軟件企業(yè)用足稅收優(yōu)惠政策的方法

　　由于軟件生產(chǎn)企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策，因此，把優(yōu)惠政策用好用足是稅收籌劃的關(guān)鍵�？傮w而言，軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃應把握好以下兩大方面。

　　合理推遲獲利年度

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規定，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。由此，合理推遲獲利年度就成為稅收籌劃的核心。這可以從收入和扣除兩方面著(zhù)手。

　　●收入方面：國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規定，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)對已售出的軟件實(shí)施有效控制，從而推遲收入確認。該文件還規定，為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費，應根據開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認收入。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，控制完工進(jìn)度也不是難事。

　　●扣除方面：除了通用的稅前扣除最大化籌劃方法外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點(diǎn)考慮加速折舊和加大前期職工培訓費投入。財稅[2008]1號文件規定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　當然，進(jìn)入獲利年度后，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以考慮職工培訓費的反向籌劃安排，即結轉到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實(shí)現節稅最大化。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]202號)規定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規定的比例扣除。如果企業(yè)進(jìn)入免稅期后，有意不進(jìn)行準確劃分，職工培訓費就只扣除不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，超過(guò)部分結轉到以后年度，從免稅期結轉到減半優(yōu)惠期，乃至結轉到無(wú)優(yōu)惠期。

　　●必須注意的是，籌辦期間不計算為虧損年度。國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條規定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　但根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定，只要《企業(yè)所得稅法》中籌辦費用未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)就可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除。這同樣有利于推遲獲利年度。

　　適時(shí)申請認定高新企業(yè)

　　從企業(yè)所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)認定高新技術(shù)企業(yè)，不能達到進(jìn)一步節稅的目的。即使在減半期內，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅率實(shí)際為25%÷2=12.5%，低于高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執行口徑問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]157號)第一條第(二)項規定，居民企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說(shuō)，不能重疊享受優(yōu)惠政策。

　　“兩免三減半”屬于定期優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策到期后怎么辦?一些企業(yè)也許會(huì )想到“翻新”之策，注銷(xiāo)老企業(yè)，設立新企業(yè)，再來(lái)一次“兩免三減半”。

　　但是，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》(財稅[2006]1號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執行口徑等問(wèn)題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]103號)杜絕了企業(yè)“翻新”套取優(yōu)惠政策的可能。所以，企業(yè)的最佳選擇是“兩免三減半”期滿(mǎn)之后，能夠轉而享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。

　　由于《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號)規定高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為3年，通過(guò)復審有效期延長(cháng)3年，6年后就得重新提出認定。因此，過(guò)早認定高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，在企業(yè)享受最后1年減半優(yōu)惠時(shí)，提出高新技術(shù)企業(yè)認定申請較為合適，從而順利實(shí)現兩種優(yōu)惠政策的銜接。

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