營(yíng)改增論文

　　無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì )，大家最不陌生的就是論文了吧，論文對于所有教育工作者，對于人類(lèi)整體認識的提高有著(zhù)重要的意義。那么你知道一篇好的論文該怎么寫(xiě)嗎？下面是小編精心整理的營(yíng)改增論文 ，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

營(yíng)改增論文 1

　　［摘要］自20xx年5月1日起，我國全面邁開(kāi)了“營(yíng)改增”的步伐，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，實(shí)現增值稅的全面覆蓋。在此過(guò)程中，建筑業(yè)是改革的重中之重，其生產(chǎn)結構也會(huì )有顯著(zhù)變化，會(huì )計方面也會(huì )發(fā)生一定的改變。本文對營(yíng)改增背景下針對建筑行業(yè)的會(huì )計核算簡(jiǎn)單分析其受到的影響并提出相應對策，以促進(jìn)建筑企業(yè)快速良好發(fā)展。

　　［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；建筑企業(yè)；財務(wù)會(huì )計

　　基于我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構調整的需求，“營(yíng)改增”稅收政策的出臺對建筑企業(yè)的會(huì )計核算工作產(chǎn)生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調整。除此之外，將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，給企業(yè)財務(wù)人員的工作也帶來(lái)了一定的影響，但是從大局來(lái)看，稅制的改革能夠從根本上改善重復征稅的問(wèn)題，從而減輕企業(yè)稅負降低成本，優(yōu)化經(jīng)濟結構的調整并提高企業(yè)的核心競爭力。由此可見(jiàn)，無(wú)論從國家、社會(huì )還是企業(yè)自身來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅都勢在必行。

　　1營(yíng)改增對建筑業(yè)會(huì )計核算的影響

　　1.1稅率及稅負的變化

　　在稅制改革后，對于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)最明顯的變化就是稅率。在營(yíng)改增之前執行的是13%的稅率，改革后針對一般納稅人的稅率是10%，但是對于建筑業(yè)的小規模納稅人來(lái)說(shuō)，稅率的變化對其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建筑企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項稅額抵扣來(lái)降低企業(yè)稅收負擔，而且建筑業(yè)也包含很多可以抵扣的項目�？墒且�想通過(guò)進(jìn)項稅額降低企業(yè)稅負，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是首先要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則無(wú)法抵扣進(jìn)項稅。而建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的材料的供應商大多屬于小規模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此并不能達到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣，在“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅是由本地地稅部門(mén)征收的，其應稅行為的發(fā)票和相關(guān)憑證在本地地稅局進(jìn)行統一印刷，難以完整全面地納入全國稅控體系，從而使征稅重復的現象愈演愈烈。而增值稅由國稅部門(mén)征收，建立嚴密監控稅收體系，可以有效改善原營(yíng)業(yè)稅難以管理的局面。在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，國家對相關(guān)行業(yè)的發(fā)票進(jìn)行了更嚴格的控制。省局征管處在改革開(kāi)始的前期就有意識地對行業(yè)發(fā)票數量進(jìn)行了監管，一些對稅收政策不了解的納稅人會(huì )按照其正常計劃數量上報印制申請，那么征管處就會(huì )對這些申請進(jìn)行凍結，極大地減少了浪費。不難看出，在稅制改革后建筑企業(yè)的一般納稅人如果不能改善對發(fā)票的管理，就很難達到減少稅負的效果。

　　1.2對會(huì )計核算的影響

　　在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算時(shí)，會(huì )設置“應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)，在相對應的借貸方分別登記實(shí)際和應繳納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額代表還沒(méi)有繳納的營(yíng)業(yè)稅，如果存在借方余額，則表示企業(yè)包含多余繳納的營(yíng)業(yè)稅。建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增的稅制改革后，由于增值稅歸屬于價(jià)外稅，稅率種類(lèi)相對多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會(huì )計核算過(guò)程復雜，財務(wù)指標也會(huì )受到一系列的影響，并直接影響到稅款的申報，相對于“營(yíng)改增”之前的會(huì )計核算，稅制改革后的變化還是很大的。最突出的.變化在于會(huì )計科目上有一些變動(dòng)，在“營(yíng)改增”后，會(huì )計處理時(shí)增加了“應交稅費——應交增值稅”賬戶(hù)，為了使核算更加準確，還在增值稅二級科目下設置了三級明細科目，例如“進(jìn)項稅額”“銷(xiāo)項稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革后的會(huì )計分錄處理比改革前更難處理。

　　1.3對成本核算的影響

　　稅制改革同樣也波及到了建筑業(yè)的成本核算方面，其成本來(lái)源主要涵蓋了磚、砂等材料費用、工人的工資福利費用、施工機器的購買(mǎi)維護費用等，要想保證建筑業(yè)企業(yè)的持續發(fā)展，在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中發(fā)生的成本也隨之變化�！盃I(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)的成本是根據含稅價(jià)來(lái)核算的，而在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的成本核算是價(jià)稅分開(kāi)計算的，增值稅稅收額為進(jìn)項稅與銷(xiāo)項稅的差額。建筑企業(yè)在營(yíng)改增之后，鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率，原材料直接計入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行核算。除此之外，想要達到真正為企業(yè)減小稅負的效果，首先要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。然而建筑業(yè)企業(yè)日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料，不排除企業(yè)會(huì )選擇規模較小、會(huì )計制度缺失的生產(chǎn)商那里采購，這些生產(chǎn)商不具備開(kāi)具正規增值稅專(zhuān)用發(fā)票的水平，在會(huì )計核算的時(shí)候就會(huì )導致材料購買(mǎi)那部分的進(jìn)項稅無(wú)法抵消，很有可能加劇有些建筑企業(yè)的稅負增加的情況，從而使資金鏈斷裂，資金周轉緩慢，降低企業(yè)利潤。

　　1.4對現金流的影響

　　由于建筑企業(yè)相對特殊，各種款項收回的時(shí)間并不一致，但是對增值稅的繳納時(shí)間卻有著(zhù)明確規定，所以在繳稅的過(guò)程中，不同的納稅籌劃方式會(huì )給企業(yè)的現金流帶來(lái)不同影響，還會(huì )進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。當建筑業(yè)在提前繳納稅金時(shí)，企業(yè)中能夠即時(shí)靈活運用的現金會(huì )減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實(shí)際的稅收過(guò)程中，建筑企業(yè)需要根據不同的實(shí)際情況來(lái)確定納稅方式，及時(shí)合理地規避不必要的風(fēng)險，使企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分運轉，從而降低對利潤的影響。

　　2營(yíng)改增后企業(yè)的應對措施

　　2.1完善會(huì )計核算體系，增強發(fā)票管理

　　通過(guò)分析營(yíng)改增的稅制變化，不難看出這種變化對企業(yè)會(huì )計核算的影響是很大的，想要使企業(yè)穩定發(fā)展，首先要結合當前的經(jīng)濟環(huán)境完善會(huì )計核算制度，遵循會(huì )計準則的要求，完善會(huì )計報表的編制，建立完整的納稅信息。企業(yè)獲得的各種信息越準確、越真實(shí)，就越能保證企業(yè)的發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代，建筑企業(yè)也可以利用互聯(lián)網(wǎng)備案會(huì )計核算記錄，提高會(huì )計核算的準確性和真實(shí)性，進(jìn)一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和保管，因為在采購交易的時(shí)候，如果選擇了小規模納稅人采購原材料和設備的話(huà)，就不能夠用進(jìn)項稅抵扣銷(xiāo)項稅了，就會(huì )直接地影響企業(yè)的稅負。

　　2.2提高會(huì )計人員素質(zhì)，增強內部管理

　　經(jīng)過(guò)國家稅制的改革，在進(jìn)行會(huì )計核算的時(shí)會(huì )更加復雜，因此對核算人員的工作水平也有更高的要求，因為“營(yíng)改增”會(huì )對企業(yè)的會(huì )計人員產(chǎn)生最直接的影響，會(huì )計人員的工作能力是企業(yè)獲得最大利潤的根本前提，所以需要建筑業(yè)會(huì )計人員進(jìn)一步提高職業(yè)道德素質(zhì)，提高對稅制改革的敏感度，增強業(yè)務(wù)知識和專(zhuān)業(yè)技能，不斷強化服務(wù)理念。除此之外，建筑企業(yè)還可以為財務(wù)會(huì )計人員提供與稅制相關(guān)的交流課程，及時(shí)掌握經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，認真學(xué)習有關(guān)營(yíng)改增的相關(guān)知識，確保會(huì )計人員能夠在短時(shí)間內適應新的稅收制度和工作流程，只有財務(wù)人員的素質(zhì)得到全方位的提高，才能更好地應對營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹(shù)立良好的企業(yè)意識，做到將企業(yè)理念銘記在心，一切從企業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)未來(lái)的穩健發(fā)展獻出自己的一份力量。

　　2.3做好納稅籌劃，增強防范意識

　　由于稅制的變化有可能會(huì )降低企業(yè)利潤，因此做好納稅籌劃對于維持企業(yè)利潤是非常關(guān)鍵的一步，企業(yè)應該加強對稅收籌劃的重視，采取合法可行的方式，減少營(yíng)改增稅制改革對企業(yè)稅負的影響。除此之外，企業(yè)還應該在承接工程項目時(shí)，及時(shí)與交易對象簽訂相應合同，明確付款程序，確保在拿到發(fā)票的同時(shí)款項到賬，以保證稅額能夠及時(shí)抵扣。另外，建筑企業(yè)還應設置專(zhuān)門(mén)管理賬務(wù)的部門(mén)，針對機器設備、建材用料、人力等集中統一管理，在保證質(zhì)量的同時(shí)最大化抵扣進(jìn)項稅額，達到降低稅負的目的。除此之外，提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識也是重中之重，這樣能將企業(yè)可能遭受的風(fēng)險降到最小。尤其是在企業(yè)購買(mǎi)原材料的時(shí)候，盡量去那些能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的生產(chǎn)商處購買(mǎi)。所開(kāi)票據的真假也會(huì )影響企業(yè)的利潤，所以為了避免不必要的風(fēng)險發(fā)生，就需要企業(yè)做好風(fēng)險防范措施，比如通過(guò)對財務(wù)會(huì )計人員的培訓，要求其掌握票據真假鑒別的能力，保證企業(yè)穩定發(fā)展。

　　3結語(yǔ)

　　從整體來(lái)看，營(yíng)改增的稅制改革對建筑企業(yè)財務(wù)會(huì )計造成了一定的影響，企業(yè)想要更好更快地適應營(yíng)改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達到最終目標，因此完善會(huì )計核算制度、加強財會(huì )人員的職業(yè)道德修養、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業(yè)應該充分利用國家的稅收政策，為企業(yè)營(yíng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，為建筑業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎。

　　[參考文獻]

　　[1]范亞偉.“營(yíng)改增”對建筑行業(yè)會(huì )計核算的影響及建議[J]納稅,20xx(16).

　　[2]時(shí)逢.“營(yíng)改增”對建筑業(yè)會(huì )計核算的影響研究[J]現代經(jīng)濟信息,20xx(23).

營(yíng)改增論文 2

　　20xx年3月18日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，自20xx年5月1日起，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，“營(yíng)改增”對于我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了非常深遠的影響。因此，我國政府在進(jìn)行 “營(yíng)改增”的稅務(wù)改革的過(guò)程中必須要不斷完善其不足，充分的發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極作用。下面就對“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的積極財政金融效應和消極財政效應進(jìn)行探索分析，同時(shí)提出一些改善消極財政效應的對策，僅供借鑒。

　　一、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的積極財政效應

　　(一)有效降低企業(yè)稅負

　　“營(yíng)改增”改變了營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并行的局面，使企業(yè)增值稅的抵扣鏈條更加的完整�，F階段我國實(shí)行的兩稅并行的稅收機制，這讓很多企業(yè)都在重復繳稅，增值稅是對各個(gè)流轉環(huán)節征稅，而營(yíng)業(yè)稅則主要針對營(yíng)業(yè)額征稅，很多的企業(yè)對流轉的產(chǎn)品繳納了增值稅后，還要繳納營(yíng)業(yè)稅，尤其是企業(yè)勞務(wù)其重復征稅的現象最為嚴重�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，徹底改變了這一現象，企業(yè)中的勞務(wù)和產(chǎn)品都征收增值稅，不再涉及營(yíng)業(yè)稅，因此就不存在重復征收的問(wèn)題�！盃I(yíng)改增”方案以降低稅負為根本前提，有效避免了重復征稅的現象，最大限度的降低了企業(yè)的賦稅，間接的提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，有利于我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的長(cháng)期穩定發(fā)展。另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

　　(二)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化

　　“營(yíng)改增”還會(huì )帶來(lái)波及聯(lián)動(dòng)效應，進(jìn)一步企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化。一是促使企業(yè)更加專(zhuān)注于主營(yíng)業(yè)務(wù)，增進(jìn)企業(yè)分工細化，進(jìn)一步提升核心競爭力。二是有利于服務(wù)產(chǎn)業(yè)結構的進(jìn)一步調整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合不斷深化。三是推動(dòng)制造型企業(yè)由“加工制造”向“服務(wù)制造”轉型，帶動(dòng)各種新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步興起。四是為中小企業(yè)創(chuàng )造更廣闊的發(fā)展機會(huì )，促進(jìn)“大眾創(chuàng )業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng )新”，提高了小企業(yè)的競爭能力。五是服務(wù)貿易企業(yè)的發(fā)展有助于降低中國企業(yè)“走出去”的交易成本，減少企業(yè)在國際市場(chǎng)競爭中的風(fēng)險。六是減負后的企業(yè)投資意愿會(huì )有所增強，增加企業(yè)投資意愿，整體經(jīng)濟生產(chǎn)效率的提高也逼迫企業(yè)在技術(shù)改造、創(chuàng )新研發(fā)等方面加大投資力度。從長(cháng)期看，經(jīng)濟將變得更加富有活力，“營(yíng)改增”將成為打造中國經(jīng)濟升級版的強有力的催化劑。

　　(三)提升低收入者福利

　　由于隨收入增加邊際消費傾向遞減，對消費品比例征稅呈累退特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后總體上降低了我國家庭稅負，使低收入者從改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是間接受益。在市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，無(wú)論是提供就業(yè)機會(huì )還是提高工資，前提都是企業(yè)發(fā)展。在我國以按企業(yè)收入總額征收間接稅情況下，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)、勞動(dòng)密集型企業(yè)、小型微型企業(yè)和創(chuàng )新型科技企業(yè)，與處于壟斷地位利潤率較高的大型國有企業(yè)相比，雖然稅收占總收入比相近，但稅收占稅利總額比差異就顯得十分懸殊�！盃I(yíng)改增”使試點(diǎn)企業(yè)貨物與勞務(wù)稅負明顯下降，這對于競爭性、低利潤、高就業(yè)中小企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)具有較為重要意義。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名義收入，同時(shí)還需要提高其實(shí)際購買(mǎi)力�！盃I(yíng)改增”后通過(guò)減輕試點(diǎn)企業(yè)間接稅稅負，并通過(guò)價(jià)格傳導機制，使減稅部分反映在消費價(jià)格上，從而使中低收入者受益。

　　二、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的消極財政效應

　　(一)“營(yíng)改增”降低了財政收入

　　“營(yíng)改增”不僅改變了我國的經(jīng)濟結構還改變了我國財政收入的水平�！盃I(yíng)改增”減輕了企業(yè)的稅負，也減少了我國政府的財政收入。一是國家財政收入。根據20xx年“營(yíng)改增” 10個(gè)試點(diǎn)省市使用20xx年資料進(jìn)行靜態(tài)分析測算，共為企業(yè)減稅745.45億元，20xx年如果按10%增長(cháng)率計算，減稅應為828.28億元。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅大致占總營(yíng)業(yè)稅三分之一，而試點(diǎn)省市稅收占全國總稅收50%左右，如此推算，按1+6行業(yè)試點(diǎn)，“營(yíng)改增”全國減稅應為1 657億元(828.28億元×2)，預計20xx年“營(yíng)改增”全面推行，全國減稅應為4 971億元(1 657億元×3)。二是地方財政收入。營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，其稅收收入納入地方財政收入，對增加地方財政收入起到了至關(guān)重要的作用。增值稅屬于國家稅種，其收入大部分直接納入國家的財政收入。目前，我們國家一共有18個(gè)稅種，比較大的稅源有4個(gè)，增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅，全部都屬于共享稅�，F階段，我們國家開(kāi)征的另外14個(gè)稅種，無(wú)論從制度設計上還是收入的規模上看都不能替代營(yíng)業(yè)稅在地方財政收入中的重要作用。

　　(二)“營(yíng)改增”補貼增加了財政負擔

　　實(shí)施“營(yíng)改增”后，雖然有90%以上企業(yè)稅負減輕，但仍有近10%企業(yè)稅負有所增加，而稅負增加的主要是一般納稅人。這是因為實(shí)施“營(yíng)改增”企業(yè)中三分之二以上為小規模企業(yè)，小規模企業(yè)在“營(yíng)改增”前一般按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，改后按3%征收率征稅，理論上分析小規模企業(yè)減稅幅度高達41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小規模企業(yè)普遍實(shí)現了較大幅度減稅。而占企業(yè)總量不到三分之一的增值稅一般納稅人中大致有三分之一左右企業(yè)稅負有所增加。為有效緩解這部分稅負有所增加企業(yè)的暫時(shí)性困難，順利推進(jìn)試點(diǎn)改革，很多地區大多專(zhuān)門(mén)設立“營(yíng)改增”財政專(zhuān)項資金，用于補貼“營(yíng)改增”后稅負增加企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財政政策給予扶持。由于增加稅負企業(yè)財政扶持由地方財政承擔，從而進(jìn)一步加重了地方財政支出負擔。

