關(guān)于期貨經(jīng)紀公司會(huì )計制度的研究與建議論文

　　摘 要：隨著(zhù)國民經(jīng)濟結構轉型，國際間大宗商品定價(jià)權上升為國家戰略的重要性日趨顯現，期貨市場(chǎng)迎來(lái)了轉型和發(fā)展的難得機遇。作為期貨交易市場(chǎng)中介機構的期貨經(jīng)紀公司會(huì )計環(huán)境現狀怎樣，能否為期貨經(jīng)紀公司在這一歷史時(shí)期發(fā)展中發(fā)揮重要作用。筆者試圖通過(guò)理順期貨經(jīng)紀公司現有會(huì )計制度，對眼下制約期貨經(jīng)紀公司發(fā)展的一些會(huì )計障礙提出政策建議。

　　關(guān)鍵詞：期貨公司 會(huì )計核算

　　前言

　　成熟的期貨市場(chǎng)具有兩大功能，風(fēng)險防范和價(jià)格發(fā)現�；�于此，目前期貨價(jià)格已經(jīng)成為世界主要金融產(chǎn)品和大宗商品價(jià)格的風(fēng)向標，成為維護國家金融和經(jīng)濟安全的重要工具。在我國， “十二五”規劃綱要指出“推進(jìn)期貨和金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展”，2012年全國證券期貨監管工作會(huì )議上，郭樹(shù)清主席提出“抓緊建設原油等大宗商品期貨市場(chǎng)，逐步增強我國在國際市場(chǎng)上的定價(jià)能力”。外在需求為期貨市場(chǎng)發(fā)展提供了難得的發(fā)展機會(huì )。

　　作為期貨交易重要通道的期貨經(jīng)紀公司（簡(jiǎn)稱(chēng)期貨公司），在伴隨期貨行業(yè)二十余年的發(fā)展后，會(huì )計環(huán)境是否可以承載期貨公司在這一歷史機遇跨越式發(fā)展需要？筆者試圖通過(guò)剖析期貨公司執行的會(huì )計制度，找出制約眼下期貨公司會(huì )計環(huán)境優(yōu)化的制度障礙，提出適宜的政策建議。

　　一、 期貨公司會(huì )計制度執行的現狀

　　涉及期貨公司會(huì )計制度包括財政部1997年《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規定》， 2000年《商品期貨業(yè)務(wù)會(huì )計處理暫行規定》，以及證監會(huì )2007年《期貨公司風(fēng)險監管指標管理試行辦法》，2008年《期貨經(jīng)紀公司年度報告參考內容與格式》。上述規章制度構成了我國目前期貨行業(yè)的會(huì )計制度體系。

　　眼下金融行業(yè)普遍執行的是2001年財政部出臺的《金融企業(yè)會(huì )計制度》。該制度在第二條明確規定了“本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)金融企業(yè)），包括銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司等�！钡�由于制度修訂之初，期貨行業(yè)所占金融行業(yè)市場(chǎng)份額極低，該制度對期貨公司針對性不強。并且，由于該制度僅要求在上市的金融企業(yè)范圍內實(shí)施，鼓勵其他股份制金融企業(yè)實(shí)施，對期貨公司是否執行并未做強制要求。

　　二、期貨公司會(huì )計核算存在的問(wèn)題

　　從上述現狀分析，迅速發(fā)展的期貨行業(yè)與滯后的行業(yè)會(huì )計制度顯得非常不適應。從某種程度上說(shuō)，期貨行業(yè)會(huì )計制度的滯后一定程度上影響了行業(yè)的發(fā)展。筆者結合行業(yè)發(fā)展現狀，歸納了制約期貨行業(yè)發(fā)展會(huì )計制度的主要方面：

　�。ㄒ唬� 會(huì )計核算制度不完整

　　目前期貨公司執行的會(huì )計制度均是針對商品期貨交易。隨著(zhù)近年期貨行業(yè)蓬勃發(fā)展，期貨市場(chǎng)在國民經(jīng)濟發(fā)展的重要性突顯，尤其是以股指期貨為代表的金融期貨平穩推出，證券公司為期貨公司提供中間介紹業(yè)務(wù)、期貨投資咨詢(xún)業(yè)務(wù)出臺，逐漸豐富的期貨公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與狹窄的會(huì )計業(yè)務(wù)指導制度顯得不相適應，建立完整的期貨公司會(huì )計制度成為迫在眉睫的任務(wù)。

