會(huì )計發(fā)展趨勢全球化時(shí)機已經(jīng)成熟的會(huì )計畢業(yè)論文
2005年似乎是會(huì )計全球化的關(guān)鍵一年。在全球會(huì )計界，IASB大有一統天下之勢。據不完全統計，到2005年為止，國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)發(fā)布的國際財務(wù)報告準則(IFRS)已在將近92個(gè)國家得到不同程度的應用。很多采用本國會(huì )計準則的國家也宣稱(chēng)，他們的會(huì )計準則是以IFRS為基礎的，或者是與IFRS相似，甚至是一致的。
會(huì )計全球化風(fēng)起云涌
早在2002年，歐盟就要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會(huì )計準則編制合并會(huì )計報表。歐盟更于2004年明確表示，除兩項有爭議條款(公平價(jià)值條款和風(fēng)險規避條款)以外，將從2005年1月起在歐盟范圍內采用統一的會(huì )計標準。安永華明會(huì )計師事務(wù)所合伙人陳靜告訴我們，其實(shí)，歐盟執行國際會(huì )計準則，或者說(shuō)，想協(xié)調采用比較統一的會(huì )計政策，并不僅僅是從2002年開(kāi)始的。在這之前，歐盟也有陸續的文件出臺，主要是通過(guò)一些指令來(lái)要求歐盟的各個(gè)國家。這些指令具有一定的法律效益，但指令的執行要通過(guò)歐洲各國的議會(huì )、國會(huì )去批準，真正去執行。有關(guān)會(huì )計方面的指令主要包括會(huì )計信息的披露、會(huì )計報表的格式等。只是到了2002年，才有了一個(gè)比較明確的時(shí)間表。
那么，2005年已經(jīng)過(guò)去將近兩個(gè)月了，歐盟各國是否真的按照預期全部很好地實(shí)現了這一目標呢?陳靜說(shuō)，因為國際會(huì )計準則是在一個(gè)比較理想的狀態(tài)下制定出來(lái)的，但各個(gè)國家在執行的過(guò)程中，肯定會(huì )有這樣那樣的不同情況。國際會(huì )計準則的推行，主要是歐盟和IASB及各國政府之間的協(xié)調，而不像美國會(huì )計準則有一個(gè)證券委員會(huì )那樣強有力的準立法機構去要求推行。從表面的層次上看，大家一定都要執行，但是，具體執行的情況，各國的理解都是有一定差異的。所以，是不是說(shuō)2005年到了，大家一刀切，肯定都完全執行國際會(huì )計準則了呢?在執行和理解的程度上，恐怕還是有疑問(wèn)的。
談到日本，陳靜說(shuō)，“日本的準則應更靠近美國。但是，在美國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則進(jìn)一步靠攏的情況下，日本的會(huì )計準則也會(huì )越來(lái)越接近國際會(huì )計準則。雖然，我接觸的日本企業(yè)不是特別多，但是，在我所接觸的日本客戶(hù)中，一般都要求我們報送的報表大多數要按國際會(huì )計準則來(lái)編制。我不知道是他們考慮中國國內接觸國際會(huì )計準則比較多，還是出于他們企業(yè)本身考慮。據我后來(lái)了解，日本是一個(gè)比較特殊的國家。日本國內有它自己的會(huì )計準則，與美國會(huì )計準則和國際財務(wù)報告準則都有一定的差異。目前，日本正積極地與IASB接觸，希望IASB能夠考慮、吸取日本國內的特殊情況的會(huì )計處理�！北本┣迮嘟逃芯吭涸洪L(cháng)安生浩太郎先生(也是美國注冊會(huì )計師)的話(huà)正好印證了陳靜的看法：“如果說(shuō)，10年前日本的會(huì )計準則和國際會(huì )計準則只有很少部分相同之處的話(huà)，那么，現在，隨著(zhù)近幾年日本會(huì )計準則的不斷修改，已經(jīng)和國際會(huì )計準則十分接近了，步子邁得相當大�！�
早在2002年，針對美國出現的會(huì )計丑聞，香港會(huì )計師公會(huì )會(huì )長(cháng)黃德偉就指出，香港與美國會(huì )計準則有所不同，美國著(zhù)重于條例文字上斟酌，而香港則與國際準則較接近，會(huì )考慮到原則問(wèn)題。他表示，會(huì )計準則會(huì )于當年與國際接軌。從2003年至2004年，香港的會(huì )計準則進(jìn)行了大量的修正，使其無(wú)論從結構上還是從內容上更接近國際財務(wù)報告準則。香港會(huì )計師公會(huì )行政總裁張智媛則于2004年11月表示，香港會(huì )計準則將于2005年1月起，與國際財務(wù)報告準則全面接軌。