　　(三)不利于稅收的穩定性

　　隨著(zhù)“營(yíng)改增”在全國范圍內的開(kāi)展，在其他稅種不變的情況下，增值稅將會(huì )在我國的稅收體系中占據統治地位。目前，我國的稅收體系中，雖然稅種非常多，但是真正能夠支撐我國財政收入的稅種主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，其他的稅種無(wú)論是從稅收比例上還是稅收金額上都非常的低�！盃I(yíng)改增”的實(shí)施將會(huì )打破這種現狀，把增值稅推向稅收的統治地位。根據相關(guān)數據我們可以清楚的看到，近幾年我國增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅金額占財政收入的比例在不斷的降低，但是仍然超過(guò)了稅收總體收入的百分之五十，兩稅在稅收體系中占據了統治地位，一旦“營(yíng)改增”完成，兩稅變一稅，增值稅的地位將會(huì )明顯提高，呈現“一支獨大”現象，不利我國稅收的穩定性。

　　三、改善“營(yíng)改增”消極財政效應的建議

　　(一)合理分配中央和地方的`財政收入

　　“營(yíng)改增”大幅度的降低了地方財政收入，因此，作為國家必須要重新合理分配中央和地方的財政收入，有效保證地方財政收入的穩定性，促進(jìn)地方經(jīng)濟穩定的增長(cháng)。地方經(jīng)濟的發(fā)展需要大量的資金支持，地方政府為了支付巨額的扶持資金本來(lái)就力不從心，如果再把地方財政收入中的營(yíng)業(yè)稅收入削掉，那么地方政府將會(huì )面臨更大的資金困難，地方經(jīng)濟也可能受到很大的沖擊�！盃I(yíng)改增”實(shí)行后，中央財政應該采取有效措施彌補由于“營(yíng)改增”給地方政府帶來(lái)的經(jīng)濟差額，把增值稅的部分收入返還給地方。另外，我國財政部門(mén)應該調整中央和地方的稅收比例，盡量滿(mǎn)足地方財政需求，最終實(shí)現中央和地方稅收收入的科學(xué)性，保證國家經(jīng)濟和地方經(jīng)濟共同發(fā)展。

　　(二)不斷完善我國的稅收體系

　　國際經(jīng)驗表明，單純“減稅讓利”的低稅負政策與經(jīng)濟增長(cháng)之間并不存在絕對的反向關(guān)系。各國在推進(jìn)稅收制度改革方面，在減稅前提下，更注重通過(guò)稅收的結構性調整，激發(fā)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)能力。我國目前的稅制體系主要包括七大類(lèi)，如消費稅、房產(chǎn)稅、增值稅等等�！盃I(yíng)改增”對于我國的稅收體系來(lái)講屬于結構性的調整，增值稅在稅收體系中的比例得到了非常明顯的提高。因此，我國政府應該不斷的完善稅收體系，增加新的稅種，保證我國稅收體系的科學(xué)性、合理性，不能讓增值稅一直占據統治地位。比如，應該把房產(chǎn)稅作為地方性的財政收入，同時(shí)積極的探討環(huán)境稅的征收問(wèn)題，通過(guò)這種方式不斷的完善我國的稅收體制。我國的地方稅和國稅相比問(wèn)題比較多，因此，作為地方稅收機關(guān)應該不斷的解決稅收中的問(wèn)題，以此來(lái)提高地方稅收收入，提高地方經(jīng)濟增長(cháng)速度。

　　(三)提升政府服務(wù)管理水平

　　在經(jīng)典的“拉弗曲線(xiàn)”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關(guān)鍵要看稅基大小�！盃I(yíng)改增”的實(shí)施降低了我國的稅收收入，因此作為政府應該積極發(fā)揮其表率作用，建立各部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)機制，提升自身工作效率，降低稅收成本。與此同時(shí)，加大“營(yíng)改增”的宣傳力度，吸取試點(diǎn)的成功經(jīng)驗，幫助試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收制度改革。對于試點(diǎn)企業(yè)中在“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，稅負不降反升的企業(yè)進(jìn)行獎勵，大力宣傳其經(jīng)營(yíng)繳稅模式，讓更多企業(yè)通過(guò)降低稅收擴大經(jīng)營(yíng)規模，提高經(jīng)濟效益，為國家繳納更多的稅收，增加財政收入，促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。

　　四、結束語(yǔ)

　　從總體上看，“營(yíng)改增”的積極作用還是非常明顯的。只是由于企業(yè)不同，地方的政策不同，“營(yíng)改增”為我國的經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻力。但是只要我們能夠做到具體問(wèn)題具體分析，根據問(wèn)題，進(jìn)一步的分析其產(chǎn)生的根本原因，然后根據內在原因制定正確的解決措施，那么“營(yíng)改增”更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟的發(fā)展。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”降低了其稅負，使其擁有更多的資金擴大生產(chǎn)規模，創(chuàng )造更多的經(jīng)濟價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)濟結構的改善和轉型升級。

營(yíng)改增論文 3

　　營(yíng)改增是一項結合我國當前國情制定出的新稅制，其可以改善傳統營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復征稅問(wèn)題，可以解決企業(yè)稅收負擔。在試運行營(yíng)改增制度后，實(shí)現了我國稅收改革，而且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，在運行營(yíng)改增后，市場(chǎng)的秩序更加規范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對營(yíng)改增對企業(yè)會(huì )計核算的影響進(jìn)行了分析，希望財務(wù)管理人員可以充分的發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　一、營(yíng)改增的含義

　　營(yíng)改增是指企業(yè)將應繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，與營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現重復納稅的情況。這項制度是針對企業(yè)增值部分的納稅，這項制度出臺后，減少了對增值稅作用的限制，而且實(shí)現了稅制的改革。很多企業(yè)在實(shí)行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項目的優(yōu)勢得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。

　　二、營(yíng)業(yè)稅對企業(yè)會(huì )計核算的影響

　　1.影響了企業(yè)的稅負

　　企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，企業(yè)的稅負大大減輕了，而且重復納稅的情況也減少了。在營(yíng)改增的政策下，企業(yè)可以購買(mǎi)更好的機械設備、材料，購買(mǎi)的費用可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，企業(yè)實(shí)際繳納的稅率比未實(shí)行營(yíng)改增制度時(shí)要低。營(yíng)改增對企業(yè)資產(chǎn)結構有著(zhù)優(yōu)化的作用，由于機械設備的水平提高了，企業(yè)的競爭力也大大提高了。企業(yè)費用支出減少后，進(jìn)項稅額可抵項目的比例大大提高了，而且稅負也降低了。營(yíng)改增對企業(yè)稅收控制帶來(lái)了一定難度，由于很多采購都是不開(kāi)具發(fā)票的，所以在保險增值稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行以票控稅。

　　2.對企業(yè)現金流的影響

　　在納稅時(shí)，實(shí)際的金額超過(guò)了其義務(wù)，這是因為建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要按照固定的比率預先繳納，沒(méi)有考慮到實(shí)際情況，有的建筑項目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行營(yíng)改增制度的，有效緩解了企業(yè)現金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預留充足的資金周轉。

　　3.對企業(yè)財務(wù)報表的影響

　　企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增制度后，財務(wù)報表的數據結構發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會(huì )計核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負債表也會(huì )改變，營(yíng)改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計折舊減少了，而且稅費也降低了。

　　4.對企業(yè)會(huì )計賬務(wù)處理的影響

　　在實(shí)行營(yíng)改增政策后，企業(yè)的會(huì )計核算方法發(fā)生了改變，會(huì )計人員對營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)，一般科目比較少，但是在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復雜。在營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算時(shí)，計提借記為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計提貸記為“應交稅費-應交營(yíng)業(yè)稅”，而營(yíng)改增后，會(huì )計核算的科目變?yōu)椤皯�交稅費-應交增值稅”，賬戶(hù)內需要設置九個(gè)專(zhuān)欄，所以，會(huì )計核算的難度增加了，營(yíng)改增對企業(yè)會(huì )計賬務(wù)處理產(chǎn)生了較大的影響。

　　三、營(yíng)改增制度下企業(yè)會(huì )計核算中存在的問(wèn)題

　　營(yíng)改增制度下，企業(yè)會(huì )計人員需要確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項稅等發(fā)生的變化，營(yíng)改增在建筑企業(yè)推行時(shí)，應結合建筑企業(yè)的特點(diǎn)，在建筑施工的過(guò)程中，一般工期比較長(cháng)，耗費的人力、物力、財力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動(dòng)性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境比較差，而且在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，無(wú)法保證時(shí)效性，這給稅務(wù)的籌劃帶來(lái)了較大的難度，也增加了風(fēng)險。建筑施工需要做好材料與設備的供應，供應商與建筑單位簽訂合同后，雙方應做好價(jià)格款項及票據的交割工作，由于管理費用索取點(diǎn)比較少，所以增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。另外，營(yíng)改增在劃分納稅義務(wù)的時(shí)間方面也存在問(wèn)題，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應保證規范性，避免的出現。很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，增值稅納稅方面存在一定問(wèn)題，由于營(yíng)業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，存在矛盾問(wèn)題，在增值稅方面沒(méi)有體現出營(yíng)業(yè)稅的屬地問(wèn)題，所以，施工所在地的增值稅納稅時(shí)，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問(wèn)題。

　　四、營(yíng)改增制度下建筑企業(yè)會(huì )計核算的建議

　　1.積極應對，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤

　　在營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)應積極應對，制定出具有長(cháng)遠意義的發(fā)展策略。企業(yè)應結合自身的優(yōu)勢，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。在購買(mǎi)材料以及設備時(shí)，應考慮到抵扣稅款以及開(kāi)具發(fā)票等問(wèn)題。營(yíng)改增稅制下，對企業(yè)的成本以及進(jìn)項稅額有著(zhù)較大的影響。在購買(mǎi)材料時(shí)，應保證供應商提供專(zhuān)用的發(fā)票。面對稅制改革，一定要積極應對，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　2.完善會(huì )計處理方式

　　建筑企業(yè)的會(huì )計管理人員應對會(huì )計處理方式進(jìn)行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險。建筑企業(yè)應結合自身發(fā)展的現狀，制定出科學(xué)、合理的會(huì )計處理方式，設置好會(huì )計科目，并做好納稅銜接工作，保證會(huì )計核算的準確性，還要加強風(fēng)險防范，這樣才能提高會(huì )計工作的質(zhì)量。

　　3.加強內部管理，提高會(huì )計核算水平

　　企業(yè)應加強內部管理工作，還要做好對會(huì )計人員的培訓，使其認識到會(huì )計核算的重要意義，并且在營(yíng)改增的制度下，制定出完善的會(huì )計核算方法。會(huì )計人員具有降低納稅風(fēng)險的責任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的`成本支出，保證建筑企業(yè)實(shí)現可持續發(fā)展。會(huì )計管理人員應對企業(yè)內部管理流程進(jìn)行優(yōu)化，在當前社會(huì )環(huán)境下，應做好信息化建設工作，在會(huì )計核算中應用先進(jìn)的信息化技術(shù)，提高工作的效率。

　　4.實(shí)施稅收統籌管理，減輕稅負

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養專(zhuān)業(yè)能力強的人才，對建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監管較為嚴格、發(fā)票的開(kāi)具復雜等特點(diǎn)，所以企業(yè)要加強對增值稅的籌劃管理，及時(shí)對需要進(jìn)行納稅申報與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中，要注重高精細化的管理，對稅負的風(fēng)險進(jìn)行嚴格的控制。一切工程項目的對外交易合同名稱(chēng)要進(jìn)行統一，要以企業(yè)的名稱(chēng)進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買(mǎi)方的名稱(chēng)上一定要與企業(yè)全稱(chēng)相符。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨立履行的。建筑企業(yè)的會(huì )計人員要根據企業(yè)的實(shí)際發(fā)展狀況合理地減輕稅負，會(huì )計人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實(shí)現減輕稅負的目的。

　　五、結語(yǔ)

　　通過(guò)本文的分析可以看出，營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復納稅的現象，而且我國的稅制更加完善。建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，對企業(yè)負稅、現金流以及財務(wù)報表都有著(zhù)較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應結合當前現狀，制定出具有長(cháng)遠意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會(huì )計核算方法，這在提高建筑企業(yè)會(huì )計工作質(zhì)量的同時(shí)，也促進(jìn)了營(yíng)改增稅制的推行。

營(yíng)改增論文 4

　　摘要：建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響很大，建筑企業(yè)要積極適應“營(yíng)改增”政策，推動(dòng)企業(yè)的正常發(fā)展。建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅是國家稅制改革的重要內容，實(shí)施這一政策是為了防止重復征稅，使建筑業(yè)能夠穩定健康的向前發(fā)展。本文分析了營(yíng)改增的含義和意義，根據營(yíng)改增給建筑企業(yè)財務(wù)工作造成的影響，提出了應對的措施。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；財務(wù)工作

　　一、概述

　　我國稅制隨著(zhù)社會(huì )發(fā)展在不斷的發(fā)生變化，營(yíng)改增政策對我國企業(yè)造成了一定的影響，財務(wù)工作受其影響比較大。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅順應了市場(chǎng)發(fā)展的需要，營(yíng)改增的目的是使稅務(wù)體系和稅務(wù)結構得到優(yōu)化，從而刺激市場(chǎng)需求。建筑業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅的征稅對象，施工單位原材料采購及工程分包等要繳營(yíng)業(yè)稅金。營(yíng)改增實(shí)施能防止重復計稅，營(yíng)業(yè)稅金根據銷(xiāo)售額來(lái)納稅，對下分包及采購材料再次提供發(fā)票的情況是重復征稅，雖然營(yíng)業(yè)稅對于分包有差額納稅政策，但原材料占整個(gè)工程成本一半以上，材料采購的稅金是不能抵扣的，給企業(yè)增加了稅負，營(yíng)改增的實(shí)施可促進(jìn)施工企業(yè)向前發(fā)展。

　　二、營(yíng)改增對建筑企業(yè)財務(wù)工作的影響

　　1.對發(fā)票的管理與使用的影響

　　實(shí)施營(yíng)改增以后，稅務(wù)部門(mén)必會(huì )對增值稅發(fā)票進(jìn)行更嚴格的稽查和管理，增值稅專(zhuān)用發(fā)票給企業(yè)增值稅納稅金額產(chǎn)生直接的影響。因此，增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用、管理環(huán)節將嚴以控制，我國《刑法》對增值稅發(fā)票的具體運用也有了明確規定，規定虛開(kāi)、違法制造、出售增值稅發(fā)票等行為都要受到嚴厲的處罰。營(yíng)改增以后，施工項目新老項目的界定，選擇一般計稅方式還是簡(jiǎn)易計稅方式，對發(fā)票的收受類(lèi)型起著(zhù)決定性影響，施工企業(yè)要選擇項目對應的發(fā)票類(lèi)型，如果采用簡(jiǎn)易計稅的項目收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票將會(huì )產(chǎn)生滯留票，面臨稅務(wù)稽核的風(fēng)險；采用一般計稅項目收取增值稅普通發(fā)票將不能抵扣，產(chǎn)生浪費稅金的情況。

　　2.納稅程序的變化

　　營(yíng)業(yè)稅制下，采用在施工所在地進(jìn)行完全繳納稅款的政策，施工項目根據當期銷(xiāo)售額到當地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報繳納；營(yíng)改增后，增值稅施行在施工所在地預繳、由機關(guān)在主管稅務(wù)機關(guān)匯總繳納，繳納流程發(fā)生改變，附加資料也發(fā)生了變化。

　　3.對企業(yè)會(huì )計核算的影響

　　在增值稅下，對下分包合同及采購合同進(jìn)行價(jià)稅分離，采購金額和計價(jià)金額發(fā)生了變化，那么相應的對下分包計價(jià)、材料采購的會(huì )計核算也隨之變化。營(yíng)業(yè)稅和增值稅運用的核算方法不同，所用科目也不相同，在營(yíng)改增試點(diǎn)下，對應的稅制銜接賬務(wù)處理比較繁瑣，企業(yè)會(huì )計應清理原賬面營(yíng)業(yè)稅金及附加，再按照增值稅的要求對新發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算。

　　4.對企業(yè)財務(wù)報表填制的影響

　　由于營(yíng)改增后會(huì )計處理方法的不同，納稅方式的不同，直接導致會(huì )計賬面各個(gè)科目發(fā)生額的不同，相應的財務(wù)會(huì )計報表也發(fā)生變動(dòng)。主要有：一是由于“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”發(fā)生額減少，“應交稅費-增值稅”下屬科目發(fā)生額增加，把增值稅的繳納和附加費的繳納區分填列；二是由于增值稅實(shí)行價(jià)稅分離，導致進(jìn)入工程成本的原材料等各項成本降低，甲方的工程計價(jià)也會(huì )比原營(yíng)業(yè)稅下含稅價(jià)格，影響“工程結算”科目發(fā)生額和余額，報表填列的工程成本和計價(jià)收入都會(huì )減少；三是施工企業(yè)按照建造合同確認成本收入，營(yíng)改增試點(diǎn)后，合同總收入要進(jìn)行價(jià)稅分離，會(huì )影響收入和毛利的確認，相比營(yíng)業(yè)稅制下，收入和毛利的當期確認金額都會(huì )減少。

　　5.對企業(yè)風(fēng)險管理的影響

　　營(yíng)改增對企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)要求比較高，實(shí)施營(yíng)改增之后，會(huì )計核算和會(huì )計處理發(fā)生了改變，在實(shí)際工作中，要求財務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并站在科學(xué)的高度分析企業(yè)的發(fā)展戰略，在開(kāi)具發(fā)票和申報納稅中，要嚴格按照規范和流程執行操作，如果和規定背道而馳，勢必面臨行政和刑事風(fēng)險。營(yíng)改增降低了企業(yè)的稅負，財務(wù)人員應該利用企業(yè)開(kāi)闊的發(fā)展天地，把成本降到最低，使企業(yè)經(jīng)濟效益得到一定的提升。