　�。ǘ�） 會(huì )計制度指導性不強

　　上述兩項會(huì )計制度的擬定均是基于早期期貨行業(yè)處于清理整頓階段為前提的。為避免文字累贅，此處暫不對期貨行業(yè)發(fā)展歷程進(jìn)行回顧。該兩項制度為統一期貨業(yè)務(wù)的確認與計量標準，明確費用的歸集具有指導意義，尤其是對規范早期我國商品期貨交易財務(wù)行為，優(yōu)化期貨市場(chǎng)財務(wù)環(huán)境發(fā)揮了積極的作用。但期貨行業(yè)的治理整頓工作早已結束，隨著(zhù)保證金監控中心建立、證監會(huì )“五位一體”監管模式有效運行，期貨行業(yè)逐步走上規范發(fā)展的道路。筆者認為，目前單純以防范風(fēng)險為目的的期貨公司會(huì )計核算制度已制約期貨行業(yè)發(fā)展，應盡快修訂原制度中存在的突出問(wèn)題，盡快出臺符合期貨行業(yè)發(fā)展現狀，對期貨公司會(huì )計業(yè)務(wù)針對性強、指導性強的會(huì )計制度。

　　三、修訂會(huì )計制度的政策建議

　�。ㄒ唬┙�立完整的期貨公司會(huì )計制度

　　期貨公司已不單單以商品期貨交易為唯一業(yè)務(wù)，不單單以商品期貨交易手續費收入為唯一收入來(lái)源。完整的期貨公司會(huì )計制度應規范包括商品期貨、金融期貨等期貨交易類(lèi)別，也應涵蓋期貨公司中間介紹業(yè)務(wù)、期貨投資咨詢(xún)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)類(lèi)型。建議在廣泛征求行業(yè)意見(jiàn)，參考其他成熟金融企業(yè)會(huì )計制度的基礎上，擬定期貨公司會(huì )計制度，繼而促進(jìn)期貨市場(chǎng)快速發(fā)展，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟。

　　筆者擬以股指期貨為例明說(shuō)明擴充現有制度的重要性。隨著(zhù)2010年4月中金所推出我國第一支金融期貨—股指期貨，便終結了我國期貨市場(chǎng)只有商品期貨的時(shí)代。從國際市場(chǎng)上看，金融期貨合約交易額占期貨交易額絕大多數，2011年我國金融期貨交易額也已達到期貨市場(chǎng)交易額的三分之一�？梢�(jiàn)，金融期貨是期貨交易的重要類(lèi)別。對會(huì )計核算而言，由于目前中國金融交易所實(shí)施的是有別于其他交易所的分級會(huì )員結算制度和結算擔保金制度，對于不同級別的會(huì )員采取差異化的交易資格管理。因此，在會(huì )計核算方面也應該采取有別于商品期貨會(huì )計核算方法。

　�。ǘ�） 規范現有會(huì )計制度

　　在規范現有會(huì )計制度方面，筆者將《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規定》、《商品期貨業(yè)務(wù)會(huì )計處理暫行規定》兩項會(huì )計制度與2001年出臺的《金融企業(yè)會(huì )計制度》、2006年出臺的《企業(yè)會(huì )計準則》進(jìn)行比對，在收集整理行業(yè)意見(jiàn)的基礎上，提出如下建議：

　　1. 規范期貨會(huì )員資格費會(huì )計核算�！渡唐菲谪浗灰棕攧�(wù)管理暫行規定》第二十二條“期貨經(jīng)紀機構向期貨交易所繳納的會(huì )員資格費，作長(cháng)期投資處理�！�…在基本交易席位之外增加席位而繳納的席位占用費，作為其他應收款管理”。第二十三條“……由于期貨交易所謂非盈利會(huì )員制法人，作為期貨交易所會(huì )員的期貨經(jīng)紀機構從期貨交易所收回的投資，不得超過(guò)原繳納會(huì )員資格費的金額�！薄镀谪浗�(jīng)紀公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì )計處理暫行規定》一（七）：在“長(cháng)期股權投資”科目下設置“期貨會(huì )員資格投資”明細科目，核算為取得會(huì )員資格而以交納會(huì )員資格費的形式對交易所的投資�？梢�(jiàn)，上述文件將期貨會(huì )員資格費作為一項期貨經(jīng)紀公司的長(cháng)期投資。那么，《企業(yè)會(huì )計準則》是怎么規范長(cháng)期股權投資的呢，經(jīng)查，《企業(yè)會(huì )計準則第2號-長(cháng)期股權投資》指出，投資是指“企業(yè)為了獲得收益或實(shí)現資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為�！�…長(cháng)期股權投資準則僅規范長(cháng)期權益性投資�！�

　　可見(jiàn)，就《企業(yè)會(huì )計準則》而言，本文所提及“期貨會(huì )員資格投資”并非長(cháng)期股權投資，甚至談不上是一項投資。因此，筆者建議，鑒于期貨會(huì )員資格投資是期貨行業(yè)獨有行為，為了區分長(cháng)期股權投資會(huì )計科目核算內容，建議在期貨經(jīng)紀公司會(huì )計核算制度中，一級會(huì )計科目單獨設立“期貨會(huì )員資格投資”，將期貨經(jīng)紀機構向期貨交易所繳納的.會(huì )員資格費，以及在基本交易席位之外增加席位而繳納的席位占用費，均納入其中核算。

　　2. 規范期貨風(fēng)險準備金會(huì )計核算。期貨風(fēng)險準備金也是期貨行業(yè)獨有的會(huì )計概念，《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規定》第三章第三十四條規定“期貨公司可以按照手續費收入減去應付期貨交易所手續費的凈收入的5%提取交易損失準備金,……,當交易損失準備金達到相當于期貨經(jīng)紀機構注冊資本的10倍時(shí)，不再提取，……,交易損失準備金作為一項長(cháng)期負債，應單獨核算，專(zhuān)門(mén)用于彌補期貨公司自行承擔的因自身管理不嚴、錯單交易等造成的客戶(hù)交易損失”。

　　筆者認為，將期貨風(fēng)險準備金列支在長(cháng)期負債項下，主要基于在制訂政策之時(shí)，即1997年前后，正是基于期貨市場(chǎng)過(guò)去存在的一系列問(wèn)題，國家有關(guān)部門(mén)開(kāi)展期貨市場(chǎng)整頓治理的階段。不難理解制度制訂者將期貨風(fēng)險準備金這一用于彌補客戶(hù)發(fā)生穿倉損失的費用作為“預計負債”列支于長(cháng)期負債項下。經(jīng)過(guò)數年的規范治理，整頓期貨市場(chǎng)工作取得了新的成效，證監會(huì )“五位一體”的監管體系也促使期貨經(jīng)紀公司有效規避風(fēng)險，近年來(lái)期貨公司出現客戶(hù)穿倉損失事件是少之又少。加之近年來(lái)越來(lái)越多的期貨公司增加注冊資本，風(fēng)險準備金提取上限必將是極大金額。這樣一來(lái)，期貨風(fēng)險準備金作為長(cháng)期負債科目的觀(guān)念是否應該有所改變，答案應該是肯定的。筆者認為，從實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì )計觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，將風(fēng)險準備金放在所有者權益項下更顯合理�？梢詫�風(fēng)險準備金的使用范圍進(jìn)行約定，比如風(fēng)險準備金不能用于轉增資本、不能用于彌補虧損，僅專(zhuān)項用于彌補客戶(hù)穿倉損失支出。

　　3. 規范期貨利息收入的會(huì )計核算。近年來(lái)，隨著(zhù)券商入股、證監會(huì )分類(lèi)評級要求，期貨公司紛紛追加注冊資本，利息收入已經(jīng)成為期貨經(jīng)紀公司重要的收入來(lái)源�！镀谪浗�(jīng)紀公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì )計處理暫行規定》對期貨公司利息收入確認沒(méi)有明確表述，而在該規定會(huì )計報表示范格式中，利潤表營(yíng)業(yè)收入包括手續費收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)支出包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費用、財務(wù)費用和其他業(yè)務(wù)支出�？梢�(jiàn)，該規定將期貨公司第二大收入的資金利息收入的處理，列入“財務(wù)費用”科目，作為紅字沖抵處理。這樣以來(lái)，不僅金額極小的真正發(fā)生的財務(wù)費用被“淹沒(méi)”了，而且利息收入也無(wú)法真實(shí)體現。筆者建議，參照中國證監會(huì )期貨公司風(fēng)險監管報表格式，將利息收入作為營(yíng)業(yè)收入的二級科目，與手續費收入并列。而財務(wù)費用會(huì )計科目?jì)H僅核算公司發(fā)生的財務(wù)費用支出。

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