進(jìn)入2005年，南非特許會(huì )計師協(xié)會(huì )高級主管Linda de Beer在一個(gè)報告中說(shuō)，南非會(huì )計實(shí)務(wù)委員會(huì )將原封不動(dòng)地采用IRFS，將來(lái)地方性的通用會(huì )計準則將完全比照國際標準。相信在2005年，IASB和IFRS將會(huì )是最熱門(mén)的會(huì )計關(guān)鍵詞。
美國與IASB的相互融合
Randy Howard是美國注冊會(huì )計師、美國蒙大拿州立大學(xué)教授，現在北京清培教育研究院任教。他說(shuō)，美國從前認為自己的公認會(huì )計準則就是最好的，但是自從安然事件后，美國的態(tài)度開(kāi)始發(fā)生了改變。美國會(huì )計準則在向國際會(huì )計準則靠攏。截止到2005年1月份，美國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則共有119項不同之處，主要的不同之處有關(guān)于編制年度比較財務(wù)報表的規定、綜合所得的報告等方面。美國財務(wù)準則委員會(huì )(FASB)和IASB一直在為兩者的協(xié)同作努力，比如，兩年一度的聯(lián)合會(huì )議、主要協(xié)同方案的合作研究以及短期協(xié)調計劃等等。
那么，這是否代表美國準備放棄美國公認會(huì )計準則，轉而采用國際會(huì )計準則呢?楊有紅教授認為沒(méi)有這回事。美國只是采用國際準則的做法。說(shuō)美國準備放棄美國公認會(huì )計準則，轉而采用國際會(huì )計準則，主要是講美國的股票期權會(huì )計準則，美國是準備放棄的。實(shí)際上，FASB也是一直堅持費用化的，認為不費用化，是歪曲了報表。美國的`一些知名人士都是支持費用化的，比如巴菲特。但是，在美國，很多硅谷的高新技術(shù)企業(yè)，認為股票期權最能調動(dòng)員工的積極性。高科技企業(yè)是成長(cháng)型企業(yè)。凈利潤對于成長(cháng)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，是不能很好地衡量企業(yè)的業(yè)績(jì)的。而股票期權費用化則會(huì )影響企業(yè)的凈利潤指標。所以從前，美國主要是由于政治力量的對比，違心地放棄了股票期權費用化，而實(shí)行表外披露。美國在安然事件后，股票期權費用化的條件已經(jīng)成熟。從美國準則的發(fā)展歷程來(lái)看，其實(shí)，即使沒(méi)有國際準則，美國也會(huì )這樣做。
楊教授又強調，僅僅是上面的例子，并不能說(shuō)明是美國會(huì )計準則向國際會(huì )計準則靠攏。兩者其實(shí)是一個(gè)相互吸納的過(guò)程。國際會(huì )計準則演變到現在，有些是國際會(huì )計準則向美國的準則靠攏，國際會(huì )計準則如果認為美國的準則比較成熟，就會(huì )采用。比如說(shuō)金融工具的會(huì )計處理，IASB就不專(zhuān)門(mén)頒布相關(guān)準則，而采用了美國的做法。國際會(huì )計準則講國際協(xié)調，主要是協(xié)調資本市場(chǎng)發(fā)達的國家，而美國的資本市場(chǎng)最發(fā)達。Randy Howard也認為，在美國會(huì )計準則向國際會(huì )計準則靠攏的時(shí)候，并不僅僅是美國的會(huì )計準則在變化，而是兩方面都在變化。
IASB的作用
在會(huì )計全球化的浪潮中，國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)無(wú)疑是最重要的角色，起著(zhù)最關(guān)鍵的作用。楊有紅教授說(shuō)，IASB雖然不是政治機構，而只是一個(gè)民間機構，是一個(gè)管理和協(xié)調資本市場(chǎng)的機構，但是在全球的影響很大，并且將會(huì )越來(lái)越大。它的發(fā)展經(jīng)歷過(guò)三個(gè)階段：第一，發(fā)現各個(gè)國家會(huì )計準則的差異;第二，達成協(xié)調的方法;第三，促使采用統一的準則。IASB由14名理事組成，是由受托人任命的，其中12名為全職成員，2名為兼職成員。理事會(huì )成員的首要條件是技術(shù)專(zhuān)長(cháng)。理事會(huì )成員來(lái)自9個(gè)國家，有著(zhù)不同的職業(yè)背景。理事會(huì )成員的選擇不以地區代表性為基礎，受托人應確保理事會(huì )不會(huì )被任何特定國家或地區的利益所左右。IASB旨在制定高質(zhì)量、易于理解和具有可行性的國際財務(wù)報告準則。此外，IASB還將聯(lián)手世界各國的會(huì )計準則制定機構，以實(shí)現會(huì )計準則的國際趨同。陳靜認為，怎樣與各國政府、相關(guān)的證券監管機構，立法機構協(xié)調，把國際會(huì )計準則的執行推行下去是IASB面臨的一個(gè)主要任務(wù)。IASB肯定要走上層路線(xiàn)，通過(guò)與各國政府的協(xié)作，最終通過(guò)法規或者指令的形式把國際會(huì )計準則推行下去。