　　三、實(shí)施營(yíng)改增之后建筑施工企業(yè)采取的應對措施

　　1.做好增值稅發(fā)票的管理

　　增值稅發(fā)票的開(kāi)具、傳遞、抵扣等都和普通發(fā)票有很大的差別，國家稅務(wù)總局也有更高的要求。因此，財務(wù)部門(mén)一定要重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的每一個(gè)使用環(huán)節，并認真對待。建筑企業(yè)還應該結合具體的發(fā)展情況，制定出符合自身發(fā)展的增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規定，財務(wù)人員應該嚴格按照規定對增值稅發(fā)票做出處理。

　　2.優(yōu)化企業(yè)稅收管理

　　面對營(yíng)改增政策，建筑企業(yè)應該結合自身情況運用各種方法適應新的政策，雖然一些企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后得到了稅收減少的'利益，但不應該放松警惕。要對納稅工作引起高度重視，通過(guò)不斷的實(shí)踐和優(yōu)化，使企業(yè)的有關(guān)稅負得到合理的管理，尤其在選擇供應商和分包隊伍的時(shí)候，一定要選擇正規、有一定財力的公司，能開(kāi)具正規的增值稅發(fā)票，才能對營(yíng)改增政策進(jìn)行合理利用。

　　3.科學(xué)的進(jìn)行會(huì )計處理

　　營(yíng)改增實(shí)施之后對建筑企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響，企業(yè)工作人員要根據會(huì )計工作的有關(guān)制度和規則要求對各項財務(wù)工作進(jìn)行處理；還要結合實(shí)際情況，運用合理的會(huì )計政策，根據增值稅的相關(guān)規定對一些會(huì )計科目進(jìn)行科學(xué)的靈活運用。

　　4.健全企業(yè)定價(jià)機制

　　實(shí)施營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)要想滿(mǎn)足營(yíng)改增帶來(lái)的稅負影響，必須要健全企業(yè)的定價(jià)機制。健全定價(jià)機制的制定要詳細了解營(yíng)改增政策，對參加招標的企業(yè)實(shí)力進(jìn)行嚴格審查，嚴格按照營(yíng)改增的要求和條件，對市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行認真分析，制定出適合的比價(jià)計算方法，再結合建筑企業(yè)發(fā)展的具體情況進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)資金得以合理利用，不浪費資源。

　　5.完善財務(wù)管理制度

　　建筑企業(yè)應該清楚的認識到該政策對企業(yè)財務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響，營(yíng)業(yè)稅制下的管理工作和新政策不能相互適應。建筑企業(yè)應該根據不同的業(yè)務(wù)流程對財務(wù)管理制度盡快做出調整，并且，根據市場(chǎng)需求對建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略及時(shí)調整，不斷的更新和完善。建筑企業(yè)在調整財務(wù)管理制度的同時(shí)，還要根據現有的管理水平，對企業(yè)資產(chǎn)和結構做出調整，找出適合企業(yè)當前發(fā)展的新管理模式，使企業(yè)的適應力和競爭力得到提升。

　　四、結語(yǔ)

　　對于建筑施工企業(yè)，營(yíng)改增與企業(yè)的會(huì )計核算、稅務(wù)處理等很多工作有密切的關(guān)系，因此面對新的政策，企業(yè)應該制定好發(fā)展策略，督促財務(wù)人員在財務(wù)管理方面跟上步伐，使財務(wù)管理制度得到完善，爭取在“營(yíng)改增”政策下不斷的取得進(jìn)步。

　　參考文獻：

　　[1]戴彬.營(yíng)改增對企業(yè)會(huì )計核算的影響[J].企業(yè)改革與管理，20xx，（23）：68-72.

　　[2]劉泓.淺談營(yíng)改增對建筑企業(yè)的影響及應對[J].經(jīng)營(yíng)管理者，20xx，（31）：63-69.

營(yíng)改增論文 5

　　自1994年稅制改革以后相當長(cháng)的時(shí)間里，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是流通環(huán)節并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項重要內容是分稅制改革，要劃分中央稅和地方稅，改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營(yíng)業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷(xiāo)售，加工、修理、修配等勞務(wù)行為，而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)及轉讓無(wú)形資產(chǎn)。因此，從征稅范圍來(lái)看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產(chǎn)業(yè)——制造業(yè)，而后者主要是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，但隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，兩稅并行的矛盾越來(lái)越突出。增值稅是就增值額征稅，進(jìn)項可以抵扣，所以不存在重復征稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅是就營(yíng)業(yè)額全額征稅且無(wú)法抵扣，所以存在重復征稅的問(wèn)題，而制造企業(yè)不可能不與服務(wù)企業(yè)打交道，如果接受后者的服務(wù)，但對方又不能提供可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就會(huì )造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設計的優(yōu)惠作用無(wú)法正常發(fā)揮；另一方面，從經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來(lái)看，輕污染、低能耗、吸納就業(yè)能力強的現代服務(wù)業(yè)是今后中國經(jīng)濟發(fā)展的方向。從國家統計局發(fā)布的數據看，20xx年我國服務(wù)業(yè)占GDP的比重為44.6%，與工業(yè)45.3%的比重已相差無(wú)幾，20xx年服務(wù)業(yè)占比超過(guò)了制造業(yè)，但與發(fā)達國家相比仍有較大差距，發(fā)達國家平均服務(wù)業(yè)占比超過(guò)60%，美國更是達到了80%，說(shuō)明我國在發(fā)展服務(wù)業(yè)方面還有很大的空間。

　　增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的情況下，大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外，無(wú)法享受抵稅優(yōu)惠，必定不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為改變這一狀況，我國于20xx年1月1日在上海率先試點(diǎn)營(yíng)改增，并于20xx年8月1日將試點(diǎn)范圍擴大至全國。從效果來(lái)看，大部分企業(yè)稅負降低，享受到了結構性減稅的好處，克服了營(yíng)業(yè)稅重復征稅的弊端，使市場(chǎng)細化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，對于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的出口退稅制度也發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)也不容忽視的是，少數企業(yè)在營(yíng)改增試點(diǎn)的初期出現稅負不降反增的情況，這部分企業(yè)主要集中在交通運輸行業(yè)，尤其是陸路運輸企業(yè)和提供物流輔助服務(wù)的企業(yè)�？偫碓�表示：“推進(jìn)營(yíng)改增是從大局著(zhù)眼，細處入手，牽一發(fā)而動(dòng)全身的舉措，這不是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的簡(jiǎn)單轉換，而是重大制度創(chuàng )新。通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復征稅并實(shí)現公平稅負，做到對貨物和服務(wù)統一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問(wèn)題。這達到了簡(jiǎn)化和規范稅制的要求，體現了稅改的方向�！焙茱@然，從決策者的角度看，營(yíng)改增的目的是為了改變原有兩稅并行的弊端，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅逐步退出歷史舞臺，發(fā)揮增值稅更大的作用，以期為加快轉變經(jīng)濟增長(cháng)方式，促進(jìn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展提供稅收上的保證條件。交通運輸業(yè)與國民經(jīng)濟各行業(yè)密切相關(guān)，是介于社會(huì )性生產(chǎn)和消費之間的產(chǎn)業(yè)部門(mén)，在時(shí)間和社會(huì )效益上縮短了人與貨的距離，在國民經(jīng)濟體系運轉中起著(zhù)紐帶連接作用，是國家的基礎產(chǎn)業(yè)，也是營(yíng)改增重點(diǎn)的龍頭行業(yè)，可以說(shuō)沒(méi)有交通運輸就不會(huì )有物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，其與其他形式的生產(chǎn)勞動(dòng)共同創(chuàng )造了全社會(huì )的物質(zhì)財富。因此，不解決交通運輸企業(yè)面臨的稅負壓力，營(yíng)改增的效果會(huì )大打折扣。

　　一、營(yíng)改增后交通運輸企業(yè)面臨的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┒唐诙愗撁黠@上升。營(yíng)改增后，從短期的情況來(lái)看，最直觀(guān)的就是交通運輸企業(yè)的稅負不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點(diǎn)營(yíng)改增的地區，國家統計局上海調查總隊20xx年底權威發(fā)布的上海市營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)調查報告顯示，仍有35.9%的受訪(fǎng)企業(yè)反映稅負增加，交通運輸業(yè)和鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運輸業(yè)受訪(fǎng)企業(yè)稅負增加。廣東省物流行業(yè)協(xié)會(huì )廖建文也表示，運輸行業(yè)是此次營(yíng)改增稅負增加最多的行業(yè)，稅負增加80%～100%，其中貨運企業(yè)境況最差。

　　對于交通運輸企業(yè)稅負在短期內明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優(yōu)惠沒(méi)有得到很好發(fā)揮等幾方面原因造成。一方面交通運輸企業(yè)中的一般納稅人在營(yíng)改增后適用11%的稅率，與之前3%的營(yíng)業(yè)稅率差別很大；另一方面由于營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍是逐步推進(jìn)的，從20xx年情況看，雖有擴大，但與交通運輸業(yè)相關(guān)的金融保險、建筑安裝等并未擴容進(jìn)來(lái)，使企業(yè)進(jìn)項稅的抵扣仍不完整；再加之相當一部分交通運輸企業(yè)對于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒(méi)做到應抵盡抵，最終造成稅負的明顯上升。

　�。ǘ�）成本、費用的無(wú)序性、多元性導致增值稅的抵扣優(yōu)惠大大縮水。對交通運輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)運過(guò)程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進(jìn)項稅的，這部分包括運輸工具的購置費、加油費、維護修理費等；另一部分是隱性成本，如過(guò)橋費、運輸保險費等。20xx年央視《經(jīng)濟半小時(shí)》欄目曾做過(guò)一期節目“頑強的買(mǎi)路錢(qián)”，對中國公路三亂（亂設卡、亂罰款、亂收費）問(wèn)題進(jìn)行了深層報道，直到目前這些問(wèn)題仍沒(méi)得到很好的解決。高速公路上亂設卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車(chē)、沒(méi)有法律依據地超標罰款，目的只有一個(gè)就是收錢(qián)，收錢(qián)后不給或少給票據、使用不合法票據已成慣例。貨車(chē)司機苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調查結果看，這部分路橋費吸走了至少1/3的運費，但卻不在抵扣之列。

　�。ㄈ�）過(guò)渡性財政扶持資金杯水車(chē)薪。為了平衡營(yíng)改增后因新舊稅制轉換而產(chǎn)生的試點(diǎn)企業(yè)稅負增加的情況，各地方陸續出臺了過(guò)渡性財政扶持政策的有關(guān)規定。如，上海市在20xx年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財政扶持政策的通知》和《關(guān)于開(kāi)展20xx年上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)財政扶持資金年度清算工作的通知》，按這兩項通知規定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規定繳納的增值稅比按原營(yíng)業(yè)稅政策規定計算的營(yíng)業(yè)稅確有增加的本區轄內的試點(diǎn)企業(yè)，月均稅負增加5，000元以上的，可攜帶相關(guān)清算資料到各主管稅務(wù)所辦理年度清算申報。據不完全統計，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當一部分補貼給了交通運輸企業(yè)。廣州市自20xx年11月1日開(kāi)始“營(yíng)改增”試點(diǎn)，交通運輸和物流兩大行業(yè)的稅負有所增加，當年廣州市安排10億元專(zhuān)項資金補助稅負增加的企業(yè)。具體是據廣州市“營(yíng)改增”財政扶持資金的《管理工作流程》規定，繳納的.增值稅比按原稅制（營(yíng)業(yè)稅）規定計算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上（含1萬(wàn)元）的試點(diǎn)企業(yè)，均可申請財政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來(lái)說(shuō)杯水車(chē)薪，解決不了根本問(wèn)題，運輸行業(yè)面臨經(jīng)濟下行和競爭壓力，生存堪憂(yōu)。

　�。ㄋ模┫嚓P(guān)賬務(wù)處理難度加大�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)前，營(yíng)業(yè)稅的核算相對比較簡(jiǎn)單，一般將應交營(yíng)業(yè)稅計入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，從利潤總額中扣減�！盃I(yíng)改增”后在核算時(shí)應采取增值稅的抵稅制，分別計算銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅，還涉及到營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅、試點(diǎn)初期的增值稅留抵稅以及財政扶持資金的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，核算難度有所增加。按我國現行會(huì )計準則規定，增值稅是價(jià)外稅，不計損益，這樣企業(yè)“營(yíng)改增”后清算所得稅的難度也相應增加，在操作方面還產(chǎn)生了財務(wù)報表披露、稅額申報、繳納、抵稅、報稅等一系列新問(wèn)題，這都增加了財務(wù)處理流程的難度，帶來(lái)了新的核算風(fēng)險。

　�。ㄎ澹﹤鹘y的經(jīng)營(yíng)模式面臨嚴重挑戰。我國交通運輸企業(yè)在過(guò)去大多采用單車(chē)掛靠運輸公司的方式來(lái)運營(yíng)，過(guò)路、過(guò)橋費、保險費、司機工資等完全由車(chē)主承擔，公司收取管理費用，以包帶租，運輸發(fā)票由公司開(kāi)給客戶(hù)，貨運商自行承受貨源及應收賬款，車(chē)主需承擔組貨和結算的壓力。這種模式嚴重缺乏發(fā)展動(dòng)力，公司沒(méi)有更新車(chē)輛的積極性，行業(yè)內缺少龍頭企業(yè)，不能形成核心競爭力。

　　二、應對策略

　�。ㄒ唬┳⒅亟灰讓ο蟮倪x擇。增值稅與營(yíng)業(yè)稅在計稅上大有不同，后者為價(jià)內稅，是按營(yíng)業(yè)收入全額征稅，而增值稅是銷(xiāo)項抵進(jìn)項，相當于差額征稅，能否抵扣進(jìn)項稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業(yè)的最終稅負。因此，在營(yíng)改增后，交通運輸企業(yè)應審慎選擇自己的交易對象，按照《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規定，交通運輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅的業(yè)務(wù)主要有購置運輸車(chē)輛、加油以及車(chē)輛維修等，而且抵扣的依據是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不是原來(lái)的運輸費用結算單據（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業(yè)利益的前提下，交通運輸企業(yè)應選擇一般納稅人作為自己的交易對象，在報稅時(shí)要先注意開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以免接受運輸勞務(wù)的下家企業(yè)不能抵扣而產(chǎn)生矛盾。

　�。ǘ�）提高抵稅意識，加強發(fā)票管理。營(yíng)改增，既是企業(yè)所納稅種的改變，更是企業(yè)納稅意識的改變，交通運輸企業(yè)要提高增值稅的抵稅意識，關(guān)鍵是加強發(fā)票管理。從目前的情況看，不少企業(yè)在加油、車(chē)輛維修方面的支出仍沿用過(guò)去傳統的做法，什么時(shí)候需要，什么時(shí)候采購、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵稅憑證，從而增加企業(yè)的稅負。所以，今后對這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類(lèi)似中石油、中石化等這樣的大型企業(yè)合作，一次性辦理、購買(mǎi)加油卡，對車(chē)輛等運輸工具也盡量做到統一檢查、統一保養。這樣，一方面可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對進(jìn)項稅發(fā)票的集中管理。

　�。ㄈ�）規范收費，減輕交通運輸企業(yè)的成本壓力。交通運輸，尤其是公路運輸（中國貨物運輸總量70%以上是由公路承擔的）長(cháng)期以來(lái)成了公路管理部門(mén)的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費問(wèn)題久拖不決直接推高了流通領(lǐng)域的成本，如前所述，路橋費已占到運輸成本的30%以上，要解決這一問(wèn)題，根本上是政府職能的轉變。公路姓“公”不姓“私”，理應是政府向社會(huì )提供的公共產(chǎn)品，所謂“收費還貸”早已演變成斂財的借口，很多地方的高速公路收費時(shí)間的長(cháng)短、收費的多少都非常隨意，收費的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應加大對公路建設的投入，作為基礎設施建設的一部分，履行向社會(huì )提供公共產(chǎn)品服務(wù)的義務(wù)，同時(shí)盡快制定和完善相關(guān)的法律法規，減少收費站、縮減收費期限，尤其是一些路橋類(lèi)公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場(chǎng)，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費標準，還交通運輸企業(yè)一個(gè)良好的運營(yíng)環(huán)境。

　�。ㄋ模�擴大抵扣范圍，真正實(shí)現結構性減稅目的。目前，交通運輸企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，與原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅率相比，比較簡(jiǎn)單的算法是進(jìn)項的抵扣必須達到8%以上才能實(shí)現減稅的目的，企業(yè)稅負的增加，就是因為達不到8%的抵扣水平。認真梳理，問(wèn)題出在抵扣的范圍過(guò)窄以及抵扣的優(yōu)惠沒(méi)有應享盡享，國家應增加營(yíng)改增的擴容范圍、提高擴容速度。一是20xx年郵電通信已納入營(yíng)改增范圍，與交通運輸企業(yè)運營(yíng)相關(guān)的金融保險和建筑安裝也應盡快納入；二是路橋費也應納入抵扣范圍，越是長(cháng)途運輸，過(guò)路、過(guò)橋收費越高，而且從其占整個(gè)運輸成本的比例來(lái)看，不把它納入抵扣范圍，企業(yè)成本的控制就難以為繼；三是大多數企業(yè)分散發(fā)生的、不易取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的維修費也應納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業(yè)平均水平測算出應抵扣的比例，將其作為收入的抵減項目。

　�。ㄎ澹└淖儌鹘y經(jīng)營(yíng)模式，向規�；�方向發(fā)展。我國很多交通運輸企業(yè)規模小，普遍采取掛靠或承包方式運營(yíng)，運營(yíng)車(chē)輛都非本企業(yè)所有，也就無(wú)法取得固定資產(chǎn)及相關(guān)維修的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票。而其他規模比較大的企業(yè)為降低稅負，規避稅率提高的壓力，將企業(yè)拆分，拆分后的小公司可以享受小規模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問(wèn)題。因為小企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險的能力弱，如成本居高不下，可能會(huì )出現在長(cháng)途運輸時(shí)減少司機人數、降低安全管理開(kāi)支等投機行為。所以，從行業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看，要改變現有的經(jīng)營(yíng)模式。交通運輸企業(yè)應以此次營(yíng)改增為契機，變壓力為動(dòng)力，化挑戰為機遇，加快轉型升級，促進(jìn)全行業(yè)又好、又快發(fā)展。

