稅收起征點(diǎn)調研思考

　　在我國現行稅法中，只有增值稅和營(yíng)業(yè)稅有起征點(diǎn)的規定，且只適用于個(gè)人。稅法中起征點(diǎn)的規定，其本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠，是對經(jīng)營(yíng)規模小的個(gè)人納稅人的一種稅收照顧。起征點(diǎn)的高低，對定期定額戶(hù)的稅負公平與稅收征管都有著(zhù)深刻的影響。由于稅務(wù)機關(guān)認真執行了起征點(diǎn)這條稅收政策規定，有不少納稅人因未達起征點(diǎn)而享受到了免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加的優(yōu)惠。但現行起征點(diǎn)政策仍有不合理、不完善之處，需要進(jìn)一步完善。

　　一、現行起征點(diǎn)的影響

　　1、起征點(diǎn)對達起征點(diǎn)戶(hù)和未達起征點(diǎn)戶(hù)的稅負影響。不論是增值稅的起征點(diǎn)，還是營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，只要達到起征點(diǎn)以上，就要全額依率計征，起征點(diǎn)以下的就不征稅。這就對起征點(diǎn)上下一定范圍內的雙定戶(hù)稅負產(chǎn)生很大影響�，F行按期納稅的個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規定是：(1)我省增值稅的起征點(diǎn)是月銷(xiāo)售額5000元；(2)我省營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，月?tīng)I業(yè)額1000元，現在調整為5000元。以下以例子說(shuō)明起征點(diǎn)對征稅戶(hù)征與不征稅的影響：

　　設某鎮有商業(yè)雙定戶(hù)甲和乙，甲月含稅銷(xiāo)售額為5200元，乙月含稅銷(xiāo)售額為5140元，月含稅銷(xiāo)售額甲比乙多600元。由于增值稅是價(jià)外稅，所以甲月不含稅銷(xiāo)售額為5000元，乙月不含稅銷(xiāo)售額為4942元。甲戶(hù)為達起征點(diǎn)戶(hù)，乙戶(hù)為未達起征點(diǎn)戶(hù)，甲戶(hù)應納增值稅，乙戶(hù)不納增值稅。甲戶(hù)應納稅額計算如下(不考慮個(gè)人所得稅)：①應納增值稅=5000×4%=200(元)；②應納城市維護建設稅=200×5%=10(元)；③應納教育費附加=200×3%=6(元)。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0，經(jīng)過(guò)征免稅后，甲實(shí)得月銷(xiāo)售額為4984元，乙實(shí)得月銷(xiāo)售額仍是5140元，乙反比甲多得銷(xiāo)售額156元。同理，起征點(diǎn)對營(yíng)業(yè)稅個(gè)人納稅人也同樣存在這樣問(wèn)題。這就是起征點(diǎn)對達起征點(diǎn)戶(hù)與未達起征戶(hù)的典型稅收影響。

　　2、起征點(diǎn)較低，對達到起征點(diǎn)以上一定幅度內的雙定戶(hù)帶征個(gè)人所得稅有失公平。從20xx年1月1日起，工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費用扣除標準為1600元，(從20xx年3月1日起為20xx元)對實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標準也為1600元。(從20xx年3月1日起為20xx元)以現行起征點(diǎn)計算分析，與此比較，對起征點(diǎn)以上一定范圍內的雙定戶(hù)帶征個(gè)人所得稅有失公平。

　　例如：某鎮雙定早餐飲食業(yè)戶(hù)丙月?tīng)I業(yè)額為3000元，達到起征點(diǎn)，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150(元)；②應納城市維護建設稅150×5%=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3%=4.5(元)；④應納個(gè)人所得稅=3000×3%(附征率為3%)=90(元)。應納稅費總額為252元。假設早餐飲食業(yè)的毛利率為35%(就高不就低)，那么他的毛利為1050元，減去營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶(hù)，但在稅收實(shí)踐中，由于其是雙定戶(hù)，仍要帶征個(gè)人所得稅90元，這就是明顯的稅負不公了。

　　以商業(yè)戶(hù)為例說(shuō)明，也同樣存在這樣的問(wèn)題。例如：某鎮雙定副食商業(yè)戶(hù)丁不含稅銷(xiāo)售額為5000元，達到起征點(diǎn)，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4%=200(元)；②應納城市維護建設稅200×5%=10(元)；應納教育費附加=200×3%=6(元)；④應納個(gè)人所得稅=5000×1%(附征率為了1%)=50(元)。假設副食商業(yè)戶(hù)的毛利率為20%(就高不就低)，那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶(hù)，但在稅收實(shí)踐，其是雙定戶(hù)，仍要帶征個(gè)人所得稅50元，這也是明顯的稅負不公了。

