xué)�？們糍Y產(chǎn)出現增加，引起實(shí)際變化的主要原因：

　　1.兩類(lèi)學(xué)校中大部分學(xué)校無(wú)對外投資，有少部分對外投資所占比例較小，出現事業(yè)基金增加，是修購基金并入大于投資基金轉出引起；

　　2.非流動(dòng)資產(chǎn)基金。新校區建設學(xué)院增加，無(wú)新校區建設學(xué)校出現減少，與非流動(dòng)資產(chǎn)原因相同；

　　3.兩類(lèi)學(xué)校專(zhuān)用基金均出現減少。新制度取消修購基金科目，按舊制度規定提取修購基金結余款轉入事業(yè)基金；

　　4.財政補助和非財政補助結余、結轉基本不變，與近年來(lái)我省開(kāi)展國庫集中支付制度等改革有關(guān)。

　　二、新制度對財務(wù)收入和支出情況的實(shí)際影響

　�。ㄒ唬┬屡f制度下收入變化和實(shí)際影響

　　在不考慮學(xué)生數工作量、價(jià)格因素的情況下，從收集數據對比分析研究看，新制度實(shí)施，兩類(lèi)學(xué)�？偸杖氩蛔兊�收入結構發(fā)生變化。結構改變的原因：一是財政補助收入減少。舊制度核算范圍是高等學(xué)校從財政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費，而新制度是高等學(xué)校從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款，范圍縮��；二是事業(yè)收入和其他收入增加。新制度規定將非同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款并入其中；三是經(jīng)營(yíng)收入和附屬單位上繳收入不變。

　�。ǘ�）新舊制度下支出變化和實(shí)際影響

　　在不考慮學(xué)生數量、價(jià)格因素的情況下，從收集數據對比分析研究看，新制度實(shí)施，兩類(lèi)學(xué)�？傊С霾蛔兊�支出結構發(fā)生變化。結構改變的原因是：一是新的高校會(huì )計制度支出類(lèi)一級科目分別是教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等，修訂教育事業(yè)支出，新增了行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出和其他支出，取消上繳上級支出、結轉自籌基建；二是一級科目核算范圍不同。

　　1.新教育事業(yè)支出核算高等學(xué)校開(kāi)展各類(lèi)教學(xué)活動(dòng)和教學(xué)輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項目支出。其中，教學(xué)活動(dòng)支出是指高等學(xué)校各學(xué)院、系（含院系下屬不單獨編列預算的研究所和研究中心，下同）等教學(xué)機構，以及校團委、學(xué)工部、學(xué)生會(huì )等各類(lèi)學(xué)生思政教育部門(mén)為培養各類(lèi)學(xué)生發(fā)生的支出；教學(xué)輔助活動(dòng)支出是指高等學(xué)校信息網(wǎng)絡(luò )中心、電教中心、測試中心、圖書(shū)館、博物館和檔案館等教學(xué)輔助部門(mén)發(fā)生的支出。

　　2.新科研事業(yè)支出本科目核算高等學(xué)校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項目支出，包括高等學(xué)校在學(xué)院、系外單獨設立的研究所、研究中心等各類(lèi)科研機構發(fā)生的支出，以及高等學(xué)校為完成各項科研任務(wù)發(fā)生的支出，借款科研支出也在本科目核算。

　　三、新制度對財務(wù)分析指標的實(shí)際影響

　　新制度下財務(wù)分析指標有預算管理指標（預算執行率、財政撥款執行率）、財務(wù)風(fēng)險管理指標（資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率）、支出結構指標（人員支出比率、公用支出比率、人均基本支出）、財務(wù)發(fā)展指標（總資產(chǎn)增長(cháng)率、凈資產(chǎn)增長(cháng)率、固定資產(chǎn)凈值率）。根據數據對指標進(jìn)行分析，新制度實(shí)施，其一對預算管理指標和支出結構指標影響不大，主要由于我省部門(mén)預算、國庫集中支付已經(jīng)從20xx年以來(lái)陸續開(kāi)始執行。其二對財務(wù)風(fēng)險管理指標，新校區建設對資產(chǎn)負債率發(fā)生影響，負債程度提高，其他指標基本一致。其三對財務(wù)發(fā)展指標（總資產(chǎn)增長(cháng)率、凈資產(chǎn)增長(cháng)率、固定資產(chǎn)凈值率），新校區建設投入影響總資產(chǎn)增長(cháng)率、凈資產(chǎn)增長(cháng)率的提高，固定資產(chǎn)凈值率所占比例較高，其他指標新舊基本一致。

