風(fēng)險導向內部審計論文

　　風(fēng)險導向內部審計是適應企業(yè)風(fēng)險復雜化趨勢而產(chǎn)生的內部審計形式,文章從梳理風(fēng)險導向審計理論入手,結合當前內部審計實(shí)踐存在的突出問(wèn)題，下面為大家分享了有關(guān)風(fēng)險導向內部審計的論文，一起來(lái)看看吧！

　　摘 要：隨著(zhù)我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，作為審計發(fā)展新模式的風(fēng)險導向內部審計在現代經(jīng)濟生活中的重要性越來(lái)越突出。文章通過(guò)對企業(yè)內部審計產(chǎn)生背景和相關(guān)文獻、概念、發(fā)展模式等理論回顧的基礎上，分析風(fēng)險導向內部審計模式產(chǎn)生的必然性及重要性，并通過(guò)萬(wàn)向集團公司以風(fēng)險導向的內部審計的管理制度分析，探索風(fēng)險導向內部審計在企業(yè)管理中的作用，以期能夠在我國企業(yè)中推行風(fēng)險導向內部審計，促進(jìn)企業(yè)內部審計事業(yè)取得實(shí)質(zhì)進(jìn)展。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向 內部審計 問(wèn)題 建議

　　一、我國風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展回顧

　　內部審計在我國的發(fā)展經(jīng)歷了從賬項導向審計模式、制度導向審計模式到風(fēng)險導向審計模式的三個(gè)階段的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程。

　　風(fēng)險導向審計模式的出發(fā)點(diǎn)是對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析和評價(jià)，并將風(fēng)險考慮貫穿于審計過(guò)程的始終，同時(shí)著(zhù)眼于全面的控制測試審計模式。風(fēng)險導向審計模式摒棄了制度導向審計模式基礎的“無(wú)利害關(guān)系假設”，以“合理的職業(yè)懷疑假設”為基礎，根據企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險點(diǎn)，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過(guò)程。2005年，我國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布了《內部審計具體準則第16號――風(fēng)險管理審計》，標志著(zhù)我國的內部審計已開(kāi)始向風(fēng)險導向發(fā)展。2008年財政部會(huì )同證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )五個(gè)部委發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規范》，2010年制定《企業(yè)內部控制應用指引第1號――組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內部控制配套指引）。2011年10月中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，為了規范注冊會(huì )計師執行內部控制審計業(yè)務(wù)，制定了《企業(yè)內部控制審計指引實(shí)施意見(jiàn)》，自2012年1月1日起施行。至此，以風(fēng)險導向的審計模式在我國已初步形成。盡管如此，風(fēng)險導向內部審計在我國仍處于起步階段，風(fēng)險管理迫切需要內部審計的參與。因此，完善我國內部審計、積極推進(jìn)內部審計在風(fēng)險管理中的應用，已成為我國內部審計發(fā)展的重要課題。

　　二、目前我國風(fēng)險導向內部審計存在的主要問(wèn)題

　　1.風(fēng)險導向內部審計尚處于起步階段，風(fēng)險意識普遍薄弱，在全國單位中未得到有效推廣。據調查顯示，我國大部分單位開(kāi)展過(guò)財務(wù)收支活動(dòng)的內部審計，其次是經(jīng)濟效益內部審計、基建審計，僅有很少的單位開(kāi)展過(guò)風(fēng)險導向內部審計。風(fēng)險導向內部審計并未有效開(kāi)展，這充分表明了風(fēng)險導向內部審計這一項新的內部審計理念和模式還處于起步階段，雖然理論界和實(shí)務(wù)界都對其給予了關(guān)注并不斷開(kāi)展探索，但尚未完全成熟。

　　2.內部審計技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展，風(fēng)險導向內部審計運用的意識不強。根據資料顯示，有相當一部分單位2/3的內審人員來(lái)自會(huì )計專(zhuān)業(yè)，只有一小部分內審人員來(lái)自審計專(zhuān)業(yè)。有的單位甚至沒(méi)有單獨的審計機構或專(zhuān)職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門(mén)人員技能單一，大多是由財務(wù)轉入審計崗位上來(lái)的，他們熟悉財務(wù)工作，對風(fēng)險審計工作卻比較生疏，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。單一知識結構的內部審計人員導致內部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內部審計技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展，內部審計運用的意識不強。因此很難以實(shí)現對高校風(fēng)險的管理、控制和治理過(guò)程而進(jìn)行全面綜合的審計。