營(yíng)改增論文 6

　　摘要：營(yíng)改增政策在各行各業(yè)的推廣，在一定程度上避免了重復納稅的問(wèn)題。本文對營(yíng)改增政策與企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，分析了營(yíng)改增對物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響，提出了營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃策略。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物業(yè)管理企業(yè)；納稅籌劃；影響

　　進(jìn)入21世紀后，我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展迅速，傳統的納稅模式已經(jīng)逐漸不能適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，納稅改革勢在必行。營(yíng)改增政策的推廣，改變了以往一些行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的納稅模式，將實(shí)行營(yíng)改增政策的行業(yè)，在進(jìn)行納稅時(shí)，將繳納營(yíng)業(yè)稅的應稅科目改為繳納增值稅，在一定程度上避免了重復納稅的現象。在物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策，在短期來(lái)看企業(yè)的稅負有增無(wú)減，但是從長(cháng)期來(lái)看，有利于提高該企業(yè)的工作效率，促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。

　　一、營(yíng)改增政策與企業(yè)納稅籌劃

　　(一)營(yíng)改增政策

　　營(yíng)業(yè)增政策即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應稅科目改為繳納增值稅，可以有效的避免重復納稅，有利于企業(yè)減少稅負。20xx年我國財務(wù)部和國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，于20xx年開(kāi)始在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，營(yíng)改增試點(diǎn)后取得了良好的效果，20xx年8月將營(yíng)改增范圍推廣到全國，20xx年5月我國全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。在推行營(yíng)改增政策以前，很多行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行，造成了重復納稅，加重了納稅人的負擔，影響了企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。營(yíng)改增的征收范圍為交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)，將營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內稅改為增值稅的價(jià)外稅，形成增值稅的進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額的抵扣關(guān)系，減少了重復征稅，有利于促進(jìn)企業(yè)的轉型和產(chǎn)業(yè)結構的調整升級，在一定程度上促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。

　　(二)企業(yè)納稅籌劃

　　納稅籌劃又稱(chēng)為合理避稅，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是指，在遵循國家法律法規的基礎上，通過(guò)對企業(yè)的各項投資理財和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少企業(yè)的納稅負擔，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，進(jìn)而投資更多的項目。納稅籌劃的目標是使得納稅人的稅收利益最大化，納稅籌劃活動(dòng)發(fā)生在企業(yè)的各項投資理財和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。納稅籌劃的內容主要包括避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃和實(shí)現涉稅零風(fēng)險，一般通過(guò)選擇低稅負方案和滯延納稅時(shí)間兩種途徑來(lái)實(shí)現稅收利益最大化的目標。因此稅務(wù)籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性等特點(diǎn)。合理的進(jìn)行納稅籌劃有利于使企業(yè)有效率的選擇經(jīng)濟行為，增強企業(yè)的競爭力，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家的收入。

　　二、營(yíng)改增對物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的`影響

　　通過(guò)對上述營(yíng)改增政策和企業(yè)納稅籌劃的分析，我們可以了解到營(yíng)改增政策的推行對物業(yè)管理企業(yè)的納稅籌劃具有一定的影響，總的來(lái)說(shuō)分為兩個(gè)方面，一是，從短期來(lái)看物業(yè)管理企業(yè)的稅負有增無(wú)減，二是，從長(cháng)遠看，營(yíng)改增政策有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。下面分別進(jìn)行論述：

　　(一)物業(yè)管理企業(yè)的稅負從短期來(lái)看有增無(wú)減

　　在推行營(yíng)改增政策之前，我國的增值稅存在兩種稅率，分別為17%和13%，在推行營(yíng)改增政策以后，又增加了兩個(gè)稅率，為11%和6%。從稅率上來(lái)看，進(jìn)行營(yíng)改增以后，企業(yè)稅負具有了明顯減少。但是物業(yè)管理企業(yè)由于其自身的特征，具有較高并且不能抵扣的成本費用，例如人工費等，這使得物業(yè)管理企業(yè)的稅負并沒(méi)有明顯的降低。如果對物業(yè)房和商品房按照營(yíng)改增后的稅率3%和6%進(jìn)行征收，并包括減免政策和國家補貼，可以有效的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅負。

　　(二)從長(cháng)遠看，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展

　　我國在部分服務(wù)業(yè)中推行營(yíng)改增政策以后，可以與第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的融合，使得企業(yè)的內部管理得到有效的優(yōu)化，進(jìn)一步的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的增長(cháng)，使企業(yè)的經(jīng)濟結構得到優(yōu)化。就目前而言，我國物業(yè)管理行業(yè)的稅負較重，物業(yè)管理的收費問(wèn)題也沒(méi)有得到明顯的改善，且稅率較高。推行營(yíng)改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)的市場(chǎng)規模得到進(jìn)一步的擴大，對企業(yè)的抵扣范圍以及征稅稅率進(jìn)行了一定的調整，有效的解決了重復征稅的問(wèn)題，有利于物業(yè)管理企業(yè)的轉型和升級。因此，從長(cháng)遠來(lái)看，推行營(yíng)改增政策可以使企業(yè)的可抵扣稅額增加，一定程度上降低企業(yè)的稅負，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。

　　三、營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

　　(一)對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區別征稅

　　在物業(yè)管理企業(yè)推行營(yíng)改增政策以后，對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區別征稅，兩者可以按照不同的稅率進(jìn)行征稅。實(shí)際情況表明，非居住物業(yè)的征稅并沒(méi)有發(fā)生虧損的情況，還出現少許的盈利，而居住物業(yè)的虧損較大。因此，在進(jìn)行征稅時(shí)，非居住物業(yè)可以按照營(yíng)改增以后增加的稅率6%來(lái)進(jìn)行征稅，對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區別征稅。

　　(二)盡量爭取稅收優(yōu)惠

　　在實(shí)行營(yíng)改增政策以后，當企業(yè)出現稅負增加的情況時(shí)，可以通過(guò)對相關(guān)的稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步的剖析和理解，從而選擇更加合理有效并且可以促使企業(yè)稅收利益最大化的方案進(jìn)行納稅。且應該更加重視對抵扣環(huán)節的核算，通過(guò)適當增加可抵扣項目的方式來(lái)降低企業(yè)的稅負。例如，使商業(yè)性房產(chǎn)也開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；還例如通過(guò)增加的可抵扣項目，作為支付公司進(jìn)行綠化和保潔的費用，不斷的改善企業(yè)人工費用較高的現象。

　　(三)減免保障性住房稅收

　　保障性住房由于其帶有保障性質(zhì)，因此，在其進(jìn)行物業(yè)管理時(shí)具有一定的特殊性，在其進(jìn)行征稅時(shí)，應該對其進(jìn)行稅收減免或者稅收降低。因此，相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行征稅時(shí)需要針對保障性住房出臺相應的住房?jì)?yōu)惠政策。應該減免經(jīng)營(yíng)性住房出租所得的費用，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的長(cháng)遠可持續發(fā)展。因此，推行營(yíng)改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應該將減免保障性住房稅收作為基礎條件，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展。

　　(四)保留補貼稅收優(yōu)惠

　　物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨是服務(wù)社會(huì )，利潤不高，因此稅務(wù)機關(guān)對物業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅款的征收時(shí)往往有一定的稅收優(yōu)惠，通過(guò)對物業(yè)管理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)提高物業(yè)管理的質(zhì)量和水平。例如，對售后公房等利用企業(yè)代收煤氣費等費用的部分，不收取增值稅，將物業(yè)管理企業(yè)收取的物業(yè)費用扣除設備耗能后的余額作為物業(yè)管理企業(yè)的計稅基礎。通過(guò)保留公房的租金免征稅的稅收優(yōu)惠政策，減免部分稅收，盡可能的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅收負擔。

　　(五)適當增加簡(jiǎn)易征收的應用范圍

　　在一些行業(yè)推行了營(yíng)改增政策以后，出現了稅負增加的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題在一定程度上增加了企業(yè)的負擔，為了解決這個(gè)問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應該進(jìn)一步擴大簡(jiǎn)易征收的應用范圍，對簡(jiǎn)易征收的計稅方式加以設計。目前我國存在數量較多的小企業(yè)，作為小規模納稅人的小企業(yè)，年收入低于500萬(wàn)，在進(jìn)行繳納稅款時(shí)，往往使用簡(jiǎn)易征收的方式進(jìn)行計稅，即以3%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。例如，某一小規模納稅人在進(jìn)行稅收繳納時(shí)，用企業(yè)全部收入減掉人工費用支出，利用簡(jiǎn)易征收的方式進(jìn)行繳稅。因此，適當增加簡(jiǎn)易征收的應用范圍，可以有效的減少企業(yè)的稅負。

　　四、結束語(yǔ)

　　綜上所述，營(yíng)改增政策是我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的重點(diǎn)內容，經(jīng)過(guò)較長(cháng)時(shí)間的實(shí)施，取得了較為良好的效果。營(yíng)改增政策的實(shí)施，對物業(yè)管理企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機遇，也是挑戰。因此，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應該明確營(yíng)改增政策對企業(yè)納稅籌劃的影響，根據企業(yè)的實(shí)際情況，不斷優(yōu)化營(yíng)改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略，通過(guò)對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實(shí)行區別征稅，盡量爭取稅收優(yōu)惠，減免保障性住房稅收和保留補貼稅收優(yōu)惠以及適當增加簡(jiǎn)易征收的應用范圍等方式，提高企業(yè)的納稅籌劃策略，實(shí)現物業(yè)管理企業(yè)稅收利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展.

　　參考文獻：

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營(yíng)改增論文 7

　　【摘要】營(yíng)改增是當前我國稅制改革的重要內容，旨在減輕中小企業(yè)的稅負。文章就營(yíng)改增對于不同中小企業(yè)的稅負產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，并從稅負影響的傳導機制來(lái)解讀營(yíng)改增是如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的。然后以RY物流公司為例，通過(guò)對稅制改革前后該物流公司的稅負情況進(jìn)行比較分析，探討營(yíng)改增對中小型企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響。最后，從提高抵稅的意識、加強對發(fā)票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業(yè)如何應對營(yíng)改增提出了相關(guān)建議。

　　【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；中小企業(yè)；稅負影響

　　一、引言

　　盡管中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，但由于普遍受到“稅負重、成本高、融資難”等問(wèn)題的困擾，對其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結構調整，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量及附加值形成了一定的障礙。同時(shí)，也不利于產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展及經(jīng)濟的轉型升級。鑒于此，20xx年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，旨在完善稅制改革和結構性減稅，為中小企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用[1]。20xx年上海對部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，隨后國務(wù)院決定將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴大到北京、江蘇、浙江等10個(gè)省市。截至20xx年8月1日，營(yíng)改增范圍已推廣到全國試行，且逐漸擴大到多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域[2]。20xx年5月1日起將全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實(shí)施營(yíng)改增后大多數企業(yè)稅負得到減輕，但對于某些行業(yè)卻出現了稅負不減反增的現象。

　　二、營(yíng)改增對中小企業(yè)稅負的影響

　　增值稅屬于價(jià)外稅，不計入營(yíng)業(yè)收入總額中，只對其中的增值部分進(jìn)行征稅，避免重復征收。根據相關(guān)規定，依據應稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　�。ㄒ唬�營(yíng)改增對小規模納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規定，年應稅銷(xiāo)售額（不含稅）為500萬(wàn)元以下的，則為小規模納稅人，小規模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項稅額。計稅方式為，應納增值稅額＝應稅銷(xiāo)售額×3%，即應交增值稅額＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I為銷(xiāo)售額，對應換算成營(yíng)業(yè)稅稅率為2.91％，因此對于小規模納稅人來(lái)說(shuō)，若其在營(yíng)改增前對應的營(yíng)業(yè)稅稅率大于2.91％（營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅根據行業(yè)不同采用3%~20%的稅率），那么，營(yíng)改增后小規模納稅人稅負普遍有所降低。也就是說(shuō)，營(yíng)改增能降低這些小規模納稅人的稅負。

　�。ǘ�）營(yíng)改增對一般納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規定，年應稅銷(xiāo)售額（不含稅）為500萬(wàn)元（含）以上的認定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節抵扣，允許扣除上一環(huán)節購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)已征稅款。當前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。計稅方式為，應納增值稅額＝銷(xiāo)項稅額－進(jìn)項稅額。即應交增值稅＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I為銷(xiāo)售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進(jìn)項稅成本；t1為銷(xiāo)售商品或服務(wù)對應的增值稅率；t2為取得進(jìn)項稅額的增值稅率。當企業(yè)同時(shí)具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計算求和即可。對于一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于其進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，其稅負不僅與年應稅商品或服務(wù)的銷(xiāo)售額及對應的增值稅率有關(guān)，還與其經(jīng)營(yíng)成本中可抵扣的進(jìn)項稅額多少有關(guān)，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔的稅負就越低。反之，不降反升。對于一般納稅人而言，不同行業(yè)采用不同稅率，稅負不同；采用相同稅率，不同種類(lèi)的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負也不一定相同。所以，營(yíng)改增對一般納稅人的影響更復雜。

　�。ㄈ�）稅負影響的傳導機制

　　營(yíng)改增無(wú)論是增值稅的小規模納稅人還是一般納稅人，都是通過(guò)減輕其稅負這一誘導機制來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。實(shí)施增值稅后下游企業(yè)購買(mǎi)應稅的商品或服務(wù)可以抵扣，避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復征稅問(wèn)題。主要表現為：1.隨著(zhù)營(yíng)改增的擴圍，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業(yè)獲得可抵扣進(jìn)項稅額就會(huì )增多，外購商品或服務(wù)就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負的減輕，又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣，這會(huì )誘導中小企業(yè)業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實(shí)現專(zhuān)業(yè)化、精細化生產(chǎn)[4]。2.利用進(jìn)項稅額的抵扣，降低企業(yè)購進(jìn)設備及技術(shù)改造與研發(fā)的成本，促進(jìn)企業(yè)更新設備與生產(chǎn)技術(shù)升級改造，增強核心競爭力。3.通過(guò)完善增值稅抵扣鏈條，有助于企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間整合業(yè)務(wù)資源，分工合作，協(xié)作發(fā)展，形成相對完整的生產(chǎn)鏈，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展，利于中小企業(yè)轉型發(fā)展及產(chǎn)業(yè)集群的形成[5]�？傊�，營(yíng)改增主要是利用進(jìn)項稅額的抵扣來(lái)實(shí)現減輕企業(yè)的稅負，因此，企業(yè)能否在營(yíng)改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力。下面可通過(guò)案例來(lái)予以解讀。

　　三、廣西RY物流公司營(yíng)改增前后稅負對比分析

　�。ㄒ唬㏑Y物流公司概述

　　RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯(lián)物流中心，是一家從事公路運輸、包裝拆解、倉儲、全國整車(chē)和零擔業(yè)務(wù)等物流服務(wù)性的小型企業(yè)，于20xx年8月實(shí)施營(yíng)改增，為一般納稅人。RY物流公司在營(yíng)改增前公路運輸、裝卸搬運適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，倉儲適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；實(shí)行營(yíng)改增后，公路運輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲適用增值稅稅率為6%。

　�。ǘ�）RY物流公司營(yíng)改增前后稅負情況分析

　　1.20xx年RY物流公司營(yíng)改增前后稅負對照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費占據經(jīng)營(yíng)成本為33.36%，這部分費用是無(wú)法抵扣，能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.44%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；從表2中可知，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%，其中燃料費占比為85.4%，維修費占比為77.4%，聯(lián)運成本占比為82.1%，這也意味著(zhù)有14.5%的可抵扣成本因無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票導致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過(guò)表2和表3發(fā)現，20xx年全年的進(jìn)項稅額為439444.57元，增值稅銷(xiāo)項稅額為750660.89元，所納的增值稅稅額高達311216.32元，而按原營(yíng)業(yè)稅計算所交營(yíng)業(yè)稅為290637.68元。因此，營(yíng)改增后該公司所交稅額多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.20xx年RY物流公司營(yíng)改增前后稅負對照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費占據經(jīng)營(yíng)成本為32.29%，這主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了業(yè)務(wù)量。無(wú)法抵扣的費用占比為48.66%，較20xx年下降1.21%；能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.36%，但能完全獲得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%，其中燃料費占比為96.2%，維修費占比為95.2%，聯(lián)運成本占比為96.3%，較20xx年的85.5%上升了11.27%，這也說(shuō)明該公司在20xx年獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票意識增強了。另外，購進(jìn)的新設備占總成本的1.53%，增加了可抵扣的進(jìn)項稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過(guò)表2和表4發(fā)現，20xx年全年的可抵扣的進(jìn)項稅額為507176元，較20xx年的439444.57元增加了67731.43元；增值稅銷(xiāo)項稅額為795300.8元，較20xx年的750660.89元增加了44639.91元，所繳納的增值稅稅額為288124.8元，而按原營(yíng)業(yè)稅計算所交營(yíng)業(yè)稅為306409.4元。因此，在20xx年，營(yíng)改增后該公司所交稅額少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小結通過(guò)上述分析可以看出，稅制改革前后RY物流公司稅負發(fā)生了變化，實(shí)行營(yíng)改增后，公路運輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運所征稅率由3%上升至6%，倉儲所征稅率由5%上升至6%。20xx年由于其進(jìn)項稅抵扣效應不大，最終導致其稅負不降反升了。如20xx年采用增值稅計算的稅負額比采用營(yíng)業(yè)稅計算的.稅負額多了20578.6元。但20xx年，RY物流公司充分利用好營(yíng)改增政策，使稅負相比同期的營(yíng)業(yè)稅降低了18284.6元。這說(shuō)明了營(yíng)改增對一般納稅人的影響更復雜，也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。

