浙江大中型企業(yè)實(shí)施內部控制基本規范現狀的思考論文
論文摘要：企業(yè)內部控制基本規范》的實(shí)施，標志著(zhù)我國內部控制規范體系建設取得重大突破，然而在實(shí)際實(shí)施中卻遇到了挑戰,使得實(shí)施效果大打折扣。本文針對浙江大中型企業(yè)在執行過(guò)程中存在的問(wèn)題提出相應對策，以合理保證《企業(yè)內部控基本規范》有效實(shí)施,,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。
論文關(guān)鍵詞：內部控制,基本規范,現狀
全球經(jīng)濟二次探底風(fēng)險加大時(shí)，浙江大中型企業(yè)面臨著(zhù)來(lái)自方方面面的危機。有效構造企業(yè)內部控制體系，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的首要任務(wù)之一。內部控制是建立健全企業(yè)內部科學(xué)管理制度，尤其是建立現代企業(yè)制度必不可少的重要內容，特別對企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率和效果至關(guān)重要，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎。
一、實(shí)施《企業(yè)內部控制——基本規范》（以下稱(chēng)《基本規范》）的背景
安然、世通等財務(wù)舞弊和會(huì )計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場(chǎng)的正常秩序，內部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會(huì )公眾的重要原因。為此，許多國家通過(guò)立法強化企業(yè)內部控制，如2002年美國實(shí)施了《薩班斯一奧克利法案》。
雖然內控的重要性不言而喻，而且我國境外上市企業(yè)早已紛紛花巨資聘請海外機構設計內部控制制度，以適應上市地的監管要求。但國內很多大中型企業(yè)依然對什么是有效的內控體系，如何建立、評估和改進(jìn)企業(yè)內控感到困惑。再由于長(cháng)期沒(méi)有統一的企業(yè)內部控制規范，一些大中型企業(yè)內部控制意識淡薄，出現了內部控制失效甚至舞弊的案件，損害投資者利益，在市場(chǎng)上造成惡劣影響，同時(shí)大中型企業(yè)內部控制不規范而使銀行產(chǎn)生大量不良貸款的現象也屢見(jiàn)不鮮。
2008年6月28日,財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制——基本規范》（以下稱(chēng)《基本規范》），并與09年7月在上市公司范圍執行，這標志著(zhù)中國版“薩班斯法案”的正式啟動(dòng)。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，規定自2011年1月1日起在境內外同時(shí)上市的公司執行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執行�！吨敢愤B同此前發(fā)布的《規范》，標志著(zhù)適合我國企業(yè)內部控制規范體系已基本建成。
二、實(shí)施《基本規范》的意義
基本規范確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內部控制的基礎框架，標志著(zhù)內部控制規范體系建設取得重大突破。規范的出臺在企業(yè)內部會(huì )計控制制度體系的構建過(guò)程中具有里程碑式的意義。
�。ㄒ唬槠髽I(yè)內部控制建設提供了基礎性、權威性的指引
基本規范的發(fā)布彌補了國內一直沒(méi)有統一的內控規范的狀況，從制度源頭來(lái)為企業(yè)內部會(huì )計控制的建設提供了保障，對企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的改善起到積極作用。而對浙江大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要樹(shù)立正確的“內控觀(guān)”，從實(shí)踐層出發(fā)，加強內部控制制度建設，培育內部控制文化，推動(dòng)內部控制體系的建立和持續改進(jìn)。
�。ǘ┐_立企業(yè)內部控制的基礎框架