　　3.內部審計的“粗放型”的審計模式是遠遠適應不了社會(huì )發(fā)展的需要。據了解，目前大多數單位的內部審計工作僅僅停留在以賬項、制度為主的財務(wù)收支合法合規性審計，內部審計的內容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結果的監控，而且由于大多數內部審計部門(mén)機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時(shí)候審都由領(lǐng)導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會(huì )發(fā)展的需要，因此應著(zhù)力把“粗放型”轉型為“精細化”的內部審計方式上。

　　三、以風(fēng)險為導向的內部審計制度設計構思――從萬(wàn)向集團得到的啟示

　　1.大宗物資采購成本的風(fēng)險管理控制。工業(yè)企業(yè)的物資采購量多比較大，由于各公司均自行采購，物資供應的不同以及采購人員的人為因素，導致各公司對大宗原材料的采購的質(zhì)量及價(jià)格，相關(guān)較大，進(jìn)而影響到各公司的盈利能力及對公司，因此，通過(guò)對工業(yè)企業(yè)設立物資采購工作小組，負責整體范圍大宗類(lèi)物資集中采購的組織、日常采購的管理、評審及采購資源信息共享等具體工作。由物資采購工作小組負責物資管理內、外部糾紛的協(xié)調與處理，負責物資管理重大違規問(wèn)題的處理。對物資采購實(shí)行“定點(diǎn)供應、比質(zhì)比價(jià)、競價(jià)采購”原則。建立大宗物資采購平臺，對鋼材類(lèi)、刀具類(lèi)、砂輪類(lèi)、包裝箱類(lèi)、油脂類(lèi)等物資通過(guò)貿易公司集中采購。對計量器具類(lèi)、辦公用品（如辦公用的紙張、計算機、復印機和油印機等物資）、化工類(lèi)（如清洗劑、磨料、清洗粉、純堿、硝酸和懸浮液等）物資、工作服、廢料類(lèi)讓售等物資集中通過(guò)物資采購工作小組集中統籌，通過(guò)組織各有關(guān)企業(yè)招標確定采購和讓售價(jià)格，招投標后，再由各企業(yè)分別與中標單位按中標價(jià)格簽訂合同采購和讓售。

　　2.物資采購的經(jīng)濟效益審計。在通過(guò)統一平臺采購的基礎上，對由外單位加工的產(chǎn)品的加工費用進(jìn)行審計，深入到外單位的生產(chǎn)第一線(xiàn)，對其加工產(chǎn)品的固定資產(chǎn)、機物料消耗、人工費用、水電費等支出進(jìn)行嚴格的審核，經(jīng)過(guò)審核后，向各加工單位為本公司加工的產(chǎn)品作出一個(gè)合理的加工費用結算單價(jià)，該結算單價(jià)并非一成不變，而是根據每半年或每季度的市場(chǎng)材料、人工等物價(jià)的變動(dòng)，對結算價(jià)格進(jìn)行一個(gè)調整。

　　3.事前控制制度。審計人員積極參與到對董事會(huì )材料的審議當中，對董事會(huì )材料中每一項需列支的預算進(jìn)行詳細的審核，對每一項發(fā)生的經(jīng)費都需對應一項業(yè)務(wù)內容，對每一項的投資支出作為投資計劃列入董事會(huì )內容后，每一個(gè)投資在投資前都要報送可行性分析報告，列示該項投資需要的投資總額的組成內容，能否達到投資回報率，投資報酬率有否達到公司規定的要求指標，回報期等內容，可行性方案通過(guò)后，以正式的文件下達，在投資時(shí)，嚴格按照可行性方案的內容操作執行及考核。在實(shí)際投資發(fā)生時(shí)，對設備的采購由投資單位按照產(chǎn)品的特點(diǎn)提供技術(shù)參數指標，公司專(zhuān)門(mén)建立設備統一采購平臺，根據提供的技術(shù)參數指標，通過(guò)設備統一采購平臺向全國范圍內的供應商進(jìn)行集中統一采購，利用集中采購優(yōu)勢，僅這一項每年就可為公司節約費用，貢獻了可觀(guān)的利潤，同時(shí)，對公司而言也建立和培養了專(zhuān)業(yè)的設備采購人才，進(jìn)一步提升公司的綜合競爭力。