　�。ㄈ�）RY物流公司稅負情況變化的原因分析

　　1.20xx年RY物流公司稅負不降反升的原因（1）可抵扣的進(jìn)項稅額存在不足。路橋費、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最經(jīng)常發(fā)生的一項基本費用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費、企業(yè)內部員工的勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊，而過(guò)路過(guò)橋、職工薪酬及福利、車(chē)輛折舊所占總成本費用的比重高達49.87%，使得該公司很大部分的成本會(huì )因這些原因不能獲得抵扣，從而導致可享受抵扣的進(jìn)項稅額減少了很多。另外，燃料費、汽車(chē)維修費、聯(lián)運成本雖然可抵扣，但也無(wú)法完全獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如燃料費可獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票為85.4%，汽車(chē)維修費為77.4%，聯(lián)運成本為82.1%，從而也減少了進(jìn)項稅額的抵扣。（2）企業(yè)管理不善與業(yè)務(wù)不精。首先，不注重對供應商的選擇，導致部分可抵扣的進(jìn)項稅難以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票予以抵扣。其次，由于在發(fā)票的傳送、整理及對增值稅發(fā)票的認證等過(guò)程經(jīng)常需耗費大量的時(shí)間，結果由于種種原因對部分取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有及時(shí)認證、及時(shí)入賬，影響了稅票的時(shí)效性，由此導致部分進(jìn)項稅額不能及時(shí)抵扣銷(xiāo)項稅額。另外，企業(yè)內部缺乏相互溝通與聯(lián)系，公司相關(guān)人員缺乏索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識，未索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使可抵扣的進(jìn)項稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣，造成企業(yè)損失。2.20xx年RY物流公司稅負下降的原因（1）提高了可抵扣的進(jìn)項稅額增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲取的意識。鑒于對20xx年稅負情況的分析，該公司加強了對相關(guān)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓，強化了對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的索取意識，對供應商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節變得更謹慎。（2）購進(jìn)新設備。由于人工費不允許進(jìn)行進(jìn)項稅扣除，公司改變了經(jīng)營(yíng)方式，即降低人工成本，增加新設備的購進(jìn)。20xx年購進(jìn)新設備獲得可抵扣的進(jìn)項稅額17564.3元，占總進(jìn)項稅額的3.46%。

　　四、中小企業(yè)應對營(yíng)改增的相關(guān)建議

　　通過(guò)對RY物流公司營(yíng)改增前后稅負情況分析，發(fā)現中小企業(yè)能否獲得營(yíng)改增政策的紅利，除營(yíng)改增的稅制改革還有待進(jìn)一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關(guān)系。為此，通過(guò)對RY物流公司營(yíng)改增前后稅負情況分析，以期為類(lèi)似的中小企業(yè)提供借鑒。

　�。ㄒ唬┨岣叩侄惖囊庾R，強化對增值稅發(fā)票的管理

　　增值稅有別于營(yíng)業(yè)稅，它可以通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵稅。從上述案例分析可知，20xx年RY物流公司剔除購進(jìn)新設備所獲得的進(jìn)項稅額17564.3元外，僅通過(guò)提高增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲得率就使稅負相比稅改前少了720.3元。因此，進(jìn)項稅額抵扣的多少對公司稅負高低至關(guān)重要。而進(jìn)項稅額的抵扣是以增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即便是可抵扣的進(jìn)項稅額也無(wú)法抵扣。另外，一般納稅人購進(jìn)商品或服務(wù)的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會(huì )影響其實(shí)際稅收負擔。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業(yè)應盡量選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合適上游供貨商。1.重視合作伙伴的選擇如果中小企業(yè)為一般納稅人，要注重供應商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負擔。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨立開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方（供應商或分包商），這樣可以增加進(jìn)項稅額的抵扣數量，達到降低企業(yè)的實(shí)際稅負。對于因種種因素導致開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票困難或者無(wú)法開(kāi)具的供應商在與其合作時(shí)，盡可能在價(jià)格上取得優(yōu)惠。2.做好增值稅發(fā)票的開(kāi)具認證、取得與抵扣環(huán)節要嚴格遵從增值稅發(fā)票的管理規定，強化增值稅發(fā)票的開(kāi)具、認證、抵扣等環(huán)節，在購買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)要積極索要發(fā)票，不能因為放棄取票，導致無(wú)票無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額，增加稅負。對獲得進(jìn)項發(fā)票應及早認證、及時(shí)入賬，發(fā)現問(wèn)題盡早解決，以防過(guò)期不能抵扣（即開(kāi)票日起超過(guò)180天未辦理增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣申請認證的不能抵扣），有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險。如果采購發(fā)生在月底，企業(yè)應盡可能在當月取得發(fā)票抵扣，減輕企業(yè)稅負。3.注重增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)及相關(guān)人員加強增值稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習與培訓，財務(wù)人員要能精通相關(guān)的增值稅法規、抵扣項目和核算方法，能夠準確進(jìn)行核算。各部門(mén)及相關(guān)人員要相互溝通，完善企業(yè)的發(fā)票體系，以減少或規避不合理的稅負。

　�。ǘ�）根據自身的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃

　　因為進(jìn)項稅額可以憑票抵扣，營(yíng)改增實(shí)際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機會(huì )。企業(yè)結合自身實(shí)際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項目進(jìn)行合理的抵稅，或通過(guò)內部規劃進(jìn)行稅負的有效轉嫁，降低企業(yè)的稅負水平。1.不同業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算。根據財稅〔20xx〕37號附件1第三十五條的規定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。營(yíng)改增后，中小企業(yè)一般納稅人各項收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質(zhì)的收入，不同經(jīng)營(yíng)方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運輸業(yè)務(wù)所對應的銷(xiāo)項稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲業(yè)務(wù)稅率僅為6%。因此，企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)幾種不同業(yè)務(wù)的需要合理劃分所屬業(yè)務(wù)的收入，應按照業(yè)務(wù)類(lèi)別分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額，對照適用稅率分別計算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷(xiāo)項稅額。2.固定資產(chǎn)購進(jìn)與技術(shù)引進(jìn)的籌劃。營(yíng)改增后，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅，降低購進(jìn)固定資產(chǎn)與引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的成本。因此，企業(yè)可以考慮在不影響正常經(jīng)營(yíng)以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產(chǎn)的購進(jìn)與技術(shù)的引進(jìn)，通過(guò)購置技術(shù)較為先進(jìn)的固定資產(chǎn)，還可提高生產(chǎn)效率及市場(chǎng)競爭力，從上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本為908973元，較20xx年的1090768元降低了181795元，通過(guò)新的設備購進(jìn)提高了生產(chǎn)效率，營(yíng)業(yè)收入由20xx年的8760000元上升為9256030元，增加了496030元，還獲得了17564.3元進(jìn)項稅額。

　　五、結語(yǔ)

　　營(yíng)改增初期，有些可抵扣進(jìn)項稅額相對較少的中小企業(yè)稅收可能會(huì )上升。但是隨著(zhù)制度的不斷完善，中小企業(yè)享受到的益處將會(huì )顯現。從長(cháng)遠來(lái)看，營(yíng)改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)做強做優(yōu)。由于人工費用不能做進(jìn)項稅扣除，長(cháng)期而言，中小企業(yè)必然會(huì )充分利用好增值稅政策，利用進(jìn)項稅稅額的抵扣來(lái)降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現有經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現專(zhuān)業(yè)化分工，有助于供給側改革；同時(shí)隨著(zhù)勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包行業(yè)的發(fā)展，各類(lèi)專(zhuān)業(yè)化的管理、服務(wù)團隊也會(huì )快速興起。另外，營(yíng)改增也能誘導中小企業(yè)更好地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級，調整產(chǎn)業(yè)結構，有利于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，形成現代化產(chǎn)業(yè)集群。

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營(yíng)改增論文 8

　　“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)已推行了半年，企業(yè)稅負的大小直接影響企業(yè)的現金流量，而企業(yè)持有的現金流量又會(huì )影響企業(yè)對機器設備、技術(shù)開(kāi)發(fā)投資等創(chuàng )投活動(dòng)，從而影響企業(yè)的績(jì)效水平。為了分析“營(yíng)改增”給企業(yè)財務(wù)、績(jì)效等帶來(lái)的影響，特別是對國有大中型企業(yè)帶來(lái)的作用，本文對上海市交通運輸業(yè)的上市公司“營(yíng)改增”前后企業(yè)績(jì)效作出評價(jià)分析。因此，提出以下假設：H0：“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效有顯著(zhù)影響。從20xx年下半年開(kāi)始，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴大到北京市、江蘇省、廣東�。ê�深圳市）等東部地區。為了在初試階段能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題及采取相應的調整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來(lái)說(shuō)也是促使績(jì)效水平得到提高。因此，提出以下假設：H1：“營(yíng)改增”與企業(yè)績(jì)效存在相關(guān)關(guān)系。

　　現行的作為衡量績(jì)效的指標主要有：凈資產(chǎn)收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評價(jià)公司績(jì)效的指標。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財務(wù)指標，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機構最關(guān)心的財務(wù)指標之一。同時(shí)為了可以進(jìn)行公司間的比較，避免因各個(gè)企業(yè)的.每股含金量不一致，使不同企業(yè)間每股的可比性受到質(zhì)疑，本文選取了每股凈資產(chǎn)（NAPS）這一指標作為控制變量，增加其可比性和科學(xué)性。建立績(jì)效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營(yíng)改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產(chǎn)。本文樣本數據來(lái)源于國泰安研究數據庫及新浪財經(jīng)數據庫，由于數據的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運輸業(yè)的季度財務(wù)數據。對于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業(yè)、同一年度、扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后的凈利潤規模相近的13個(gè)上市公司作為控制樣本，分別就78個(gè)樣本量和52個(gè)樣本量，根據財務(wù)指標數據，應用SPSS18.0統計分析軟件，針對上述假設分析“營(yíng)改增”對交通運輸業(yè)績(jì)效的影響程度。

　�。ㄒ唬�“營(yíng)改增”對上海市交通運輸業(yè)的影響分析。利用上海地區“營(yíng)改增”前后78個(gè)上市公司樣本量數據，基于最小二乘法對公司績(jì)效進(jìn)行多元線(xiàn)性回歸�；貧w結果如表1。表1中，常數項的t的顯著(zhù)性為0.762>0.05，表示常數項與0沒(méi)有顯著(zhù)性差異，表明常數項不應出現在方程中�！盃I(yíng)改增”的t的顯著(zhù)性概率為0.012<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著(zhù)性概率為0.000<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數和每股凈資產(chǎn)的系數與0有顯著(zhù)性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應當作為解釋變量，對每股收益有顯著(zhù)影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的系數為-0.099，表明“營(yíng)改增”與每股收益存在負相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有對交通運輸業(yè)起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業(yè)稅收負擔。

　�。ǘ�）“營(yíng)改增”后，上海地區與其他地區交通運輸業(yè)的績(jì)效對比分析。利用上海地區“營(yíng)改增”后的上市公司樣本數據與其他地區的上市公司樣本數據，共52個(gè)樣本量，基于最小二乘法對公司績(jì)效進(jìn)行多元線(xiàn)性回歸，分析“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效的影響程度和影響方向�；貧w結果如表2。表2中，常數項的t的顯著(zhù)性為0.121>0.05，表示常數項與0沒(méi)有顯著(zhù)性差異，表明常數項不應出現在方程中�！盃I(yíng)改增”的t的顯著(zhù)性概率為0.005<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著(zhù)性概率為0.006<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數和每股凈資產(chǎn)的系數與0有顯著(zhù)性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應當作為解釋變量，對每股收益有顯著(zhù)影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的系數為-0.113，表明“營(yíng)改增”后上海地區的交通運輸業(yè)得到的優(yōu)惠政策并沒(méi)有起到相應的積極作用，使企業(yè)的績(jì)效得到明顯升高，反而使上海地區的交通運輸業(yè)的企業(yè)績(jì)效較其他地區有明顯的下降。

　　上述結果表明，“營(yíng)改增”對上海地區交通運輸上市公司的績(jì)效有顯著(zhù)影響。由于從原來(lái)適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數的變量可以得出，“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效的影響程度較每股凈資產(chǎn)的影響程度大，同時(shí)與公司績(jì)效存在負相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jì)效，反倒增加了稅收負擔。此次的“營(yíng)改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區試點(diǎn)逐步向全國推行。為此，本文建議“營(yíng)改增”應適當擴大減稅空間以及適當增加低稅率范圍，同時(shí)針對交通運輸業(yè)的特點(diǎn)制定相應的進(jìn)項稅額確定方法等優(yōu)惠政策，有效應對“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效的影響，從而為擴大試點(diǎn)范圍及向全國推行打下良好基礎。

營(yíng)改增論文 9

　　摘要：作為我國稅收制度改革的重頭戲，營(yíng)改增自實(shí)施以來(lái)，對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大影響，特別是在內部會(huì )計控制方面，對企業(yè)產(chǎn)生了新的要求。在營(yíng)改增大背景下，創(chuàng )新財務(wù)管理方式，轉變財務(wù)管理思維，進(jìn)而適應營(yíng)改增趨勢，是現代企業(yè)財務(wù)管理面臨的重要問(wèn)題。本文立足內部控制工作實(shí)踐，探索營(yíng)改增對財務(wù)工作產(chǎn)生的影響，并提出了相應的意見(jiàn)和建議，以期指導理論研究和實(shí)踐工作。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;內部控制;會(huì )計核算;財務(wù)管理

　　作為我國稅制改革的重頭戲，營(yíng)改增在一定程度上減少了其的負擔，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用。在營(yíng)改增背景下，企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)境也產(chǎn)生了相應變化[1]。在這樣的復雜環(huán)境下，厘清營(yíng)改增對內部會(huì )計控制的影響，對于提升單位綜合實(shí)力和財務(wù)管理規范化程度，具有至關(guān)重要的作用�；�于此，要想讓企業(yè)分享營(yíng)改增帶來(lái)的改革紅利，提高綜合競爭實(shí)力，就要牽緊內部會(huì )計控制這個(gè)“牛鼻子”，著(zhù)力解決財務(wù)管理的關(guān)鍵問(wèn)題。

　　1營(yíng)改增的內涵與意義

　　1.1營(yíng)改增的概念簡(jiǎn)析

　　從概念和構成上來(lái)看，營(yíng)改增是指將企業(yè)原來(lái)應繳納的營(yíng)業(yè)稅轉化為增值稅。最早從20xx年開(kāi)始，我國就啟動(dòng)了營(yíng)改增改革試點(diǎn)工作，最初試行領(lǐng)域為交通運輸業(yè)和現代服務(wù)業(yè)，取得了良好的成果，并受到了從業(yè)者的歡迎。在經(jīng)過(guò)“先行先試”和規范論證后，營(yíng)改增在我國多個(gè)行業(yè)鋪開(kāi)。從本質(zhì)看，營(yíng)改增的目的在于減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。作為我國財稅體制改革的關(guān)鍵部分，營(yíng)改增對于我國企業(yè)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義，同時(shí)也對企業(yè)內部會(huì )計控制產(chǎn)生了新的影響。

　　1.2營(yíng)改增的重要意義

　　在我國財稅改革體系中，營(yíng)改增是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，對整個(gè)經(jīng)濟體系發(fā)揮著(zhù)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用，具有較強的聯(lián)動(dòng)性，對于我國稅收體系產(chǎn)生了較大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，營(yíng)改增進(jìn)一步推進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)連通，打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展精細化、鏈條化，擴大了中間環(huán)節，對于提高我國服務(wù)業(yè)發(fā)展也具有十分重要的作用。從整體作用來(lái)看，營(yíng)改增有助于我國產(chǎn)業(yè)結構的調整和產(chǎn)業(yè)層級的提升。從國家稅收層面看，通過(guò)營(yíng)改增，進(jìn)一步厘清我國財稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關(guān)系，打通產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條，對于推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展層級，具有十分重要的作用.