　　3、起征點(diǎn)對稅收征管的影響

　　(1)未達起征點(diǎn)戶(hù)難認定。從理論上講，未達起征點(diǎn)戶(hù)似乎很容易認定。實(shí)際上，由于起征點(diǎn)定得較低，有些行業(yè)的未達起征點(diǎn)戶(hù)難認定。鄉鎮集鎮上的普通理發(fā)戶(hù)、普通照相戶(hù)、醫療戶(hù)等的未達起征點(diǎn)戶(hù)比較容易認定，而早餐店的未達起征點(diǎn)戶(hù)很難認定了，因為不僅要考慮其月?tīng)I業(yè)額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點(diǎn)就開(kāi)始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢(qián)。假設核定某早餐店戶(hù)月?tīng)I業(yè)額為3000元，那么其月應納地方各稅費為252元，按35%的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費252元后毛所得798元，按二人平攤，每人每月毛所得才399元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標準1600元和1600元，稅后所得則虧損2402元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉鎮集鎮上的早餐店月?tīng)I業(yè)額基本上超過(guò)3000元，但在實(shí)際中卻把它們認定為未達起征點(diǎn)戶(hù)。

　　(2)、征納雙方有矛盾。20xx年在調整工資、薪金所得個(gè)人所得稅費用扣除標準時(shí)，由于經(jīng)過(guò)了公開(kāi)聽(tīng)證程序，新聞媒體又予以了大量報道，所以在社會(huì )上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標準幾乎人人皆知。有些雙定戶(hù)以自己為未達起征點(diǎn)戶(hù)或自己月經(jīng)營(yíng)所得達不到1600元為由，認為不需繳納個(gè)人所得稅。地稅機關(guān)則認為雙定戶(hù)無(wú)賬可查，實(shí)行定期定額征收方式，無(wú)論是達起征點(diǎn)戶(hù)還是未達起征點(diǎn)戶(hù)，均不考慮成本費用因素，按月銷(xiāo)售額或月?tīng)I業(yè)額帶征個(gè)人所得稅符合稅收政策規定。雙方各執一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。

　　二、建議與對策

　　起征點(diǎn)對稅負公平與稅收征管的影響，有些可通過(guò)政策調整達到完美目的，有的則是與起征點(diǎn)政策相伴而生，無(wú)法克服的。

　　1、適當提高起征點(diǎn)。鄉鎮村個(gè)體工商戶(hù)中，共管戶(hù)主要是商業(yè)戶(hù)，純管戶(hù)中主要是飲食業(yè)戶(hù)、理發(fā)戶(hù)、醫療戶(hù)。由于存在著(zhù)激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶(hù)的毛利率一般在10%—25%之間，純管戶(hù)的毛利率一般在20%—40%之間。從理論上講，毛利率越高，起征點(diǎn)可以越低，毛利率越低，起征點(diǎn)就得起高。如果把共管戶(hù)的毛利率定為17.32%，純管戶(hù)的毛利率定為34%是比較恰當的，以1600元為業(yè)主的費用扣除標準，那么以此為依據，可以測算出較為合適的起征點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)分別計算如下(不考慮其他費用，因其他費用不具可比性)：

　　設增值稅的起征點(diǎn)為x，那么：

　　1600+ (x×1%)+ (x×4%)×(1+5%+3%)=x×17.32%，解得x=10000(元)。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，1%為個(gè)人所得稅的附征率，4%為商業(yè)增值稅的征收率，5%為城市維護建設稅稅率，3%為教育費附加征收率。

　　設營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為y，那么：1600 +(y×3%)+( y×5%)×(1+ 5%+ 3%)=y×34%，解得y=6250(元)。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，3%為個(gè)人所得稅的附征率，5%為服務(wù)業(yè)的稅率，5%為城市維護建設稅稅率，3%為教育費附加征收率。

　　因此，增值稅的起征點(diǎn)提高到月銷(xiāo)售額10000元為宜，營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)提高到月?tīng)I業(yè)額6250元為宜,況且現在個(gè)人扣除標準已經(jīng)上升為20xx元每月。

　　2、對未達起征點(diǎn)戶(hù)不帶征個(gè)人所得稅。就業(yè)是民生之本，沒(méi)有創(chuàng )業(yè)，就沒(méi)有就業(yè)，沒(méi)有就業(yè)，就沒(méi)有收入，沒(méi)有收入，就沒(méi)有生活來(lái)源。有了創(chuàng )業(yè)，就業(yè)，就有了生活來(lái)源，人就可以有尊嚴地生活，對社會(huì )的穩定與和諧有很大益處。目前我國勞動(dòng)力供給遠大于需求，就業(yè)壓力巨大，為緩解就業(yè)壓力，為扶持、鼓勵個(gè)人創(chuàng )業(yè)、就業(yè)，也為了公平稅負，在提高起征點(diǎn)的基礎上，對未達起征點(diǎn)戶(hù)不再帶征個(gè)人所得稅。這樣，未達起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人既不必繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，也不再繳納個(gè)人所得稅。以保證他們的辛勤勞動(dòng)所得能維持他們的基本生活，為他們的發(fā)展壯大創(chuàng )造寬松的稅收環(huán)境。

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