治理的科學(xué)性對治理會(huì )計發(fā)展的影響論文
摘要：治理的形成與對治理的形成與發(fā)展，在上起著(zhù)奠基和指導作用，在上賦予它現代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統會(huì )計框架的局限，在會(huì )計領(lǐng)域孕育出一個(gè)嶄新的體系，以適應并服務(wù)于當代高速發(fā)展的需要。
社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境變化和治理科學(xué)的發(fā)展，是治理會(huì )計發(fā)展的兩個(gè)主要因素。安東尼（Anthony）對治理會(huì )計發(fā)展的評論進(jìn)一步指出：衡量任何治理會(huì )計思想的標準是治理者對這一思想的。治理會(huì )計是對優(yōu)秀治理實(shí)踐的吸收、提煉、改進(jìn)與傳播。
一、治理會(huì )計的萌芽階段
19世紀初的`革命導致了工廠(chǎng)制度的出現，并從根本上改變了傳統的生產(chǎn)過(guò)程。為了適應企業(yè)價(jià)格決策和業(yè)績(jì)評價(jià)的需要，產(chǎn)生了作為治理會(huì )計萌芽的本錢(qián)會(huì )計。治理會(huì )計形成的源流正是來(lái)自于本錢(qián)控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期本錢(qián)控制行為的發(fā)生。當人們的思想、行為開(kāi)始由本錢(qián)計量、記錄方面轉向本錢(qián)控制方面的時(shí)候，治理會(huì )計創(chuàng )立便處于萌芽階段。
20世紀初期，美國人在其得天獨厚的經(jīng)濟環(huán)境與環(huán)境的影響之下，率先在本錢(qián)控制方面尋找到拓寬會(huì )計參與公司治理的通道。緊接著(zhù)，通過(guò)以美國為首的經(jīng)濟發(fā)達國家中的會(huì )計師與工程師的共同努力，終于在20世紀會(huì )計的發(fā)展中出現一個(gè)新的突破一治理會(huì )計產(chǎn)生，一門(mén)在20世紀與財務(wù)會(huì )計并駕齊驅發(fā)展的新興分支學(xué)科治理會(huì )計建立起來(lái)了。
之后，治理理論的迅速發(fā)展，大大豐富了會(huì )計科學(xué)中專(zhuān)門(mén)用于內部治理部分的理論和方法，使得治理會(huì )計的逐步豐富、完善起來(lái)。治理會(huì )計形成與發(fā)展的基本框架大致可以分為兩個(gè)大的階段，即執行性會(huì )計階段和決策性治理會(huì )計階段。前者是以經(jīng)營(yíng)決策方案經(jīng)濟效益的評價(jià)為核心；后者是以責任會(huì )計為其核心，著(zhù)重于對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果進(jìn)行評價(jià)與控制。
二、執行性治理會(huì )計階段（20世紀初到20世紀50年代）
在西方，這一階段是以泰羅的科學(xué)管說(shuō)為基礎形成的會(huì )計信息系統占主導地位的時(shí)期。
繼發(fā)表的“計件工資”及“車(chē)間治理”著(zhù)作之后，泰羅于1911年發(fā)表了《科學(xué)治理的原則和方法》一書(shū)，開(kāi)創(chuàng )了企業(yè)治理上的一個(gè)新紀元。書(shū)中對標準化治理制度的確定，為“標準本錢(qián)制度”的確立奠定了思想及理論基礎。隨后，“標準本錢(qián)控制”與“預算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生，便為治理會(huì )計的產(chǎn)生奠定了基礎。
從1885年美***械師亨利。梅特卡夫的《制造本錢(qián)》、1887年英國電氣工程師埃米爾。加克與會(huì )計師M.費爾斯合著(zhù)的《工廠(chǎng)賬目》，到1911年E.韋伯納的《工廠(chǎng)本錢(qián)》這些書(shū)主要講的還是產(chǎn)品本錢(qián)，但其中已開(kāi)始涉及到一些本錢(qián)治理方面的題目，這些書(shū)在一定程度上已由單純的講本錢(qián)核算向兼顧論及本錢(qián)治理題目過(guò)渡。1880年美國機械工程師協(xié)會(huì )成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開(kāi)始超出工藝技術(shù)范圍產(chǎn)品本錢(qián)題目。尤其是在1886年工程師H.R.湯在協(xié)會(huì )的年會(huì )上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟學(xué)家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產(chǎn)品本錢(qián)題目著(zhù)手研究公司經(jīng)濟效果題目，正是圍繞著(zhù)這方面的題目而展開(kāi)的深進(jìn)研究，促使美國的科學(xué)治理運動(dòng)處于醞釀之中。
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