　　2營(yíng)改增對內部會(huì )計控制的影響分析

　　2.1營(yíng)改增對供銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要進(jìn)行供銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算，需要涉及增值稅進(jìn)項稅抵扣等多種會(huì )計要素，在工作實(shí)踐中，會(huì )計核算人員要對各項成本明細進(jìn)行精細化計算，并按照相關(guān)規定進(jìn)行解釋說(shuō)明，明確可進(jìn)行抵扣的相關(guān)項目和條款。在會(huì )計內部控制相對成熟的企業(yè)中，要對歷史資金項目進(jìn)行逐條分析，并進(jìn)行適當調整。對于新興企業(yè)而言，只能逐步增加采購業(yè)務(wù)類(lèi)型，并根據營(yíng)改增要求，進(jìn)行有效的內部管控。在企業(yè)采購方面，營(yíng)改增也會(huì )產(chǎn)生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會(huì )計要對購銷(xiāo)合同和發(fā)票進(jìn)行核算。在工作中，會(huì )計人員必須采取分工負責的方式，分別進(jìn)行核算，對于營(yíng)改增所涉及到的項目，進(jìn)行有效、精準的對照、核對，對于不同類(lèi)型的項目進(jìn)行區分對待，從而實(shí)現內部控制目標。

　　2.2營(yíng)改增對會(huì )計信息披露的影響

　　在內部會(huì )計控制體系中，信息披露占據著(zhù)重要地位。會(huì )計信息對于財稅部門(mén)監管和企業(yè)決策都會(huì )產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，基于此，強化會(huì )計信息披露質(zhì)量和規范化程度，是現代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求，在營(yíng)改增背景下，對企業(yè)會(huì )計信息披露也產(chǎn)生了新的要求[4]。自從營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)會(huì )計在賬務(wù)處理上，要進(jìn)行適度的調整和改進(jìn)，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在稅務(wù)報表上存在較大差異，在企業(yè)利潤表中，并不能反映增值稅，往往要結合進(jìn)行考慮。在企業(yè)資產(chǎn)負債上，營(yíng)改增項目主要體現為固定資產(chǎn)和應交稅費等多個(gè)方面�；�于此，在開(kāi)展企業(yè)內部會(huì )計控制上，要適應營(yíng)改增變化需求，要注重會(huì )計信息披露的規則和質(zhì)量，提升企業(yè)財務(wù)管理的規范化程度。

　　2.3營(yíng)改增對會(huì )計核算產(chǎn)生的影響

　　由于計算方法不同，營(yíng)改增對于企業(yè)會(huì )計核算也產(chǎn)生了一定程度的影響，同時(shí)也提出了新的要求。在開(kāi)展業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，營(yíng)改增之間一般只會(huì )計算稅金、附加和應加稅費等要素，隨著(zhù)營(yíng)改增的開(kāi)展，則只需要在計提和繳納環(huán)節進(jìn)行核算，從另一個(gè)方面來(lái)看，則提高了企業(yè)核算的.質(zhì)量關(guān)要求，同時(shí)對于不同財務(wù)指標的計算，也產(chǎn)生了區別[5]。營(yíng)改增要求企業(yè)在開(kāi)展財務(wù)核算過(guò)程中，不斷提高自身的判斷能力，對于稅額和業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行準確的計算和抵扣，這對企業(yè)財務(wù)管理人員也提出了較高的要求。

　　3營(yíng)改增背景下的內部會(huì )計控制問(wèn)題分析

　　3.1內部控制機制不夠健全

　　企業(yè)治理問(wèn)題是現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心問(wèn)題，而內部控制則是企業(yè)治理的核心與關(guān)鍵。在營(yíng)改增背景下，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不夠規范，很多內部控制機制流于形式，不同工作環(huán)節之間缺乏有效銜接，在實(shí)際工作中，埋下了較大的財務(wù)管理隱患。很多企業(yè)雖然建立了自身財務(wù)管理風(fēng)險防控體系，但由于標準較低，或者落實(shí)不到位，很難滿(mǎn)足企業(yè)現代市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)需求。以上諸多問(wèn)題，對于企業(yè)內部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。

　　3.2缺乏有效的監督考核機制

　　根據現代企業(yè)財務(wù)管理理念，提升內部控制的重要途徑是將財務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節放入制度的流程當中，建立有效的監督考核機制，是加強與改善企業(yè)內部控制的重要保障。在財務(wù)管理方面，內部控制的重點(diǎn)在于實(shí)現財務(wù)管理工作的交叉監督，明確監督環(huán)節與交易流程，通過(guò)制度指引，規范企業(yè)財務(wù)管理工作，實(shí)現財務(wù)管理工作與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)工作的有機銜接，提升內部控制管理層級。

　　4營(yíng)改增下提升內部會(huì )計控制的思考

　　在營(yíng)改增背景下開(kāi)展企業(yè)財務(wù)管理工作，提升企業(yè)內部控制水平，最為重要的是建立內部控制基礎性框架，實(shí)現企業(yè)財務(wù)內部控制的規范化運營(yíng)。在企業(yè)內部控制制度構建上，要秉持權力制約理念，實(shí)現各工作部門(mén)和工作流程之間的相互銜接，通過(guò)各部門(mén)和工作流程之間的有機制約，提升財務(wù)工作的規范化水平，實(shí)現權力和責任的合理分配，實(shí)現企業(yè)內部財務(wù)管理工作的動(dòng)態(tài)平衡，將企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險降到最低，為基礎業(yè)務(wù)開(kāi)展提供最為堅實(shí)的保障[6]。在開(kāi)展內部控制過(guò)程中，要秉持科學(xué)規范的經(jīng)營(yíng)理念，服務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)大局，讓內部控制工作發(fā)揮作用，助力企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)水平的有效提升。開(kāi)展企業(yè)內部控制工作，不是一個(gè)模式化的工作，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。在傳統企業(yè)內部控制體系當中，很多工作都按照預定計劃推進(jìn)，不管是內部控制模式還是進(jìn)程，都較為呆板，通過(guò)開(kāi)展內部控制動(dòng)態(tài)監測，可以將企業(yè)的內部管理風(fēng)險降到最低，將風(fēng)險化解在矛頭當中。強化提升企業(yè)內部控制工作，要抓住財務(wù)管理工作的節點(diǎn)性問(wèn)題，抓住工作“牛鼻子”。在現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念中，財務(wù)管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節點(diǎn)組成，只有搞好節點(diǎn)性工作，才能保障企業(yè)內部控制水平，滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)要求。對于內部控制問(wèn)題，要做到未雨綢繆，通盤(pán)考慮事前、事中和事后，建立內部控制預警機制，完善危機應對措施，以提升工作總體水平。

　　5結語(yǔ)

　　綜上所述，在我國現代稅后改革體系中，營(yíng)改增是重頭戲，發(fā)揮著(zhù)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用。在內部會(huì )計控制工作中，受到營(yíng)改增的影響較大，特別是在供銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算、財務(wù)報表信息等方面，亟待進(jìn)一步規范提升，進(jìn)而適應營(yíng)改增政策趨勢，提升財務(wù)管理綜合水平，提高綜合發(fā)展能力，為主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展夯實(shí)財務(wù)管理基礎，提高財務(wù)規范化運營(yíng)程度，將潛在的財務(wù)管理風(fēng)險降到最低。

　　參考文獻

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營(yíng)改增論文 10

　　我國的行業(yè)發(fā)展迅速，因此行業(yè)的市場(chǎng)競爭也是極為激烈，為了爭取更多的營(yíng)業(yè)份額，使發(fā)展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業(yè)的管理者正在思考的問(wèn)題，我國已經(jīng)落實(shí)“營(yíng)改增”這項稅收政策，因此我國的企業(yè)必須對使稅款更加合理化付諸行動(dòng)，進(jìn)行企業(yè)的整體經(jīng)濟活動(dòng)的統籌與規劃，其中納稅規劃是工作重點(diǎn)，本文通過(guò)實(shí)際對稅收的統籌經(jīng)驗來(lái)對行業(yè)如何應對“營(yíng)改增”的情況進(jìn)行分析。

　　一、設立子公司

　　在國家頒布了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)應當調整發(fā)展規劃，為了達到降低成本的目的，應當重新制定發(fā)展計劃，要正確看待這項政策，因為這項政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進(jìn)行納稅，會(huì )發(fā)生一些不良的稅收情況，如企業(yè)會(huì )出現重復納稅的情況，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)就不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅，而需要將其轉化為增值稅向上級政府進(jìn)行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡(jiǎn)便，但是卻可以有效地提高稅率，應當繳納的稅款基本沒(méi)有變化。為了應對這種稅收政策，企業(yè)首先應當建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡(jiǎn)單的一項措施，一般的企業(yè)提供的都是勞務(wù)方面的服務(wù)，因此企業(yè)在以前繳納的稅款中的大部分是營(yíng)業(yè)稅，然而雖然營(yíng)業(yè)稅的稅款相對比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時(shí)會(huì )擔負不起營(yíng)業(yè)稅，這不僅提高了企業(yè)需要支撐的勞務(wù)成本，還不利于企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展。然而“營(yíng)改增”這項新型的稅收政策實(shí)施后，改變了行業(yè)這種不良現狀，增加了企業(yè)的職能，在進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)時(shí)，企業(yè)還可為自己提供原材料，可以有效地使企業(yè)耗費的成本降低，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比有很多優(yōu)勢，其中之一就是可以進(jìn)行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔的成本壓力。因此公司可以將發(fā)展資金投入到子公司的建立項目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項目提供原材料時(shí)，可以開(kāi)出繳納增值稅的發(fā)票，一次來(lái)對稅款進(jìn)行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔的賦稅壓力，使公司能夠保持長(cháng)期發(fā)展。

　　二、加強與其他單位之間的合作

　　如果企業(yè)不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進(jìn)行統籌規劃，必須積極面對新的政策以及形勢，企業(yè)應當加強自身的開(kāi)放性，在現代社會(huì )，無(wú)論在哪一個(gè)行業(yè)的領(lǐng)域范圍之內，合作都是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，行業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)都不是孤立的個(gè)體，合作是我國的企業(yè)進(jìn)行擴建與發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)需要選擇合適的`合作對象，在應對這項稅收政策時(shí)，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對象，基本可以達到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業(yè)相關(guān)的單位，原材料供應單位是第一選擇，其次還可以選擇相對專(zhuān)業(yè)的勞務(wù)公司，共同承擔項目，以此來(lái)進(jìn)行稅額的分攤工作，如果合作單位是具有供應原材料的能力的單位就以?xún)煞搅α縼?lái)分攤增值稅，減輕一方力量對于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納。

　　三、簽訂包料包工的合同

　　包工包料的合同簽訂工作是企業(yè)進(jìn)行規劃繳稅事項的一個(gè)重要方面，這項措施與前兩項方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應轉移到企業(yè)自身，企業(yè)及時(shí)不建立子公司，同時(shí)也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項措施，將材料及勞務(wù)的主導權爭取到公司這邊，也可以通過(guò)購買(mǎi)原材料來(lái)獲得增值稅的發(fā)票，避免承包方將原材料的準備工作移交到其他單位手中。

　　四、防范風(fēng)險

　　增值稅進(jìn)行繳納時(shí)，一般以發(fā)票上的金額進(jìn)行相應的扣款工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃納稅規劃時(shí)，需要準備專(zhuān)用于繳納增值稅的發(fā)票，將發(fā)票、合同以及資金三者想對應，嚴格遵守繳納增值稅的相關(guān)規定，另外還要提升審核進(jìn)項產(chǎn)生的發(fā)票的力度，要求每一張支票上的填寫(xiě)內容與規范相符合，一旦發(fā)現填寫(xiě)形式上存在問(wèn)題的支票要及時(shí)退換回去，并要求重新開(kāi)出與支票規范相符的標準支票，這就要求企業(yè)的財政人員發(fā)揮自己的作用，擔負起檢查支票的責任。稅收政策有所改變后，企業(yè)給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊保存好，為了稅收檢查做好準備。

　　五、分析納稅人主體

　　綜合上述的稅收籌劃的措施來(lái)看，材料的供應商若是一般納稅人對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非有利的。特別是在“營(yíng)改增”后，應當確定材料的供應商到底是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，這樣才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)。因為在“營(yíng)改增”后，若材料的供應商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應的抵扣，從而降低企業(yè)的稅賦，提高企業(yè)的社會(huì )競爭力。由此可見(jiàn)，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負擔，應當在實(shí)施“營(yíng)改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應商進(jìn)行合作，這樣才能夠使企業(yè)在激烈的社會(huì )競爭中占據優(yōu)勢，并且有利于企業(yè)以后更加長(cháng)遠的發(fā)展。

　　六、結語(yǔ)

　　企業(yè)要以一種端正的態(tài)度來(lái)應對“營(yíng)改增”這項新型的稅收政策，除了以上幾方面的統籌工作，還要加強對企業(yè)內的員工的培訓，定期向員工開(kāi)展稅法講解課程，并在一個(gè)周期的課程完畢后進(jìn)行基本稅法考核，提升企業(yè)中財政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進(jìn)行繳納工作，履行企業(yè)的義務(wù)，更好地為國家經(jīng)濟服務(wù)。

營(yíng)改增論文 11

　　【摘要】該文認為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規模納稅人和一般納稅人的選擇問(wèn)題。特別是在集團化運作下以非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行股權投資時(shí)，兩者之間的差異對于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營(yíng)改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權重；）組建專(zhuān)業(yè)團隊，研究分析財稅政策。

　　【關(guān)鍵字】PE；營(yíng)改增；選擇

　　一、引言

　　關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫(xiě)，即股權投資，在我國又稱(chēng)私募股權投資，是有別于VentureCapital(簡(jiǎn)稱(chēng)“VC”)即風(fēng)險投資的一種投資形式，是各類(lèi)經(jīng)濟組織通過(guò)私募的形式對非上市實(shí)體進(jìn)行投資，將來(lái)通過(guò)上市、并購或管理層收購等方式進(jìn)行投資退出的權益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營(yíng)改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規模納稅人登記的�！盃I(yíng)改增”以后，國家陸續發(fā)布了一系列規范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規，對PE企業(yè)的增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規范。

　　二、分析的背景及目的

　　1、背景

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國金融市場(chǎng)得到了迅猛的發(fā)展和擴大，PE企業(yè)作為我國金融市場(chǎng)發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機遇，在自身發(fā)展壯大的同時(shí)，為我國實(shí)體經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競爭愈演愈烈，“產(chǎn)融結合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開(kāi)花，投資規模、出資形式、退出渠道出現了多樣化發(fā)展的趨勢。企業(yè)在投資決策時(shí)，既要考慮投資的穩健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險和收益。特別是“營(yíng)改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團化運作下，為了減少投資風(fēng)險，提高集團整體的運營(yíng)效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專(zhuān)業(yè)化投資主體優(yōu)勢，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規模納稅人對外投資時(shí)在稅率、計稅基礎方面存在的較大差異，以評估這些差異對企業(yè)集團整體的影響。

　　2、目的

　　傳統的PE企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍一般有股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢(xún),在“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費的納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營(yíng)改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時(shí)增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對“營(yíng)改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營(yíng)改增”對PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內容和目的。第三部分理論分析，主要對“營(yíng)改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時(shí)的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實(shí)力論證，對A公司分別作為一般納稅人和小規模納稅人情況下以專(zhuān)用設備對外出資轉讓的財務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對比分析，論證了“營(yíng)改增”P(pán)E企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問(wèn)題及對策，分析了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問(wèn)題及可以采取的對策。第六部分結論，闡述了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會(huì )計核算的必要性和可行性。

　　三、理論分析

　　“營(yíng)改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營(yíng)改增”后一般都登記為增值稅小規模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益和現金流就會(huì )產(chǎn)生較大的.影響。尤其在集團化運作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會(huì )面臨下述問(wèn)題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規模納稅人，在以外購非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，在評估增值額小于應繳稅額時(shí)，就會(huì )因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現金流出，也會(huì )因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡(jiǎn)易計稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，如果投資行為和外購行為間隔時(shí)間小于12個(gè)月的話(huà)就不需要重新評估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現金流出，同時(shí)也不會(huì )出現因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題而造成的賬面損失。

　　四、實(shí)例論證

　　X公司是一家專(zhuān)業(yè)的鐵路信號供應商，其經(jīng)營(yíng)范圍為光電測試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門(mén)與J大學(xué)經(jīng)過(guò)長(cháng)期合作，研發(fā)成功x系列數字面板表，該產(chǎn)品廣泛應用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場(chǎng)前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請了實(shí)用新型專(zhuān)利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專(zhuān)業(yè)的數字面板表制造公司。根據初步測算，新公司預計兩年內可實(shí)現“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營(yíng)范圍為股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢(xún)。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)用設備和貨幣出資。該項專(zhuān)用設備評估價(jià)值4000萬(wàn)元。D公司注冊成立后半年內，X公司將該項專(zhuān)用設備通過(guò)A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬(wàn)元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規模納稅人A公司收到X公司轉入專(zhuān)用設備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會(huì )計科目20xxA公司向D公司投資轉出專(zhuān)用設備借：長(cháng)期股權投資20xx營(yíng)業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應交稅費——應繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬(wàn)元的增值稅，而且會(huì )產(chǎn)生賬面損失58.25萬(wàn)元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉入專(zhuān)用設備借：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）290.60貸：相關(guān)會(huì )計科目20xx（2）A公司向D公司投資轉出專(zhuān)用設備借：長(cháng)期股權投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費—應繳增值稅（銷(xiāo)項稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會(huì )因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題產(chǎn)生賬面損失。

　　五、存在的問(wèn)題及對策

　　1、存在的問(wèn)題

　　一旦PE企業(yè)由增值稅小規模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會(huì )由原來(lái)的3%變?yōu)橄鄳�的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據國家稅務(wù)總局相關(guān)規定，在PE企業(yè)開(kāi)展的現有業(yè)務(wù)中，股權投資業(yè)務(wù)及非固定收益類(lèi)投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據上述分析因可以抵扣進(jìn)項稅額而影響甚微；只有固定收益類(lèi)項目如投資管理、投資咨詢(xún)、貸款投資等因稅率變動(dòng)而影響較大。

　　2、采取的對策

　�。�1）準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來(lái)說(shuō)，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評估增值率（轉讓價(jià)值和計稅基礎之間的差異與計稅基礎的比率）低于17.13%；在稅率為6%時(shí)，評估增值率低于48.54%時(shí)；在稅率為11%時(shí)，評估增值率低于26.48%時(shí)，企業(yè)由小規模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購非貨幣性資產(chǎn)對外出資的話(huà)，由于持有時(shí)間較短（一般短于12個(gè)月），因此很難出現評估增值率倍增的現象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時(shí)要準確測算資產(chǎn)評估增值率，通過(guò)合理的操作盡量減少評估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權重。根據我國現行稅法規定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，今后我國金融市場(chǎng)中非固定收益類(lèi)的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)所占的比重會(huì )越來(lái)越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負將會(huì )明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時(shí)，既要有效地管理各類(lèi)業(yè)務(wù)，準確預測市場(chǎng)趨勢、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應稅業(yè)務(wù)種類(lèi)，也要充分利用增值稅一般納稅人在計稅、計價(jià)方面的政策和規定，以達到有效規避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專(zhuān)業(yè)團隊，研究分析財稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專(zhuān)業(yè)的財稅政策研究團隊，對于PE企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內部風(fēng)控、財務(wù)、內審部門(mén)的人員兼任。這樣以來(lái)，在進(jìn)行投資決策時(shí)，就能做到得心應手，既可以運用最新的政策法規，減少稅收影響，同時(shí)也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