為了使國際會(huì )計準則在各個(gè)國家順利推行，IASB在制定準則的時(shí)候也會(huì )考慮各個(gè)國家的需要。楊有紅教授舉例說(shuō)，比如為剛采用國際會(huì )計準則的國家考慮，國際會(huì )計準則發(fā)布了解釋公告第8號(首次采用國際會(huì )計準則作為首要的會(huì )計基礎)規定：如果是從05年采用國際會(huì )計準則，就要假設05年前也采用國際準則，即對重大會(huì )計差異追溯調整，但有兩種例外：1.除非已經(jīng)明確規定采用過(guò)渡性條款，可以不采用調整;2.如果采用，調整數沒(méi)法確定，或者確定起來(lái)很麻煩，可以不調整。第八號解釋公告就為那些準備實(shí)行國際準則的國家提供了準備。另外，在具體會(huì )計準則的制訂上，IASB也會(huì )考慮各國的不同。比如說(shuō)，美國和IASB要取消權益法，但是日本認為，日本家族企業(yè)很多，兩個(gè)企業(yè)合并可能就是單純的合并，找不到誰(shuí)是購買(mǎi)方，誰(shuí)是被購買(mǎi)方。后來(lái)，IASB妥協(xié)，制定了新起點(diǎn)法，以適應日本這些國家的需要。因為，在資本市場(chǎng)并購中，日本也是積極的參與者。從這個(gè)例子也可以看出來(lái)，IASB是考慮到各個(gè)國家的協(xié)調，但是它協(xié)調的主要是在國際資本市場(chǎng)比較活躍的國家，而不是所有的國家。
IFRS的局限性
既然國際會(huì )計準則主要協(xié)調的是在國際資本市場(chǎng)比較活躍的國家的利益，所以有人說(shuō)，國際會(huì )計準則難免“歐化”和“美化”。那么，在會(huì )計全球化的趨勢中，某些資本市場(chǎng)不太發(fā)達國家的利益是否會(huì )因為采用國際會(huì )計準則而受到損害呢?
對此，陳靜表現出一種很平和的態(tài)度。她認為，在全球的經(jīng)濟角色中，歐美是占主導地位的，必然，在制定國際會(huì )計準則的過(guò)程中，他們說(shuō)話(huà)的聲音就比較大。另外，他們的資本市場(chǎng)本身很活躍，機制比較健全，他們對經(jīng)濟現象的投入的研究也比較多，他們市場(chǎng)的運作形式代表了一種先進(jìn)趨勢，國際會(huì )計準則必然要向先進(jìn)靠攏，所以，現行的國際會(huì )計準則主要反映了歐洲和美國的傾向也是很自然的。而對于很多市場(chǎng)經(jīng)濟不發(fā)達的國家，由于在會(huì )計準則的制定過(guò)程中，聲音比較微弱，國際會(huì )計準則很難全面地考慮到他們的利益。對于這些國家來(lái)說(shuō)，一方面，要加強跟國際社會(huì )的溝通。因為國際會(huì )計準則不可能包括所有的經(jīng)濟現象，多加強溝通，比如派代表列席會(huì )議，以觀(guān)察員的身份提出問(wèn)題，能夠讓IASB更多地了解他們的情況，提請IASB考慮。另外，這些國家要加強自身建設，使他們的市場(chǎng)更加完備，對經(jīng)濟現象的研究更加深入，逐步縮小和先進(jìn)國家的差距，以避免更大的損失。另外，換一個(gè)角度來(lái)看，雖然說(shuō)，采用國際會(huì )計準則可能會(huì )有損失，但是，如果不采納國際會(huì )計準則，就無(wú)法真正融入國際資本市場(chǎng)，參與國際競爭，損失可能會(huì )更大。所以，在采用國際會(huì )計準則的問(wèn)題上，每個(gè)國家都需要權衡利弊。
而楊有紅教授則結合我國的情況來(lái)談這個(gè)問(wèn)題。他認為，不能說(shuō)采用國際會(huì )計準則損害了哪個(gè)國家的利益。無(wú)論哪個(gè)國家要參與國際資本市場(chǎng)，采用國際會(huì )計準則都是理所當然，不是想或者不想采用的問(wèn)題。但是，國外的會(huì )計準則都是要求公司制企業(yè)采用，其他企業(yè)可以選擇采用，但在中國，如果完全按國際會(huì )計準則，那么所有企業(yè)則都必須采用，這樣就會(huì )損害我們的利益。這是因為一方面完全采用國際會(huì )計準則，企業(yè)的成本很高。按照國際會(huì )計準則編制報表還不是最大的成本，主要是要相應建立一套嚴格的監管體系，保證企業(yè)按照準則去做，這項工作花費精力相當大。這個(gè)成本要比實(shí)行會(huì )計準則本身要高得多。另一方面，完全按照國際會(huì )計準則編制的報表也不能滿(mǎn)足需要。因為國際會(huì )計準則主要是為投資者作決策的，而不能滿(mǎn)足某些企業(yè)評價(jià)管理者業(yè)績(jì)的需要。
