自籌工程資金會(huì )計核算

　　一、目前自籌工程資金會(huì )計核算現狀

　�。ㄒ唬┳曰I工程資金沒(méi)有歸口核算。自籌工程建設資金是適用于基本建設和營(yíng)房大修的資金，按照規定應歸口在“基本建設費”科目統一核算，對于個(gè)別沒(méi)有上報審批的營(yíng)房維修項目也可在“營(yíng)房管理費”科目核算�，F在實(shí)際情況是建設單位按照經(jīng)費性質(zhì)的不同分別在相應事業(yè)經(jīng)費科目核算，用于油料設施建設的在“油料管理費”中核算，用于道路建設的在“軍事交通費”科目中核算，用于訓練設施建設的則在“訓練費”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費中開(kāi)支或預算外科目中核算，未能根據年度預算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費轉入“基本建設費”科目，沒(méi)有統一歸口核算，這樣不能對工程建設經(jīng)費進(jìn)行統一管理和考評，不能反應一個(gè)單位年度工程建設的全貌。（二）竣工結算不夠規范。有的建設對沒(méi)有達到審批上報的自籌工程項目，就憑工程預算和施工單位發(fā)票或收據，無(wú)工程量記錄和其它資料，沒(méi)有經(jīng)過(guò)工程結算審計，直接報帳；還有的單位只有發(fā)票或收據，再無(wú)其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預留，工程結算算還不夠規范。（三）使用科目較多，造成核算科目無(wú)法平衡。在這里要分建設單位和上級管理部門(mén)分別說(shuō)明。一是建設單位自籌資金會(huì )計核算情況。第一種情況，建設單位在上交本年度自籌工程建設資金時(shí)，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設資金時(shí)，則在“撥入基本建設費”科目核算，在上級下達自籌工程建設資金預算或決算時(shí)，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達自籌工程預算或決算時(shí)，則“暫付款”和“撥入工程建設費”兩個(gè)科目不能直接平衡。第二種情況，建設單位上交資金時(shí)在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設資金時(shí)，沖平了“暫付款”科目，在上級下達工程預算或決算時(shí)，預算或決算記不了帳，因為記帳了，“撥入基本建設費”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進(jìn)行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時(shí)，根據年度預算將有關(guān)經(jīng)費轉入“基本建設費”科目，并通過(guò)此科目上交，上級撥入經(jīng)費時(shí)，記入“撥入基本建設費”科目，但是會(huì )計處理沒(méi)有統一規范，當上級不下達決算或預算時(shí)，不知怎么去平衡“撥入基本建設費”和“基本建設費”科目。二是上級管理部門(mén)會(huì )計核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來(lái)、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設資金時(shí)都通過(guò)“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達的預算或決算時(shí)，則本級無(wú)法以預算或決算記帳，也不能對《工業(yè)審計與會(huì )計》2014/1工程審計下核銷(xiāo)，只能把決算文件當成一個(gè)暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設費”和“基本建設費”、“撥出基本建設費”等科目對自籌工程建設資金進(jìn)行會(huì )計核算；如果將此預算或決算記帳，則本級“撥入基本建設費”和“撥出基本建設費”科目又不能直接平衡，還會(huì )造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來(lái)自籌工程建設資金時(shí)，記入“暫收款”科目，對下?lián)芸顣r(shí)記入“撥出基本建設費”科目，在對下達決算或預算時(shí)，就會(huì )造成“暫收款”和“基本建設費”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進(jìn)行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒(méi)有實(shí)際意義。第三種情況，收到和對下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇�，在上下級�?huì )計核算辦法不一致時(shí)，下級要求上級下達預算或決算，則本級“撥出基本建設費”和“基本建設費”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預算或決算只能不記帳�？傊�，自籌資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。

　　二、自籌工程建設資金會(huì )計核算辦法

　　針對上述自籌工程資金會(huì )計核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會(huì )計核算時(shí)，要嚴格按照會(huì )計核算的要求處理帳務(wù)，并對竣工工程結算文件要認真審查，做到資料齊全，按照施工隊伍設立明細科目，按照工程預算預付工程款，并要求預留保質(zhì)金。對已經(jīng)上交的自籌工程項目，上級管理部門(mén)要下達預算或決算，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“基本建設費”等科目組織會(huì )計核算，確保自籌工程建設費帳務(wù)處理進(jìn)一步規范化。（一）建設單位自籌工程資金核算辦法。建設單位根據當年預算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費轉入“基本建設費”科目，然后上交，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“歷年經(jīng)費結余”等科目進(jìn)行全程核算，其會(huì )計分錄如下：1、根據當年預算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費一次性轉入“基本建設費”科目，并在預算執行情況的“彌補經(jīng)費”欄反映。借：歷年經(jīng)費結余—明細科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費科目貸：基本建設費2、根據要求，上報自籌工程特殊項目審批單、申報表及驗資表，同時(shí)將自籌資金上交。借：基本建設費貸：銀行存款3、工程開(kāi)工后，向上級申請工程進(jìn)度款，上級接到申請后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設費4、工程開(kāi)工后，根據預算預付施工單位工程款。借：撥出基本建設費—按施工單位設立明細貸：銀行存款5、工程完工后，工程項目經(jīng)上級結算審計后，與施工單位進(jìn)行結算，并報銷(xiāo)償還，付完剩余工程款，按照規定預留保質(zhì)金。借：基本建設費貸：撥出基本建設費—按施工單位設立明細銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級下達工程建設預算或決算借：撥入基本建設費貸：基本建設費7、由于項目變更，導致工程建設超支，由“家底”經(jīng)費或其它事業(yè)經(jīng)費進(jìn)行彌補（如果節余，轉入“家底”或事業(yè)經(jīng)費，借：基本建設費，貸：歷年經(jīng)費結余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費）。借：歷年經(jīng)費結余—明細科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費貸：基本建設費（二）上級管理部門(mén)自籌資金核算辦法。當下級通過(guò)銀行交來(lái)自籌工程建設資金時(shí)，記入“基本建設費”科目，通過(guò)對下?lián)芸詈拖潞藳Q算進(jìn)行會(huì )計核算。1、收到上級交來(lái)的本年度自籌工程建設資金借：銀行存款貸：基本建設費2、對下?lián)芸罱瑁簱艹龌�本建設費—供應單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達預算或決算借：基本建設費貸：撥出基本建設費—供應單位這里要說(shuō)明的是，下級單位上交經(jīng)費時(shí)之所以通過(guò)“基本建設費”科目核算，是為了上下級核算一致，因為上級管理部門(mén)要對下下達預算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費記入或轉入“基本建設費”的貸方，才能下達預算或決算。上述自籌工程資金會(huì )計核算辦法，僅是本人的一點(diǎn)工作總結，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過(guò)大家的不斷摸索和探討，會(huì )總結出一套自籌工程建設資金會(huì )計核算方法。

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