　　六、結論

　　經(jīng)過(guò)近一年來(lái)的運行，我國“營(yíng)改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負略有增加，但總體來(lái)說(shuō)，達到了這次財稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會(huì )出現稅負增加的問(wèn)題，但隨著(zhù)我過(guò)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及國家規范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規政策的不斷出臺，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢將會(huì )越來(lái)越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢。

　　【參考文獻】

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營(yíng)改增論文 12

　　摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國家實(shí)施結構性減稅的一項重要舉措，其目的是為了消除重復征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負擔，促進(jìn)經(jīng)濟結構調整。20xx年5月1日，建筑施工企業(yè)正式實(shí)行增值稅，掀開(kāi)了歷史新篇章。由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)境復雜，影響稅收因素繁多，如何真正為企業(yè)減負，實(shí)現企業(yè)效益最大化，是對建筑施工企業(yè)新的挑戰。本文從“營(yíng)改增”的意義、對企業(yè)的影響及相應對策進(jìn)行論述，為企業(yè)應對“營(yíng)改增”出謀劃策。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工；影響；對策

　　隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )不斷發(fā)展，國家稅收體系也將逐步完善，20xx年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議審議通過(guò)了建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，并于5月1日正式實(shí)施。這項改革完善了稅收體制，消除了重復性征稅，實(shí)現結構性減稅，促進(jìn)經(jīng)濟結構調整。

　　一、“營(yíng)改增”意義及目的

　　實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要是給企業(yè)減負，消除企業(yè)重復征稅，提升企業(yè)競爭力與技術(shù)創(chuàng )新。同時(shí)杜絕上下游企業(yè)逃稅和漏稅，促使增值稅抵扣鏈條貫穿始終。國家通過(guò)稅收方式激勵引導企業(yè)提升質(zhì)量改進(jìn)創(chuàng )新，增強經(jīng)濟增長(cháng)的內生動(dòng)力。

　　二、“營(yíng)改增”對建筑施工企業(yè)的影響

　　(一)對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

　　“營(yíng)改增”實(shí)行初期，是新舊制度過(guò)渡時(shí)期，企業(yè)無(wú)法取得完善的增值稅進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，會(huì )造成企業(yè)稅負增加，施工企業(yè)應做好與業(yè)主的溝通，積極選用簡(jiǎn)易計稅方法，降低企業(yè)稅負�！盃I(yíng)改增”從長(cháng)期來(lái)看，企業(yè)因為增強了稅收意識，增值稅進(jìn)項稅專(zhuān)用抵扣發(fā)票會(huì )做到“應收盡收”，同時(shí)加大先進(jìn)設備使用，減少人工成本支出，減負降稅效果將逐步體現，對于利潤率低，進(jìn)項稅抵扣比例大的建筑施工企業(yè)尤為明顯。

　　(二)對經(jīng)營(yíng)形式的影響

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)形式有所改變，非法轉包、分包現象將得到遏制。由于增值稅要求“三流”(貨物、發(fā)票、資金)必須完全一致，否則將無(wú)法準確予以抵扣，這對我們目前的市場(chǎng)承攬和任務(wù)分配模式、內部總分包經(jīng)營(yíng)管理模式將會(huì )產(chǎn)生重大沖擊。而提點(diǎn)大包、違規分包、層層轉包、中介掛靠等不規范分包模式在增值稅模式下將使得成本驟增。利潤將大大縮水，對于利潤空間本來(lái)不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

　　(三)對企業(yè)管理的影響

　　施工企業(yè)在“營(yíng)改增”環(huán)境下，將由粗放式管理轉變?yōu)榫�細化管理，強化合同臺賬，發(fā)票臺賬管理。企業(yè)對人員素質(zhì)，對領(lǐng)導，財務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)部門(mén)人員、材料采購人員業(yè)務(wù)知識水平及能力提出更高要求，對發(fā)票的`取得、識別、管理應有一系列的管理制度，做到定職、定責、定目標，出臺一系列的獎懲考核制度，提升企業(yè)管理水平。

　　(四)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

　　“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)總會(huì )被特殊情況所影響，如工期、地域偏僻等因素，無(wú)法選擇供應商、機械租賃方，造成進(jìn)項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤。另外，“營(yíng)改增”實(shí)行的預征政策，即收到建設單位預收款時(shí)便要征稅；驗工計價(jià)后，款項不能及時(shí)支付，材料供應商未拿到貨款不及時(shí)開(kāi)具進(jìn)項發(fā)票等情況都將導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

　　三、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的積極應對措施

　　(一)強化合同管理，完善進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節的管理

　　“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負高低完全取決于進(jìn)項稅抵扣專(zhuān)用發(fā)票金額的的高低，因此強化合同管理，對材料供應商、機械設備租賃方是否具備增值稅納稅人資格的審查尤為重要，避免不能抵扣企業(yè)增值稅，造成稅負上升。同時(shí)，要強化合同管理，明確材料供應商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間，避免材料供應商收到款項后再開(kāi)具發(fā)票，導致企業(yè)無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項稅。施工企業(yè)要建立一套完備的供應商管理信息系統，對納稅資格完備、信譽(yù)好、物美價(jià)廉的供應商要優(yōu)先合作。同時(shí)要定期針對不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的情況，查原因堵漏洞，建立相應獎懲考核體系，以盡量減少企業(yè)損失。

　　(二)加強企業(yè)內部管理，規范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

　　目前，大部分施工企業(yè)由于自身資質(zhì)低，借用掛靠其他具備資質(zhì)的法人單位進(jìn)行投標，“營(yíng)改增”后對于這種管理模式提出了挑戰。由集團公司統一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要進(jìn)行改革，成立利潤中心，各參建子公司不進(jìn)行獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。

　　(三)提高企業(yè)會(huì )計核算水平

　　“營(yíng)改增”對施工企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)提出更高要求，企業(yè)應加大會(huì )計人員培訓力度，著(zhù)力增強會(huì )計核算的細化與規范化，使會(huì )計人員能夠準確地核算進(jìn)項、銷(xiāo)項等稅額。企業(yè)發(fā)生混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)要按不同的經(jīng)營(yíng)項目進(jìn)行分別核算，避免未分別核算，適用高稅率給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

　　(四)做好稅收籌劃，建立獎懲機制

　　企業(yè)應做好營(yíng)改增的稅收籌劃，設立專(zhuān)職崗位，定職、定責、定目標，建立完善的獎懲機制，量化、細化考核指標，對能充分研究利用國家政策，給企業(yè)稅收減負貢獻突出人員予以重獎，鼓勵先進(jìn)。通過(guò)檢查、測算、評估，建立相關(guān)問(wèn)責機制，嚴控稅收風(fēng)險。

　　(五)培養稅務(wù)人才，加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

　　“營(yíng)收增”后企業(yè)的稅收籌劃尤為重要，如何進(jìn)行合理避稅、節稅，充分利用國家的稅收政策，合理合法降低企業(yè)稅負，對優(yōu)秀的財務(wù)人員需求顯得更為迫切。因此企業(yè)要加強財會(huì )隊伍建設，培養出一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過(guò)硬的財會(huì )隊伍。企業(yè)同時(shí)要加大全員的增值稅知識宣講，培養員工在采購材料、分包環(huán)節索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后熟練操作與運用。

　　四、結語(yǔ)

　　建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”已近在眼前，這對企業(yè)財務(wù)管理工作是巨大的挑戰，如何能真正實(shí)現行業(yè)減負、企業(yè)減負，在競爭中提升自身實(shí)力，提高企業(yè)效益，需要全員上下一心，超前謀劃，集思廣益，積極應對。

　　參考文獻：

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　　[2]陳靜.營(yíng)改增對建筑業(yè)影響有限[J].理財周刊,20xx(11).

營(yíng)改增論文 13

　　摘要：本文對交通運輸行業(yè)營(yíng)改增具體做法進(jìn)行了分析，探討了營(yíng)改增對于交通運輸業(yè)財務(wù)影響，提出了這類(lèi)企業(yè)應對營(yíng)改增具體措施。

　　關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；交通運輸業(yè)；財務(wù)影響

　　一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內容

　　1.提出背景

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當前所實(shí)施的結構性減稅政策之一，增值稅是對于產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅，而營(yíng)業(yè)稅是針對企業(yè)全部收入征稅，營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復征稅，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力，減輕企業(yè)的負擔幫助企業(yè)的發(fā)展。從20xx年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改為增值稅試點(diǎn)。

　　2.營(yíng)改增在交通運輸業(yè)的具體措施

　�。�1）納稅人以及分類(lèi)。在中華人民共和國境內(以下稱(chēng)境內)提供交通運輸業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務(wù)，應當按照規定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。提供應稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務(wù)的年應征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規定標準的納稅人為小規模納稅人。應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。

　�。�2）稅率以及征收率。提供交通運輸業(yè)服務(wù)納稅人稅率為11%，小規模納稅人的征收率為3%。

　　二、“營(yíng)改增”對于交通運輸業(yè)財務(wù)影響

　　1.對于實(shí)際稅負的影響

　　國家頒布營(yíng)改增目的是希望優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，減輕企業(yè)稅收負擔，但是在營(yíng)改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人實(shí)際稅負不降反升，這和政策設計初衷相背離。根據試點(diǎn)相關(guān)調查數據顯示：實(shí)行營(yíng)改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負大幅增加”，貨物運輸業(yè)實(shí)際增值稅負擔率增加到4.2%，高于試點(diǎn)前營(yíng)業(yè)稅的稅率3%。從短期來(lái)看企業(yè)的稅負不但沒(méi)降反而增加了，造成這一現象原因分析如下：

　　營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個(gè)角度來(lái)看是增加最后稅款，但是從計稅收入來(lái)看營(yíng)業(yè)稅計稅依據是全額計稅，增值稅的計稅依據是不含稅收入，所以同樣對于10000 元的營(yíng)業(yè)收入，如果要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么計稅依據為10000 元，但是如果是繳納增值稅計稅依據為10000/1.17=8547 元，所以從銷(xiāo)項稅角度來(lái)看改為增值稅以后比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。

　　增值稅一大優(yōu)點(diǎn)就是允許進(jìn)項稅額抵扣，從而避免重復征稅，所以一個(gè)企業(yè)最終稅額還取決于進(jìn)項稅額抵扣的多少。交通運輸業(yè)的進(jìn)項稅發(fā)票主要來(lái)自于企業(yè)加油的支出以及購買(mǎi)固定資產(chǎn)車(chē)輛取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。運輸企業(yè)如果從小規模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)在實(shí)行營(yíng)改增的當年可能企業(yè)并不需要大規模購進(jìn)主要生產(chǎn)資料,所以這一塊進(jìn)項稅額也無(wú)法抵扣。對于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)進(jìn)入了資源要素高成本時(shí)代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線(xiàn)城市物流地價(jià)普遍超過(guò)每畝80萬(wàn)元，有一些更高。20xx 年汽油價(jià)格比20xx 年上漲了1/3左右，勞動(dòng)力成本高企，20xx 年以來(lái)，物流企業(yè)的勞動(dòng)力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現員工荒。這些成本對于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是無(wú)法抵扣的成本。

　　2.對于財務(wù)報告的影響

　�。�1）對資產(chǎn)負債表影響。固定資產(chǎn)構成企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的重要來(lái)源，固定資產(chǎn)的`賬面價(jià)值的變化會(huì )帶來(lái)資產(chǎn)負債表結構的變化，并會(huì )引起資產(chǎn)負債表內與固定資產(chǎn)相關(guān)科目如固定資產(chǎn)原值、應繳稅費、累計折舊等相關(guān)項目的變動(dòng)�！盃I(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，計提的累計折舊也將減少，應交營(yíng)業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債都會(huì )下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負債的比例卻上升了；從長(cháng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”后，隨著(zhù)企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額都會(huì )不同程度上的提升。

　�。�2）對企業(yè)利潤表的影響。從營(yíng)業(yè)收入來(lái)看，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有少量減少，因為營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，所以此時(shí)營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價(jià)外稅，此時(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入要扣除增值稅銷(xiāo)項稅額。

　　從營(yíng)業(yè)成本來(lái)看，成本可以分為變動(dòng)成本和固定成本，對交通運輸業(yè)而言，變動(dòng)成本是指營(yíng)運生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的燃料費和人工費等費用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動(dòng)成本應該減去抵扣的進(jìn)項稅,所以企業(yè)的變動(dòng)成本有所下降。從營(yíng)業(yè)稅金及附加來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅以前在這個(gè)科目反映，而營(yíng)改增后，增值稅作為應交稅費在資產(chǎn)負債表負債科目中反映，變成了企業(yè)損益無(wú)關(guān)的稅費。企業(yè)利潤表中不再有營(yíng)業(yè)稅這一金額較大的扣除項目，營(yíng)業(yè)利潤由此會(huì )大幅提高，城市維護建設稅及教育費附加的計稅的基礎是企業(yè)應納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅，在營(yíng)改增之后，企業(yè)計稅基礎會(huì )發(fā)生變化，城建稅和教育費附加稅額也相應變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。

　�。�3）對企業(yè)現金流量表的影響�，F金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大類(lèi)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現金流量表。首先，對于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，會(huì )使企業(yè)的成本費用降低，減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量會(huì )比原來(lái)增加。其次，對于投資活動(dòng)的影響。由于現在的實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，設備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當月抵扣，所以企業(yè)往往會(huì )加大對設備的投入，在現金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現金流出會(huì )增加。第三，對于籌資活動(dòng)的影響。在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會(huì )加大投資和融資力度，從短期來(lái)看，受到借入本金及籌集股權影響，融資產(chǎn)生的現金流將增大，但是從長(cháng)期來(lái)看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動(dòng)帶來(lái)的現金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。

　　三、交通運輸業(yè)如何應對“營(yíng)改增”措施

　　交通運輸業(yè)營(yíng)改增之后目前出現的稅額不降反增應該只是暫時(shí)，因為增值稅從根本上來(lái)看避免了重復增稅，目前國際上發(fā)達國家對于勞務(wù)和貨物都是統一征稅增值稅，營(yíng)改增正是和稅收國際趨同的一個(gè)趨勢。

　　1.盡量轉變?yōu)樾∫幠＜{稅人

　　根據上海市試點(diǎn)企業(yè)調研結果，如果營(yíng)改增之后交通運輸業(yè)企業(yè)是小規模納稅人那么稅負95%以上是降低，因為小規模納稅人實(shí)際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷(xiāo)售收入在500萬(wàn)臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規模納稅人身份來(lái)進(jìn)行納稅。

　　2.調整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略

　　第一，在營(yíng)改增實(shí)行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購買(mǎi)商品時(shí)要盡量選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票且財務(wù)核算較為健全的單位，以此來(lái)增加企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣數額，從而降低企業(yè)的稅收負擔，實(shí)現企業(yè)利潤最大化，第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來(lái)稅收優(yōu)惠的條款，及時(shí)調整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，拓寬客戶(hù)資源，從而實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標和財務(wù)目標。那些營(yíng)改增之后稅負不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財政部門(mén)、稅務(wù)機關(guān)的溝通交流工作，爭取更多的補貼來(lái)降低企業(yè)稅負。

　　3.加強企業(yè)的發(fā)票管理

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規定比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴格的多。相應地，企業(yè)也要加強增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定時(shí)間內認證抵扣，如果出現發(fā)票遺失要及時(shí)到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案和辦理。同時(shí)，還要謹慎對待增值稅專(zhuān)用發(fā)票的退票、重新開(kāi)具、作廢、開(kāi)紅票等方面的相關(guān)工作，堅決杜絕虛開(kāi)、偽造與違規使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，此外，重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財務(wù)部門(mén)的職責，它同時(shí)也是銷(xiāo)售人員、項目執行人員等經(jīng)手人員和傳遞部門(mén)的共同職責。

　　4.優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)工作流程

　　其一，營(yíng)改增稅制改革，企業(yè)要健全會(huì )計核算，按照現行有關(guān)規定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì )計處理，正確設置增值稅明細賬，財務(wù)人員要嚴格按照相關(guān)規定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，生成正確的增值稅明細賬，準確提供稅務(wù)資料。其二，對于營(yíng)改增帶來(lái)的一些新的財務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)要研究制定出合理的財務(wù)操作規范，同時(shí)要注意確保這些規范得以切實(shí)執行。其三，營(yíng)改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎上減少應交增值稅額，避免違反法律法規的規定，得不償失。

　　5.抓住現階段政府的補貼

　　現階段政府意識到營(yíng)改增之后很多企業(yè)稅負反而增加，所以不少地方已經(jīng)出臺政策，切實(shí)減輕企業(yè)的負擔。20xx 年，上海市月平均稅負增加5000 元以上的試點(diǎn)企業(yè)約為3000 戶(hù)，對這些企業(yè)提供的財政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)提出的資金申請，申請金額為763 萬(wàn)元。據不完全統計，20xx年全年試點(diǎn)省市已撥付資金15 億元，對稅負增加較多的企業(yè)進(jìn)行補貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負擔。

　　參考文獻：

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　　[3]孫艷.淺析營(yíng)改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財經(jīng)界,20xx（5）.