基本規范有機融合國際先進(jìn)經(jīng)驗，構建了以?xún)炔凯h(huán)境為重要基礎、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以?xún)炔勘O督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內部控制框架。
�。ㄈ⿵娬{企業(yè)全員、全過(guò)程的內部控制理念
基本規范強調內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程，是一種全面、全員、全過(guò)程控制的理念。同時(shí)也表明企業(yè)內部控制應當貫穿決策、執行和監督的`全過(guò)程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。
�。ㄋ模蚀_定位企業(yè)內部控制的目標
基本規范從組織最根本的目標出發(fā)，充分考慮投資者、債權人、管理者的要求，以提高企業(yè)戰略管理和自我引導能力為目的，判斷現有的內部控制方法、控制對象與控制目標是否相容，及其之間存在的對應關(guān)系。
�。ㄎ澹┛茖W(xué)界定了內部控制的含義
根據基本規范，內部控制是合理保證實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標的一系列控制活動(dòng)。這項控制活動(dòng)既有收益也有成本，就有必要進(jìn)行成本收益分析。換句話(huà)說(shuō)，控制活動(dòng)也要講求效率�？紤]到環(huán)境的復雜多變性與人類(lèi)理性的有限性，內部控制應當且只能在“合理”的范圍內保證上述目標的實(shí)現。
三、浙江大中型企業(yè)實(shí)施《基本規范》中的問(wèn)題
按照《基本規范》的要求對企業(yè)現行的內部控制進(jìn)行系統性改造,會(huì )給公司治理帶來(lái)整體性的改善，并使企業(yè)的風(fēng)險控制有了風(fēng)向標。但從去年要求開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，由于實(shí)施的時(shí)間還不長(cháng)，浙江大中型企業(yè)相關(guān)人員對其的理解和執行方面還不到位。而且一些企業(yè)的內部控制本身并不樂(lè )觀(guān)，在內部控制制度的制定環(huán)節、實(shí)施環(huán)節和監督反饋環(huán)節存在一定問(wèn)題。
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與關(guān)注財務(wù)報告真實(shí)性的薩班斯法案相比，我國的《基本規范》范圍更廣、力度更大，它不僅關(guān)注財務(wù)報告，更關(guān)注企業(yè)內部控制全過(guò)程的有效性，實(shí)施難度也更大。面對這樣一個(gè)框架性、宏觀(guān)的《基本規范》，很多浙江大中型企業(yè)都不清楚到底應該從何入手。雖然五部委在今年4月份又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，但由于實(shí)施的時(shí)間不長(cháng)，目前很多企業(yè)仍對《基本規范》的理解不到位。
�。ǘ┢髽I(yè)人員內控意識比較薄弱
自從美國的安然事件發(fā)生以后，國外的薩班斯法案在不斷的完善過(guò)程當中，企業(yè)管理層對于內控的認識越來(lái)越高。但很多浙江大中型企業(yè)看待內控的問(wèn)題，企業(yè)的人員，特別是管理層經(jīng)常認為是在給企業(yè)“找事兒”做，對于內控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。內控興起不久，企業(yè)對于內控人才的培養也處于初級階段，在加上人才本身管理水平的有限，對于內控的理解和看法都存在著(zhù)不足，因此，全面復合型人才在浙江大中型企業(yè)中現在急劇缺少。
�。ㄋ模﹥瓤貙�(shí)施的成本比較高;
內控的最終落點(diǎn)是需要IT系統的支撐，從IT的角度來(lái)看，要想做好內控，必然要有新的IT投入，而IT投入對于企業(yè)來(lái)看無(wú)疑是增加企業(yè)成本的，尤其是金融危機剛過(guò)的后危機時(shí)代，浙江大中型企業(yè)處于一個(gè)緩氣的階段，如果在進(jìn)行IT投入對于企業(yè)是一筆不銷(xiāo)的開(kāi)銷(xiāo)。
�。ㄎ澹I(yè)務(wù)流程管理水平很低，增加了內控管理的難度