推而廣之，也就是說(shuō)，采用國際會(huì )計準則并不一定會(huì )損害國家的利益，但是，盲目地完全照搬國際會(huì )計準則，而不考慮自己國家的國情和需要，則會(huì )損害國家的利益。陳靜也認為，國際會(huì )計準則不可能完全代替各個(gè)國家的會(huì )計準則，只靠一套國際會(huì )計準則來(lái)完全約束所有的經(jīng)濟行為或者說(shuō)反映出來(lái)所有的經(jīng)濟行為，是不太可能的。即使是在歐盟內部，各個(gè)國家的情況也不一樣，比如法國的企業(yè)，政府性更強，好多大的企業(yè)都有政府背景。在這種情況下，公司的財務(wù)報表就要滿(mǎn)足政府的需要。而德國企業(yè)比較明顯的是，他們的稅收很重要，所以，他們在編制報表時(shí)，很多時(shí)候主要反映稅收方面的要求。之所以出臺國際會(huì )計準則，是因為在國際資本市場(chǎng)上運作的公司需要一個(gè)比較趨同的會(huì )計準則，這樣大家比較好理解相互的會(huì )計信息。國際會(huì )計準則就是在一個(gè)框架內，使大家看待會(huì )計信息有一個(gè)統一的原則。而這些公司的會(huì )計信息除了滿(mǎn)足國際資本市場(chǎng)運作的需要外，還要滿(mǎn)足國內各方面的需求。而要滿(mǎn)足國內各方面的需要，僅有國際會(huì )計準則是不可能解決所有的問(wèn)題的。
會(huì )計全球化的時(shí)機比以往任何時(shí)候都成熟
我們看到，2005年，很多國家和地區都加快了會(huì )計全球化的進(jìn)程，那么，現在是否真的到了一個(gè)在全球范圍內統一會(huì )計語(yǔ)言的時(shí)機了呢?對于這個(gè)問(wèn)題，采訪(fǎng)中，我們得到了幾乎一致肯定的回答。
Randy Howard指出，美國的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則比較相像。日本也在向國際會(huì )計準則靠近。我想任何一個(gè)國家都在向國際會(huì )計準則靠攏。
楊有紅也認為：和以往相比，目前，會(huì )計全球化的時(shí)機比任何時(shí)候都成熟，這不是由于政府的推動(dòng)，而是資本市場(chǎng)的推動(dòng)。這不僅僅是IASB的要求，也是各個(gè)國家參與國際資本市場(chǎng)的要求，否則，報表就沒(méi)法編制和比較。如果所有參與國際資本市場(chǎng)的企業(yè)都采用國際會(huì )計準則，則會(huì )大大減少信息披露的成本。有一個(gè)大家都可以相互參照的準則，還是很有好處的。
而陳靜對這個(gè)問(wèn)題也有著(zhù)相同的看法。她說(shuō)，中國有句話(huà)叫水到渠成。全球會(huì )計統一，從現在來(lái)看，應該是個(gè)比較成熟的時(shí)機了。從前，美國在世界經(jīng)濟的主導地位很明顯，但是，自從歐盟貨幣統一后，歐盟在國際經(jīng)濟舞臺上，發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越大的作用，另外，中國經(jīng)濟也在崛起，全球的經(jīng)濟不再是一點(diǎn)非常亮，而是全球經(jīng)濟和資本市場(chǎng)都很活躍，再加上IASB前一段時(shí)間的鋪墊，確實(shí)到了一個(gè)應該全球會(huì )計統一的時(shí)機了。另一方面，從IASB來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)這么多年的努力，如果還是沒(méi)有一個(gè)真正的時(shí)間表來(lái)執行IFRS的話(huà)，對于它自己本身的一個(gè)權威性樹(shù)立來(lái)說(shuō)，也會(huì )有一個(gè)反面的懷疑了。
另外，美國的妥協(xié)也對全球會(huì )計統一起了很大的作用。IFRS和美國會(huì )計準則的互相妥協(xié)，互相溝通，為全球會(huì )計統一做了良好的鋪墊。從今后的發(fā)展來(lái)看，兩者肯定還會(huì )有摩擦和分歧，但大的趨勢不可逆轉。
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