營(yíng)改增論文 14

　　摘要：我國自20xx年5月1日起，在全國范圍內全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人均納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅�！盃I(yíng)改增”制度的推行給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)諸多影響，其在成本、利潤方面的影響更是攸關(guān)企業(yè)的生死存亡，房地產(chǎn)企業(yè)管理層必須對此予以高度重視。本文闡述“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對房地產(chǎn)企業(yè)的影響進(jìn)而分析在此背景之下，對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)

　　1“營(yíng)改增”政策對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

　　1.1“營(yíng)改增”政策的積極影響

　�。�1）減稅效益�！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，即以交易金額為依據直接計算繳納稅金，計算繳納的稅金直接以交易金額為依據，而改為增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，即將交易金額轉換成不含稅收入再計算應繳增值稅。這種層層疊加的計稅方式對房地產(chǎn)企業(yè)原有的重復征稅、退稅、不能抵扣等現象進(jìn)行了有效控制。（2）市場(chǎng)合理化競爭。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施背景之下，企業(yè)按照規定稅率進(jìn)行繳稅，計算方式簡(jiǎn)單。在向增值稅調整之后，通過(guò)進(jìn)項抵扣的計稅方式使得房地產(chǎn)企業(yè)出于減稅等原因會(huì )對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結構進(jìn)行重新規劃，將原有松散的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行集約化管理�！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的房地產(chǎn)企業(yè)部門(mén)結構調整使得一些規模較小，運營(yíng)不規范的房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法真正享受到“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠效益，與其他規范化經(jīng)營(yíng)合理化管理的中大型房地產(chǎn)企業(yè)間的競爭劣勢進(jìn)一步加劇，從而在房地產(chǎn)市場(chǎng)上形成了優(yōu)勝劣汰的競爭局勢。

　　1.2“營(yíng)改增”政策的消極影響

　�。�1）稅率調整的影響。在營(yíng)業(yè)稅稅率實(shí)行期間，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后變?yōu)?1%。這使得部分在“營(yíng)改增”之前建造完工，但在“營(yíng)改增”施行之后尚未完全銷(xiāo)售的房地產(chǎn)企業(yè)由于無(wú)進(jìn)項抵扣、售價(jià)無(wú)法更改等原因面臨嚴重損失。（2）行業(yè)規范性與進(jìn)項抵扣問(wèn)題。同樣考慮到“營(yíng)改增”之后的11%稅率遠高于營(yíng)業(yè)稅施行時(shí)期的5%，部分房地產(chǎn)企業(yè)可能因為上游供應商規模較小，不具有增值稅專(zhuān)項發(fā)票的開(kāi)票權、開(kāi)發(fā)過(guò)程中諸如征地賠償等項目難以取得允許抵扣的金稅額發(fā)票等現象，導致房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項稅額不能全額抵扣，進(jìn)而加重房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔。（3）對房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)性提出要求。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期較長(cháng)，進(jìn)項發(fā)票需要建造項目完全竣工之后才能取得，而在房地產(chǎn)的預售環(huán)節就需要繳稅。這使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)短時(shí)間內難以適應統一的稅收政策，無(wú)法較快速的進(jìn)行企業(yè)管理結構、項目實(shí)行的等方面的規范化調整，企業(yè)很有可能出現資金鏈斷裂、項目無(wú)法按時(shí)進(jìn)行等現象。（4）“營(yíng)改增”使得稅收負擔由建筑業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)轉移。由于供應商等環(huán)節造成的建筑企業(yè)的進(jìn)項問(wèn)題與11%的稅賦將增加建筑企業(yè)的壓力。作為建筑企業(yè)的合作伙伴，房地產(chǎn)企業(yè)不可避免地受到建筑企業(yè)交稅壓力的影響。實(shí)際上，面臨稅收壓力的建筑業(yè)企業(yè)只有把稅收負擔向房地產(chǎn)企業(yè)轉移才能保持正常的運營(yíng)。而這種稅負的轉移可能帶來(lái)商品房定價(jià)的進(jìn)一步上升。

　　2“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負變化

　　“營(yíng)改增”對企業(yè)稅收體系的影響最直觀(guān)的表現在，“營(yíng)改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應繳稅額也發(fā)生了變化，甚至還會(huì )影響企業(yè)應繳的各項費用。因而，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應納稅種、各稅種應納稅額、總應納稅額都會(huì )發(fā)生變化。為了更加直觀(guān)地反映出“營(yíng)改增”對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對A公司在“營(yíng)改增”下的稅收情況進(jìn)行分析，A公司是一家位于上海市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其在20xx年投標成功了浦東的一項房地產(chǎn)項目，項目已在20xx年1月開(kāi)工，預計20xx年下半年竣工，企業(yè)收入總額R萬(wàn)元，成本及稅率如下（1）營(yíng)業(yè)稅稅改后應交稅額變?yōu)?，取而代之企業(yè)需要繳納增值稅；計算增值稅時(shí)，有別于營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)單計算，增值稅需要分別核算進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額，企業(yè)應交稅額的大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費稅+營(yíng)業(yè)稅）×（7%+3%），由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的變化，勢必影響營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費稅的總和，城建稅與教育費附加的應交稅額也發(fā)生變化，其變化稅額由“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)的收入要由原來(lái)的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，這使得企業(yè)的土地增值稅額也會(huì )發(fā)生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項稅收的變化，企業(yè)所得稅稅額也會(huì )受到影響，其中，“營(yíng)改增”前，企業(yè)所得稅的所得額為企業(yè)收入減去各項成本、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營(yíng)改增”后，企業(yè)所得額為企業(yè)不含稅收入減去各項成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅額也改變了。

　　3“營(yíng)改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的應對措施

　　考慮到進(jìn)項稅抵扣在“營(yíng)改增”政策中的重要作用，房地產(chǎn)企業(yè)應當加大進(jìn)項環(huán)節的把控。對此，本文提出以下建議：3.1加強增值稅發(fā)票管理工作針對“營(yíng)改增”的進(jìn)項抵扣環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)應當杜絕在營(yíng)業(yè)稅模式下的采購等環(huán)節不要發(fā)票、不區分對方企業(yè)納稅身份等現象，在增值稅模式下相同采購價(jià)格應選擇一般納稅人進(jìn)行采購以獲取專(zhuān)用發(fā)票，而從小規模納稅人進(jìn)行的采購需要適當壓低價(jià)格以彌補增值稅無(wú)法抵扣的損失；在工程決算階段，應及時(shí)與施工企業(yè)進(jìn)行工程決算并取得專(zhuān)用發(fā)票，以便降低當期稅負。另外，在取得對應的專(zhuān)用發(fā)票后應積極做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作，以實(shí)現增值稅進(jìn)項稅額的有效抵扣。3.2利用過(guò)渡政策進(jìn)行稅收籌劃財政部公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》中包含了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的過(guò)渡性政策，該規定指出：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的開(kāi)工日期在20xx年4月30日前的房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計稅�！狈康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)比較一般納稅人和小規模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對象。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以利用該行業(yè)增值稅稅率明顯低于一般物品銷(xiāo)售17%的稅率，開(kāi)展稅務(wù)籌劃以獲取更多可抵扣進(jìn)項稅額，在為企業(yè)降低稅負的同時(shí)也能為企業(yè)后期測算“營(yíng)改增”后稅負盈虧平衡點(diǎn)提供支持。3.3進(jìn)行積極的銷(xiāo)售政策轉變基于“營(yíng)改增”對企業(yè)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應當積極轉變營(yíng)銷(xiāo)策略。在定價(jià)一定的`基礎上，“營(yíng)改增”可以對企業(yè)的成本和費用進(jìn)行一定程度的較少，從而使企業(yè)獲得更多的利潤，但是也會(huì )增加其他企業(yè)在不同階段的成本。為了應對這種情況，可以對不同的企業(yè)做出不同的歸類(lèi)，對“營(yíng)改增”下的不同競爭對手采取不同的關(guān)注。積極調整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。利用進(jìn)項稅額的抵扣優(yōu)勢進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴展，以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的升級。房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)不要局限于普通住宅的開(kāi)發(fā)，可以向多元化的方向發(fā)展。對于一般的房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，可以對商場(chǎng)、商業(yè)性地產(chǎn)等進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)，并讓新的投資點(diǎn)成為業(yè)務(wù)的增長(cháng)點(diǎn)。

　　4結語(yǔ)

　　雖然我國“營(yíng)改增”改革是以減稅為目標，在總體上可以減輕企業(yè)稅負，但從企業(yè)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”改革不可避免的會(huì )對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負擔、經(jīng)營(yíng)成本、財務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)模式造成較大影響�！盃I(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得減稅機遇的同時(shí)，也會(huì )面臨諸多問(wèn)題，甚至面臨稅負上升的風(fēng)險，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。因而，在“營(yíng)改增”的政策還沒(méi)有完全成熟的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習相關(guān)的稅負政策，全面看到“營(yíng)改增”帶來(lái)的積極和消極影響，不斷規范自己的經(jīng)營(yíng)和管理模式，積極進(jìn)行稅收的相關(guān)籌劃，結合自身的發(fā)展情況，做出科學(xué)合理的決策。

　　參考文獻

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營(yíng)改增論文 15

　　摘要：“營(yíng)改增”政策的全面推行，對我國建筑施工企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機遇，但同時(shí)也伴隨著(zhù)諸多風(fēng)險。本文從“營(yíng)改增”的概念出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響，其次提出了幾點(diǎn)建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險的對策，最后就全文做出總結。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險

　　自20xx年以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴大，并于20xx年5月，在各行業(yè)企業(yè)中全面推行�！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，有效避免了重復納稅問(wèn)題，降低了企業(yè)稅負。但部分行業(yè)企業(yè)在具體的實(shí)施過(guò)程中，由于管理不善或欠缺對政策了解，導致實(shí)際稅負并沒(méi)有減輕。所以，如何應對“營(yíng)改增”還需要更加深入的思考。

　　1“營(yíng)改增”的概念

　　“營(yíng)改增”顧名思義，指的是把過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅。在過(guò)去稅收制度中，存在重復收稅這一問(wèn)題。該問(wèn)題長(cháng)期以來(lái)的存在，加重了我國企業(yè)的納稅負擔，不利于我國企業(yè)健康穩定的發(fā)展。而“營(yíng)改增”以后，該問(wèn)題得到了解決，企業(yè)繳納增值稅可有效避免過(guò)去階段中重復納稅的問(wèn)題，從而減小納稅負擔，釋放企業(yè)資金，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定促進(jìn)作用。

　　2“營(yíng)改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響

　　2.1建筑施工企業(yè)稅負加重

　　首先，建筑施工企業(yè)在項目開(kāi)展過(guò)程中，需要購買(mǎi)很多不同種類(lèi)的材料。在“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)必須向上游供應商索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項稅。但許多建筑施工企業(yè)和一些小型供應商在過(guò)去階段建立起長(cháng)期友好合作的關(guān)系，這些小型供應商因為資歷問(wèn)題導致無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣一來(lái)，建筑施工企業(yè)就無(wú)法抵扣進(jìn)項稅，所以企業(yè)繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應商的稅率要比施工企業(yè)低很多，如混領(lǐng)土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業(yè)的稅率為11%，所以增值稅稅率的調動(dòng)也加大了建筑施工企業(yè)的稅負。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還會(huì )面臨著(zhù)“甲供材料”的項目[2]�！凹坠┎牧稀表椖磕Ｊ较�，建筑施工企業(yè)不需要自行購買(mǎi)建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷(xiāo)項稅時(shí)，這部分原材料價(jià)值以及計算在內，建筑施工企業(yè)只有向甲方索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣該部分的進(jìn)項稅。在甲方不提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，建筑施工企業(yè)的.稅負就會(huì )加大。

　　2.2納稅籌劃更為復雜

　　目前，一些建筑施工企業(yè)項目遍布全國，而在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，往往會(huì )選擇在項目地點(diǎn)購買(mǎi)原材料。一方面為了節省工期時(shí)間，另一方面可節省運輸成本。而龐大且復雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)會(huì )加大對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取難度。同時(shí)，按照現行的稅收制度，企業(yè)必須在6個(gè)月之內完成增值稅專(zhuān)門(mén)發(fā)票的認證工作，若是超出這個(gè)時(shí)間，則無(wú)法再抵扣進(jìn)項稅。這樣一來(lái)，就加大了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的負擔，各項目負責人管理責任大，且工作量多[3]。

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　　摘 要：2.3現金流量加大帶來(lái)的財務(wù)風(fēng)險 我國建筑行業(yè)內部長(cháng)久以來(lái)存在以下這點(diǎn)問(wèn)題：建設單位往往不能按照項目工程進(jìn)度來(lái)支付對應的工程款，拖欠現象嚴重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項目開(kāi)展完成之后較長(cháng)時(shí)間才能收回全

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險控制論文

　　2.3現金流量加大帶來(lái)的財務(wù)風(fēng)險

　　我國建筑行業(yè)內部長(cháng)久以來(lái)存在以下這點(diǎn)問(wèn)題：建設單位往往不能按照項目工程進(jìn)度來(lái)支付對應的工程款，拖欠現象嚴重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項目開(kāi)展完成之后較長(cháng)時(shí)間才能收回全部工程款。導致這一現狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時(shí)收款的意識，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業(yè)競爭壓力巨大，為了獲得客戶(hù)好感，建筑施工單位往往不主動(dòng)討要工程款。但增值稅是以建設單位給出的施工進(jìn)度作為征稅依據，在征稅期限到來(lái)時(shí)，建設單位還沒(méi)有支付建筑施工企業(yè)工程款，這就導致建筑施工企業(yè)需要自行墊付稅費，從而加大了企業(yè)現金支出和財務(wù)負擔，若是建筑施工企業(yè)資金不足就可能觸發(fā)財務(wù)風(fēng)險，為雙方帶來(lái)不必要的損失[4]。

　　3建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險的對策

　　3.1促進(jìn)建筑施工企業(yè)觀(guān)念的轉變

　　促進(jìn)建筑施工企業(yè)決策層及職員觀(guān)念的轉變，從而使其積極應對“營(yíng)改增”政策。要加強該方面的培訓工作，使決策層和內部職員清楚的掌握“營(yíng)改增”政策內容。在這一過(guò)程中，需要著(zhù)重強調關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，相關(guān)責任人在購買(mǎi)材料或其他活動(dòng)時(shí)，必須索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而抵扣該部分的進(jìn)項稅額，避免企業(yè)稅負加重。

　　3.2做好納稅籌劃工作

　　做好納稅籌劃工作可有效控制稅務(wù)風(fēng)險，并在一定程度上降低企業(yè)稅負。建筑施工企業(yè)想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個(gè)方向考慮：

　�。�1）需要引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，吸收外界高素質(zhì)人才來(lái)提高建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的水平。同時(shí)，還需要加強對籌劃人員的培訓工作，培訓內容需要從建筑施工企業(yè)特性和“營(yíng)改增”政策內容這兩個(gè)方面出發(fā)，從而能善于挖掘政策中對建筑施工企業(yè)有利的地方。并且，還要積極加強企業(yè)其他職能部門(mén)對“營(yíng)改增”政策的認知，并提高職能部門(mén)對參與納稅籌劃工作的積極性。

　�。�2）加強企業(yè)對法律方面的認知，從而避免觸發(fā)稅務(wù)過(guò)程中的法律風(fēng)險。納稅籌劃人員一定要系統的了解納稅具體流程，規范自身行為，并掌握該流程中容易觸發(fā)風(fēng)險的環(huán)節，并做好相應的防范措施，從而避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時(shí)，充分了解法律知識可以幫助企業(yè)節省納稅成本。如在“營(yíng)改增”政策中，存在某項條例是對該建筑施工企業(yè)有利的，此時(shí)，納稅籌劃人員就需要利用好這點(diǎn)優(yōu)勢，幫助企業(yè)依法避稅[5]。

　�。�3）加強上游供應商的管理。過(guò)去階段中，建筑施工企業(yè)尋找合作供應商時(shí)，首先考慮的是提供材料的性?xún)r(jià)比及商家信譽(yù)。而現階段，在考慮材料成本及質(zhì)量的同時(shí)，還要考慮供應商的資質(zhì)，查看供應商是否具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。建筑施工企業(yè)應該盡量選擇在能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應商處購買(mǎi)材料，若是不能開(kāi)具發(fā)票的情況下，可和商家協(xié)商，要求其適當降低材料價(jià)格，從而彌補無(wú)法抵扣部分進(jìn)項稅的損失[6]。

　　3.3優(yōu)化建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

　　建筑施工企業(yè)通過(guò)優(yōu)化經(jīng)濟管理模式可有效提高內部管理水平，并進(jìn)一步避免稅務(wù)風(fēng)險。如在建筑施工企業(yè)項目工程成本中，人工勞務(wù)費用占據很大的比重。而現代企業(yè)往往會(huì )通過(guò)引入先進(jìn)的機械器具來(lái)提高生產(chǎn)作業(yè)效率，降低勞務(wù)成本。建筑施工項目也不例外，先進(jìn)的機械設備可以很大程度上的減少人工勞務(wù)�！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)在購買(mǎi)機械設備時(shí)，可抵扣這部分的進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額的抵扣意味著(zhù)企業(yè)可加大對機械設備的購買(mǎi)力度。從而形成一個(gè)良性循環(huán)，以先進(jìn)機械設備來(lái)提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)力，而且隨著(zhù)設備的引進(jìn)，企業(yè)在該部分可抵扣的進(jìn)項稅額加大，而增值稅減少，企業(yè)稅負也越來(lái)越輕。并且生產(chǎn)力的提高還增加了建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭力，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展[7]。

　　結束語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可有效改善過(guò)去稅收制度中存在的重復納稅問(wèn)題，對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)一定的促進(jìn)作用。但目前來(lái)看，在實(shí)際稅收過(guò)程中還存在很多問(wèn)題。這些問(wèn)題對建筑施工企業(yè)稅務(wù)有著(zhù)極大的影響，建筑施工企業(yè)想要在“營(yíng)改增”政策下健康、穩定發(fā)展，就必須轉變企業(yè)決策層及全體職員的思想觀(guān)念，并做好納稅籌劃工作，通過(guò)科學(xué)的方式來(lái)合理避稅、節稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。同時(shí)，企業(yè)要不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，以先進(jìn)技術(shù)來(lái)帶動(dòng)生產(chǎn)力的提高，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好基礎。

　　參考文獻：

　　[1]姜潞薇.基于營(yíng)改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃[J].財經(jīng)界,20xx,04.

　　[2]張黎明.“營(yíng)改增”對建筑業(yè)稅負的影響及其應對措施[J].改革與開(kāi)放,20xx,03.

　　[3]張慧芳.淺析“營(yíng)改增”對建筑施工企業(yè)的影響[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),20xx,22.

　　[4]孫蓉.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響[J].當代財經(jīng),20xx,16.

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