內控是為了加強企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險管理，如果是經(jīng)營(yíng)管理必然要改變現有的企業(yè)不合理的業(yè)務(wù)流程，現階段業(yè)務(wù)流程管理水平不高，對于流程的梳理非常困難，同時(shí)又需要IT的環(huán)境實(shí)現流程的梳理，給企業(yè)的內控管理帶來(lái)了難度。
�。﹥瓤仉y以層層實(shí)施、監督
在內控實(shí)施方面，當前內控規范實(shí)施后，怎么能夠讓浙江大中型企業(yè)內部從高層到基層管理都清楚并自覺(jué)執行，涉及人員較多培訓和監督難度都很大。同時(shí)企業(yè)控制點(diǎn)較多，如果全部用人工進(jìn)行控制，控制成本會(huì )很高。
四、浙江大中型企業(yè)內部控制應以《基本規范》為指引發(fā)展完善
�。ㄒ唬┨岣呷藛T素質(zhì)，學(xué)習領(lǐng)會(huì )基本規范的實(shí)質(zhì)與要求。
《基本規范》內容實(shí)施的時(shí)間不長(cháng)，有關(guān)部門(mén)應幫助企業(yè)深入理解和實(shí)施基本規范要求，協(xié)助企業(yè)及時(shí)識別、科學(xué)分析和正確評價(jià)影響企業(yè)發(fā)展的各種不確定因素，有效構筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的“防火墻”，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、盈利能力和持續發(fā)展能力，增強企業(yè)的競爭力。
當然浙江大中型企業(yè)應充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規意識充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng )造性，深入研究基本規范的各項要求，遵循規范提出的基本原則，并將規范中的具體要求與企業(yè)現狀相結合，尋求實(shí)現企業(yè)內部控制建設的最佳途徑。
�。ǘ┺D變內控文化，健全企業(yè)內部控制，實(shí)現全面、全員、全過(guò)程控制
經(jīng)調研，較多浙江大中型企業(yè)中存在著(zhù)對領(lǐng)導個(gè)人權威過(guò)于倚重的情況，領(lǐng)導意志往往凌駕于內控制度之上的現象，這就需要轉變廣大人員的思維方式和行為習慣，不僅要注重規章制度的建立和修訂，而且要重視其貫徹落實(shí)的監督制約機制的建立和完善。
1、從認識入手。認識主要在于領(lǐng)導層,領(lǐng)導層必須認識到內控的重要性。通過(guò)領(lǐng)導層的認識來(lái)帶動(dòng)普通員工認識的提高,使企業(yè)從上到下都意識到內控需要全員參與配合，實(shí)現從被約束對象到內控制度建設者的轉變。樹(shù)立“內控無(wú)小事，內控大家抓”的內控價(jià)值觀(guān)，正確的認識對全員參與和全過(guò)程控制都能有積極的作用。
2從落實(shí)入手。在認識提高之后,必然會(huì )形成一些內控的制度措施。企業(yè)往往不缺乏制度和措施,最缺乏的是執行力,全控制制度措施一旦確立,執行就是關(guān)鍵的問(wèn)題,由誰(shuí)來(lái)執行,怎樣執行,執行要達到什么效果,為了保障效果需要采取什么監督辦法,等等。
�。ㄈ⿵娀瘜W(xué)習交流，力求內控專(zhuān)業(yè)人員能力素質(zhì)快速提升
要全面有效推行企業(yè)內部控制，建設一支高素質(zhì)的內控人員隊伍至關(guān)重要。新形勢的發(fā)展對內控專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。不僅要掌握必備專(zhuān)業(yè)知識，還需熟識國家的政策要求和各項相關(guān)制度，了解經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)流程、計算機技術(shù)等綜合知識，具備良好的職業(yè)道德、較高的綜合分析能力和較強的溝通能力。
