長(cháng)期建造合同確認與計量研究論文
長(cháng)期建造合同確認與計量的常用方法，主要有完工百分比法和完成合同法兩種。按照完工百分比法，企業(yè)需要根據合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認收入和費用，并報告當期收益；而在完成合同法下，平時(shí)只記錄工程建造所發(fā)生的各項成本和費用支出，直到整個(gè)工程完成后，才將全部成本與全部收入進(jìn)行配比，確認工程項目實(shí)現的損益。
企業(yè)采用完工百分比法對長(cháng)期建造合同進(jìn)行確認和計量，應當同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：合同總收入能可靠地計量。如工程合同采取招投標方式取得，事先已經(jīng)固定下來(lái)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如合同的履行具有較強的法律約束和強制力，也就是說(shuō)，工程完工后能夠順利地收到相應的工程款；或者是與當地政府機關(guān)簽約，承建一項市政工程，收回工程款也有較高的保障；在資產(chǎn)負債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。
如果某項工程同時(shí)符合上述條件，那么，建造合同的結果就能夠可靠地估計，就應當在資產(chǎn)負債表日，采用完工百分比法確認合同收入和費用；如果某項工程不能符合上述條件或其中之一時(shí)，就應當采用完成合同法。例如，某高層建筑工程項目在招標結束后，取得建造合同的企業(yè)在打地樁時(shí)，發(fā)現該建筑所選地基屬沉積地形，地基成本難以確定，那么，也只有采用完工合同法來(lái)核算該工程的收入與費用了。
采用完工百分比法確認和計量長(cháng)期建造合同的成功關(guān)鍵是恰當、合理地確定合同完工進(jìn)度。
我國《會(huì )計準則——建造合同》和《企業(yè)會(huì )計制度》對于完工百分比的確定規定了三種方法：
累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占預計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；已完合同工作的測量。
合同完工進(jìn)度可以按投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面加以確定。其中投入量是將累計到某一日期（如資產(chǎn)負債表日）的工程投入與工程預計總投入相比較，借以確定工程完工的程度或比例，具體用來(lái)比較的`投入量是工程的累計投入成本與預計總成本。與投入量相反，產(chǎn)出計量是以工程完成的工作量為基礎，與工程總的作業(yè)量相比較，以確定工程的合同完工進(jìn)度。
應當指出的是，在高度動(dòng)蕩的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，從事長(cháng)期建造合同的實(shí)施，是一種需要較高投入的高風(fēng)險經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其結果有時(shí)實(shí)在難以預料。因此，應運而生了一種比完工合同法更為穩健的確認與計量長(cháng)期建造合同的方法——成本回收法。成本回收法要求在所投入的成本未得到足額補償之前，不確認任何利潤。
在美國，“會(huì )計原則委員會(huì )”第10號意見(jiàn)書(shū)允許在“缺乏預計可收回性的合理基礎”時(shí)，采用成本回收法確認收入及其利潤；“財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )”在其“財務(wù)會(huì )計準則”45號及66號有規定了可以采用成本回收法。
在我國，《企業(yè)會(huì )計準則——建造合同》和《企業(yè)會(huì )計制度》第五章第二節“建造合同收入”，也規定可以使用“成本回收法”來(lái)確認與計量長(cháng)期建造合同。如果長(cháng)期建造合同的結果不能可靠地估計，采用成本回收法確認與計量長(cháng)期建造合同，應區分以下情況進(jìn)行處理：
合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本加以確定；合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時(shí)立即確認為費用，不確認收入；如果合同預計總成本將超過(guò)合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。
需要注意的是，由于成本回收法過(guò)分穩健，所以，其應用理當受到嚴格的限制。一方面，只有當工程收入的可收回性難以合理預計或存在極大的不確定性，以及長(cháng)期建造合同的結果不能可靠地估計時(shí)，才能采用成本回收法確認與計量長(cháng)期建造合同；另一方面，當采用成本回收法確認與計量長(cháng)期建造合同后，必須在年度財務(wù)報告中詳細地披露采用該方法的原因和理由，以及由于采用該方法而對年度財務(wù)報告所產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的金額。
內容摘要：長(cháng)期建造合同的交易需要較長(cháng)的時(shí)間才能完成。在此期間，由于客觀(guān)因素的變化，其收入和費用具有很大的不確定性，因此，承包商應合理地確認與計量長(cháng)期建造合同，關(guān)鍵在于合理把握與建造合同相關(guān)的風(fēng)險與報酬的轉移程度并及時(shí)加以確認；選擇正確的計量方法。
關(guān)鍵詞：長(cháng)期建造合同確認計量方法
對于承包商而言，長(cháng)期建造合同是一種特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從工程開(kāi)始到最后完工結算，一個(gè)完整的交易需要較長(cháng)時(shí)間。在整個(gè)交易過(guò)程中，由于市場(chǎng)客觀(guān)環(huán)境的復雜多變，交易雙方的風(fēng)險和報酬也在不斷地發(fā)生變化。因此，合理確認與計量同長(cháng)期建造合同相關(guān)的收入與費用，對于正確估價(jià)企業(yè)在執行長(cháng)期建造合同過(guò)程中所取得的報酬和所承擔的相應風(fēng)險，具有重要意義。
參考資料：
1.葛家澍主編，中級財務(wù)會(huì )計學(xué)[M]，北京：中國人民大學(xué)出版社，1999
2.財政部，企業(yè)會(huì )計準則1999[M]，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1999
3.河北省財政廳，企業(yè)會(huì )計制度與企業(yè)會(huì )計準則匯編[S]，河北：河北科學(xué)技術(shù)出版社，2001
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