論所有者權益價(jià)值的計量論文參考

　　摘要：所有者權益是會(huì )計學(xué)最基本概念，所有者權益價(jià)值計量的是否準確、核算是否科學(xué)，不僅影響股東的權益，而且還決定它提供的會(huì )計信息是否有用�，F行的所有者權益計量方法與其屬性之間在邏輯存在缺陷，本文對這一問(wèn)題進(jìn)行初步的探討。

　　關(guān)鍵詞：所有者權益 價(jià)值 計量

　　所有者權益是會(huì )計學(xué)最基本概念，也是會(huì )計主要的要素之一。與資產(chǎn)、負債共同構成的會(huì )計等式，成為財務(wù)會(huì )計的基礎。所有者權益是會(huì )計計量的最終歸屬和結果，也是所有權理論經(jīng)營(yíng)的目標，因此，所有者權益價(jià)值計量的是否科學(xué)、合理不僅影響股東的權益，而且還決定它提供的會(huì )計信息是否有用。

　　一、所有者權益價(jià)值類(lèi)型及計量的方法

　　所有者權益是指資產(chǎn)扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個(gè)會(huì )計主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來(lái)經(jīng)濟利益資源的凈額。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。由于所有者權益來(lái)源于資產(chǎn)與負債的減項，因此不同的計量模式反映出的價(jià)值屬性，會(huì )給所有者權益的價(jià)值產(chǎn)生較大的影響。所以根據資產(chǎn)、負債的屬性選用恰當的計量模式計量對所有者權益就尤為重要，它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映所有者權益的價(jià)值，而且還影響到其提供的會(huì )計信息是否有用。目前，主要運用的會(huì )計計量模式主要有四種：歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現值。

　　(一)、歷史成本法體現資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價(jià)值，即過(guò)去形成資產(chǎn)投入的成本或者費用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其對應的所有者權益的價(jià)值屬性也是投入價(jià)值，即反映投資者過(guò)去在不同時(shí)點(diǎn)上累計的投入資本；

　�。ǘ�）、重置成本法計量模式表現出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價(jià)值，即資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金或者現金等所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量，其對應的所有者權益的價(jià)值屬性是重置價(jià)值，即在現時(shí)購買(mǎi)相同的所有者權益所需支付的現金或者現金等價(jià)物的價(jià)值；

　�。ㄈ�）、公允價(jià)值計量法體現資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價(jià)值，即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量；其對應的所有者權益的價(jià)值屬性是所有者權益的市場(chǎng)價(jià)格；

　�。ㄋ模�、在現值計量模式下，資產(chǎn)的屬性體現是資產(chǎn)在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預計從其持續使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現金流入量折現的金額，其對應的所有者權益價(jià)值屬性是其內在價(jià)值即投資價(jià)值�？梢�(jiàn)采用不同的計量方法在影響資產(chǎn)、負債的價(jià)值同時(shí)，也會(huì )影響所有者權益的價(jià)值，因此，選擇恰當的計量模式來(lái)計量企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益價(jià)值就至關(guān)重要，因為它不僅影響企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，而且還決定其提供的會(huì )計信息是否有用。

　　二、公允價(jià)值計量模式下所有者權益的價(jià)值計量

　　在名義貨幣發(fā)生變化的今天，隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)率大幅提高，歷史成本計量屬性的弊端已日益顯現，采用歷史成本計量使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的嚴重失真，因此歷史成本計量模式已越發(fā)不能滿(mǎn)足社會(huì )發(fā)展的需要，由于人們對財務(wù)報告目標的改變，報告使用者越來(lái)越關(guān)注會(huì )計報告提供的會(huì )計信息是否有效，以有助于評價(jià)與決策，因此，越來(lái)越凸顯公允價(jià)值計量模式的優(yōu)越性、必要性，在采用公允價(jià)值計量下，由于會(huì )計要素是按照同一時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格計量即會(huì )計要素在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，在不同一時(shí)點(diǎn)不具有可加性、可比性，因此使資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與市價(jià)存在差異，即：資產(chǎn)市價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，資本市價(jià)-資本的賬面價(jià)值=資本的價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值計量模式下的所有者權益計量與歷史成本計量方法最大的區別在于：將資產(chǎn)、負債的價(jià)值變動(dòng)視為利得或損失計入利潤，反映在所有者權益當中，也就是說(shuō)將資產(chǎn)、負債的價(jià)值變動(dòng)視為所有者權益價(jià)值變動(dòng)，并作為所有者權益的現行價(jià)格，即形成會(huì )計等式：資產(chǎn)市價(jià)=負債市價(jià)+所有者權益市價(jià)，但在實(shí)際我們發(fā)現會(huì )計所反映的現時(shí)所有者權益價(jià)值并不是該時(shí)點(diǎn)的股權市場(chǎng)價(jià)格，對上市公司而言，該時(shí)點(diǎn)的股權價(jià)值即股票的市價(jià)，非上市公司而言，要采用技術(shù)評估的方法，確認所有者權益的真實(shí)價(jià)值，因此現行公允價(jià)值計量模式下所反映的所有者權益價(jià)值會(huì )計信息并不真實(shí)、有用，使投資者無(wú)法進(jìn)行評判、決策。仔細分析發(fā)現，采用現行的公允價(jià)值計量模式下反映的所有者權益的價(jià)值屬性既不是投入成本價(jià)值，也不是重置成本價(jià)值、交換價(jià)值、更不是在用價(jià)值，它反映價(jià)值是介于在歷史成本與市場(chǎng)價(jià)值之間的價(jià)值，顯然不符合所有者權益的價(jià)值屬性的特點(diǎn)，使價(jià)值屬性與計量模式之間沒(méi)有保持邏輯上的一致性，從而會(huì )導致其反映的會(huì )計信息失真。我們認為，根據資產(chǎn)的定義最恰當的計量屬性應該是現值計量方法，它反映是資產(chǎn)在用價(jià)值即內在價(jià)值或投資價(jià)值，對應的股權價(jià)值也應是在用價(jià)值，其體現的計量方法也應該是現值計量方法，只有在無(wú)法采用現值計量的情況下或者可以采用但受未來(lái)不確定性因素較大時(shí)，退而次之采用公允價(jià)值計量會(huì )計要素的市場(chǎng)價(jià)值，這樣使會(huì )計要素的賬面價(jià)值與市價(jià)之間存在差異，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)、負債、所有者權益價(jià)值變動(dòng)這一新的會(huì )計要素，并且這一價(jià)值變動(dòng)不應該對股權價(jià)值產(chǎn)生影響。

　　三、結論

　　所有者權益代表了股東的權益，由于其不同的價(jià)值屬性，采用的計量方法就不同，從而產(chǎn)生了很大的價(jià)值差異，因此，根據價(jià)值屬性選擇恰當的方法計量所有者權益價(jià)值尤為關(guān)鍵，現行的公允價(jià)值計量模式下，由于所有者權益的屬性與計量模式之間存在邏輯上的缺陷，應當予以修正，以真實(shí)、準確反映所有者權益的真實(shí)價(jià)值。

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