同時(shí)相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)后續教育，培養內控人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。浙江大中型企業(yè)內部控制人員許多是“半路出家”，有正規內控學(xué)歷并經(jīng)過(guò)相應工作實(shí)踐的人才很少。其中很大部分是會(huì )計出身，他們具有會(huì )計的實(shí)踐經(jīng)驗，對加工對外會(huì )計報表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運用的管理會(huì )計以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟預警等方面，還顯得很不夠，其知識結構與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠。
�。ㄋ模└纳乒芾硭�，做好科學(xué)有效的內控體系建設
改善現有的管理水平，大中型企業(yè)必須借助于內控體系。完善的內控體系可以促進(jìn)企業(yè)管理，實(shí)現企業(yè)的發(fā)展目標。內控首先要設計符合企業(yè)內部業(yè)務(wù)特點(diǎn)的管理體系，并且這個(gè)管理體系要能夠根據公司業(yè)務(wù)比如組織架構調整進(jìn)行及時(shí)調整。同時(shí)要把它體系形成文件，作為我們執行和審計的依據，作為監督改變的依據。
內控在國內應用的時(shí)間不是很長(cháng)，大中型企業(yè)做內控可以參考優(yōu)秀企業(yè)的內控來(lái)做。從信息化的角度來(lái)看，雖然不同的行業(yè)，不同的企業(yè)性質(zhì)都不相同，但可以關(guān)注其他企業(yè)支持內控系統是如何來(lái)做的？歷史證明，參照成功實(shí)施企業(yè)內控的企業(yè)做本企業(yè)的內控無(wú)疑是一個(gè)非常好的辦法。
�。ㄎ澹┩怀鲎ズ弥攸c(diǎn)，符合基本規范同時(shí)考慮成本效益原則
一方面，大中型企業(yè)內部控制的有效實(shí)施可以有效防范企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失，但另一方面內部控制的實(shí)施需要付出人力、物力、財力，會(huì )產(chǎn)生大額成本。所以《基本規范》的具體實(shí)施必須考慮實(shí)施成本，在實(shí)施過(guò)程中應遵循成本最小化下的效率最大化原則，盡量避免執行程序的冗長(cháng)繁瑣,避免執行規則的不經(jīng)濟帶來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展的低效率。2、實(shí)施過(guò)程中人手少，任務(wù)重，全面開(kāi)展此項工作的精力非常有限，要盡可能使有限的精力發(fā)揮出好的效益�？梢宰裱斀窆芾韺W(xué)界所熟知的“80/20”定律，即“馬特萊法則”。分析把握好影響全局的關(guān)鍵因子，力求做到突出重點(diǎn)，抓好重要的20%因子，畢竟80%的價(jià)值來(lái)自于20%的因子。
�。┫茸鰞瓤卦�，不斷完善以其內部控制達到持續化改進(jìn)
研究國外優(yōu)秀企業(yè)內控建設的經(jīng)驗是先做一個(gè)原型或者模型，然后逐步的填充，內控和信息化是一樣，沒(méi)有邊界，因此，浙江大中型企業(yè)可以要先搭建內控的的框架，然后在框架中不斷增加、修改，做到持續的優(yōu)化。
企業(yè)需要不定期或定期地對自己的內部控制系統進(jìn)行有效性及實(shí)施效率效果的評估，以期能更好地達成內部控制的目標。開(kāi)展自我評估，用結構化的方法進(jìn)行評估，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動(dòng)改進(jìn)。不斷完善，以便實(shí)現持續化。
內部控制是企業(yè)現代化管理必然產(chǎn)物，良好企業(yè)內控管理是成功企業(yè)必備條件。企業(yè)建立有效的內控控制體系已經(jīng)成為企業(yè)可持續發(fā)展的關(guān)鍵，所以企業(yè)可以把《基本規范》實(shí)施作為一個(gè)改善企業(yè)業(yè)績(jì)的契機，促使自身加強內部控制,提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。
參考文獻
1 梁瑞紅.企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題與解決對策[J].財會(huì )通訊(理財版),2007,(4)
2 張璽芳.《企業(yè)內部控制基本規范》實(shí)施所面臨的挑戰[J].財會(huì )經(jīng)濟,2009,(11)
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