　　四、新制度對經(jīng)濟類(lèi)辦學(xué)評價(jià)指標的實(shí)際影響

　　教育部《普通高等學(xué)�；�本辦學(xué)條件指標（試行）》（教發(fā)〔20xx〕2號）高職（專(zhuān)科）基本辦學(xué)條件指標達到合格時(shí)，按兩類(lèi)學(xué)校要求生均教學(xué)科研儀器設備值（元/生）分別為4000、3000。教育部《關(guān)于報送高等職業(yè)教育質(zhì)量年度報告（20xx）的通知》（教職成司函〔20xx〕227號，見(jiàn)附件）的要求，“資源表”系“中國高等職業(yè)教育質(zhì)量年度報告（20xx）”擬推出的一個(gè)反映高職院�；�本辦學(xué)條件的宏觀(guān)管理工具，核心指標有生均教學(xué)科研儀器設備值。高職高專(zhuān)院校人才培養工作水平評估指標體系的物力財力資源指標中，提到教學(xué)儀器設備指標。以上三個(gè)文件都涉及教學(xué)科研儀器設備值，原財制度對固定資產(chǎn)未提取折舊，新制度實(shí)施后，固定資產(chǎn)按規定提取折舊，從固定資產(chǎn)明細表分析看，所有院校存在專(zhuān)用設備凈值減少，對學(xué)院評價(jià)指標影響較大。

　　五、結論和建議

　�。ㄒ唬└呗毟邔�(zhuān)學(xué)校存在專(zhuān)用設備凈值減少，政府部門(mén)加大對教學(xué)實(shí)驗設備專(zhuān)項補助。同時(shí)，高職院校關(guān)注生均教學(xué)科研儀器設備值（元/生）指標，出現低于或處于臨界情況，應多方籌集資金安排投入，達到基本辦學(xué)指標要求。

　�。ǘ�）有新校區建設學(xué)校存在負債增加，主要基建債務(wù)。因并入基建債務(wù)，更能全面反映高校債務(wù)規模，有利于各高校建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，認真嚴格執行主管廳局審批程序，不得違反規定舉借債務(wù)。上級部門(mén)盡早出臺舉借債務(wù)具體審批辦法，從每年部門(mén)預算中安排經(jīng)費，建立償債基金，化解債務(wù)，減輕學(xué)校負擔。

　�。ㄈ�）新制度定期將基建賬相關(guān)數據并入單位會(huì )計“大賬”。按照20xx年5月新修訂的《中華人民共和國國家標準——固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》，對固定資產(chǎn)分類(lèi)進(jìn)行了適當調整：適度調高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標準，即通用設備（原一般設備）單位價(jià)值標準由原來(lái)的500元提高到1000元，專(zhuān)用設備單位價(jià)值標準由原來(lái)的800元提高到1500元；建立了固定資產(chǎn)折舊制度；建立了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)辦法。以上新制度實(shí)施，真實(shí)完整地反映學(xué)校資產(chǎn)使用狀況。高職院校中新校區建設學(xué)�？傎Y產(chǎn)出現增加，其他學(xué)院出現減少，各高校應加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。

　�。ㄋ模﹥糍Y產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。新制度對事業(yè)基金內容修改，不再包括財政補助結轉和結余、無(wú)形資產(chǎn)和長(cháng)期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的.人員工資；對結轉和結余資金進(jìn)行了分類(lèi)定義、區別管理財政和非財政撥款結余和結轉資金；修改專(zhuān)用基金的內容為職工福利基金、學(xué)生獎助基金和其他基金，取消修購基金，增加固定資產(chǎn)折舊；新制度在凈資產(chǎn)類(lèi)增設了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，著(zhù)重核算高校的非流動(dòng)資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。凈資產(chǎn)是反映該高校資產(chǎn)總額中應享有的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟實(shí)力。高職院校中有新校區建設學(xué)�？們糍Y產(chǎn)出現增加，其他學(xué)院出現減少，應引起高度重視。

　�。ㄎ澹┦罩ЫY構發(fā)生變化，有利于高校教育培養成本核算。新制度的對高校提出了實(shí)行內部成本費用管理的要求，財政部門(mén)應會(huì )同有關(guān)物價(jià)、教育部門(mén)，結合《高等學(xué)校教育培養成本監審辦法》，制定高等學(xué)校成本核算實(shí)施細則，明確成本核算的對象和核算方法�！秶�家現代職業(yè)教育體系建設規劃（20xx-2020年）》和《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現代職業(yè)教育的決定》（國發(fā)〔20xx〕19號）中明確指出，要“落實(shí)財政性職業(yè)教育經(jīng)費投入。20xx年底前，各地依法出臺職業(yè)院校生均經(jīng)費標準或公用經(jīng)費標準，改善職業(yè)院�；�本辦學(xué)條件”，以及制定財政撥款標準和教育收費標準提供的科學(xué)依據。綜上所述,通過(guò)新制度改革，更符合當前高等教育體制改革的不斷深化和高職院校的內外部環(huán)境發(fā)生的變化，更加適合現代高校經(jīng)濟的運行。

　　六、研究局限

　�。ㄒ唬┓治鰯祿�主要來(lái)自會(huì )計報表，報表其本身自有局限性。

　�。ǘ�）分析采取抽取樣本為單位，未能全部涵蓋所有高職院校影響因素，而目前無(wú)權威性數據參考。

　�。ㄈ�）抽取新制度執行一年數據分析，而經(jīng)濟運行有其周期性，一般高職院校學(xué)制為三年，也會(huì )有所偏差。

　�。ㄋ模┯捎谄�幅局限，有關(guān)數據分析未在本文中列出。

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