一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)核算增值稅新規解析論文
摘要：我國頒布的增值稅會(huì )計處理新規，極大地滿(mǎn)足了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟飛速發(fā)展對于革新稅務(wù)管理方式的時(shí)代新要求，在當下具有指導企業(yè)發(fā)展的典型意義�；诖税l(fā)展背景，本文將立足于一般納稅人的基本概念，充分結合一般納稅人主體的不動(dòng)產(chǎn)核算行為，深入分析我國一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)核算增值稅會(huì )計處理新規取得的突破與進(jìn)展，以期能夠為一般納稅人的會(huì )計核算行為，提供一些理論層面的參考借鑒。
關(guān)鍵詞：一般納稅人；不動(dòng)產(chǎn)核算；增值稅會(huì )計處理
1引言
近些年來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，社會(huì )各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式較以往普遍有了明顯的不同，這也使得以往的一些規章條例逐漸開(kāi)始暴露出諸多的不足，無(wú)法繼續為產(chǎn)業(yè)的轉型升級提供更多的保障。在此形勢下，我國財政部和國家稅務(wù)總局，相繼更新了有關(guān)于一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)核算的增值稅會(huì )計處理新規，進(jìn)一步規范了不動(dòng)產(chǎn)轉讓以及房地產(chǎn)企業(yè)轉讓自主開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項目等經(jīng)營(yíng)行為。
2已抵扣不動(dòng)產(chǎn)更換為不許抵扣項目的會(huì )計核算
結合我國2016年出臺的15號公告來(lái)看，凡是已經(jīng)被抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，若是要被用作其他用途或是出現了額外的損失情況，那么應當選用相對常規的計稅方法做好項目的計稅工作。至于一些無(wú)須征收增值稅的項目或者個(gè)人消費項目，按照增值稅會(huì )計處理的新規定，還需要額外計算不能被進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額，可以引用的計算公式為：不能抵扣的進(jìn)項稅額=（已經(jīng)被抵扣的進(jìn)項稅額+亟待積口德進(jìn)項稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率。例如，某企業(yè)想要將使用了一年的辦公樓，改建為企業(yè)員工的宿舍樓，考慮到辦公樓的使用期只有一年，凈值率達到95%，所以不能夠被抵扣的進(jìn)項稅額實(shí)則達到了105.6萬(wàn)元，亟待抵扣的進(jìn)項稅額達到45萬(wàn)元，這些都應被歸類(lèi)為員工宿舍的建造成本。通過(guò)計算可知，該企業(yè)在使用辦公樓13個(gè)月以后，要想將辦公樓改造為員工宿舍，說(shuō)明之前待抵扣的進(jìn)項稅額45萬(wàn)元已經(jīng)被抵扣完成，緊接著(zhù)應當根據改變房屋用途時(shí)凈值率的變化情況，及時(shí)將隨之產(chǎn)生的進(jìn)項稅額轉出去，一并統計到企業(yè)員工宿舍的建造成本當中，符合會(huì )計處理新規對于已抵扣不動(dòng)產(chǎn)轉化為不得抵扣項目的相關(guān)要求［1］。
3一般企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節所涉及的會(huì )計核算
在業(yè)界時(shí)常被提到的取得不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上指代納稅人通過(guò)各種渠道所獲得的不動(dòng)產(chǎn)，這些渠道可以細化為購買(mǎi)行為、被投資或者被捐贈行為。等到一般納稅人已經(jīng)獲得合法扣稅憑證之后，應當及時(shí)將進(jìn)項稅額的60%扣除，而不是另計為當期的銷(xiāo)項稅額，至于剩下的40%可被視為等待抵扣的.進(jìn)項稅額，直到第十三個(gè)月再扣除到銷(xiāo)項稅額以外。比如，某公司在2017年購置的一座辦公樓，對應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額為20億元，稅額計為2.2億元，被歸納為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算處理，從第二個(gè)月開(kāi)始可以作計提折舊處理。由此，在處理新購辦公樓的時(shí)候，應交的增值稅應為2.2億×60%=132000000元，應交稅費應為2.2億×40%=88000000元。直到第十三個(gè)月以后進(jìn)行會(huì )計處理后，該公司辦公樓所應當繳納的進(jìn)項稅額，即增指稅應為88000000元，另需上交88000000元待抵扣進(jìn)項稅額，如此才符合會(huì )計處理新規對于不動(dòng)產(chǎn)分析抵扣進(jìn)項稅額的會(huì )計核算流程。
4涉及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì )計核算處理規定
根據國家稅務(wù)總局出臺的一般納稅人所有不動(dòng)產(chǎn)會(huì )計處理新規來(lái)看，凡是以經(jīng)營(yíng)租賃方式獲得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分別采取簡(jiǎn)易計稅或者一般計稅等管理方法，所采取的稅率管理辦法則各有側重。像是某企業(yè)所出租的月租金達到30萬(wàn)元的辦公場(chǎng)所，若是按照一般計稅方法判斷，應當繳納的增值稅應為：借銀行存款30萬(wàn)元÷（1+11%）×11%=29730元，另外還應包括預交的8108元增值稅，所以最終需要向所在地申報的補繳稅款，應為29730-8108=21622元［2］。
5不動(dòng)產(chǎn)在建工程分期抵扣進(jìn)項稅額的會(huì )計核算
根據頒布的會(huì )計處理新規來(lái)看，涉及的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，主要指代一般納稅人對于所購置的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的修建、改造或者裝飾等行為。一般來(lái)說(shuō)，要想使得不動(dòng)產(chǎn)在建工程能夠符合分析抵扣進(jìn)項稅額的相關(guān)規定，一方面需要確保該項不動(dòng)產(chǎn)在建工程的具體時(shí)間處于2016年5月1日之后，另一點(diǎn)就是要確保經(jīng)過(guò)修建或改造等處理作業(yè)之后的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，能夠產(chǎn)生50%以上的增值。其中，會(huì )計處理新規較為特殊的一點(diǎn)即是，對于涉及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的材料、設備等購進(jìn)貨物，所需要進(jìn)行的會(huì )計核算條件有著(zhù)嚴格的規定。像是在購置相關(guān)貨品或材料的時(shí)候，要確定能夠被投用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，并且能夠符合分期抵扣的相關(guān)規定，此后才能確保這些不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的進(jìn)項稅額，能夠按照類(lèi)似于不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項稅款的比例進(jìn)行扣除，另外就是在使用之時(shí)，確定已經(jīng)按要求抵扣了40%的進(jìn)項稅額。
6結語(yǔ)
綜上所述，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下，一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理流程及步驟，較以往都有了很大的不一樣，這也使得稅務(wù)處理工作變得日益煩瑣。在此發(fā)展背景下，我國陸續更新了有利于規范增值稅的會(huì )計樹(shù)立新規，逐漸穩定了競爭市場(chǎng)上的稅務(wù)處理秩序，只是一些涉及客觀(guān)事件的行為往往無(wú)法得到有效地把控，所以還需要不斷分析一般納稅人的行為案例，繼而從中獲得啟迪。
參考文獻
�。�1］李永波.全面“營(yíng)改增”后一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅核算例析［J］.國際商務(wù)財會(huì ),2017（11）.