　　4.資金管理制度。公司對資金的支付建立網(wǎng)銀系統，對支出的資金委托財務(wù)公司進(jìn)行監控，對一定額度以上資金的支出進(jìn)行嚴格的監控，對每一筆有疑點(diǎn)的資金都反饋到審計部門(mén)進(jìn)行詳細的分析，分析業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，有否必要采購，以及業(yè)務(wù)發(fā)生金額的合理性，非緊缺物資不得采取向供應商預付資金，杜絕了公司在資金上的風(fēng)險。

　　這樣的審計模式遵循了從目標到風(fēng)險再到控制的過(guò)程，注重高風(fēng)險領(lǐng)域；重視與企業(yè)發(fā)展目標直接相關(guān)的風(fēng)險分析，所以，風(fēng)險導向內部審計在評估風(fēng)險管理時(shí)，不僅關(guān)注內部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制，并且著(zhù)眼于具體控制對風(fēng)險管理的效果評估。此時(shí)，內審部門(mén)不只是強調控制，而是通過(guò)規避轉移和控制風(fēng)險達到更加有效的風(fēng)險管理，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。因此，從這個(gè)角度看，企業(yè)的風(fēng)險導向內部審計是企業(yè)的風(fēng)險管理的監督者。

　　四、推行風(fēng)險導向內部審計的建議

　　目前，我國企業(yè)整體內部審計制度還很薄弱，但這并不表示在我國不能實(shí)施風(fēng)險導向內部審計模式。筆者認為，可通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)逐步推進(jìn)風(fēng)險導向內部審計模式在實(shí)際工作中的運用：

　　1.強化風(fēng)險意識，加強內部控制環(huán)境建設。風(fēng)險導向內部審計的理念在我國提出的時(shí)間還不是很長(cháng)，還沒(méi)有被更多的人所接受，很多企業(yè)的風(fēng)險管理體系還不完善，風(fēng)險管理的主動(dòng)性也不強。企業(yè)的領(lǐng)導者要從思想上高度重視風(fēng)險管理和內部審計工作，把內部審計納入到企業(yè)的戰略管理中去，合理設置內部審計部門(mén)，維護好內部審計的獨立性和客觀(guān)性。內部審計人員只有在風(fēng)險環(huán)境中開(kāi)展審計業(yè)務(wù)，才能提出全面的風(fēng)險控制建議，為企業(yè)增加更多的價(jià)值。要建立和健全風(fēng)險管理機構和風(fēng)險管理體系，采用國際上先進(jìn)的全面風(fēng)險管理的理念和方法，充分考慮企內外環(huán)境的變化，結合企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)特征，因地制宜，與時(shí)俱進(jìn)，形成適合企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需要的風(fēng)險管理的.方式，為以風(fēng)險為導向的內部審計創(chuàng )造條件。

　　2.風(fēng)險導向內部審計需要審計部門(mén)事前參與企業(yè)項目的預算。風(fēng)險導向審計的理論表明，內部審計是內部控制的重要環(huán)節，它可以對內部項目等環(huán)節進(jìn)行有效調控，可以說(shuō)，沒(méi)有內部控制就沒(méi)有內部審計，盡管內部審計已經(jīng)走上獨立的職業(yè)化道路，但是，內部審計把內部控制作為一項基本業(yè)務(wù)的工作實(shí)質(zhì)并沒(méi)有改變，其工作范圍必須包括企業(yè)的風(fēng)險管理。當然，內部審計不能僅僅是過(guò)程監控、提高監控控制的有效性，還應該涵蓋如何規避風(fēng)險、轉移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過(guò)對企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，使企業(yè)整體管理效率和效果得到提高。因此，現代風(fēng)險導向審計作為一種重要的審計理念和方法應引起企業(yè)高級管理層的高度關(guān)注，讓審計部門(mén)參與企業(yè)項目的預算，由單純的事后評估控制轉變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險管理和過(guò)程監控。美國的通用汽車(chē)公司根據多年來(lái)對風(fēng)向導向審計的研究，重新修改了內部審計章程，將內部審計定位在“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價(jià)和建議”的高度。因此，我國的企業(yè)也應根據風(fēng)向導向審計的相關(guān)理論，進(jìn)一步更新內部審計觀(guān)念，認識到其重要性和價(jià)值，進(jìn)一步加強與企業(yè)各部門(mén)的溝通與聯(lián)系，為內部審計能積極有效地參與到企業(yè)風(fēng)險管理中奠定基礎。

　　3.風(fēng)險導向內部審計需要建立內部審計的監控網(wǎng)絡(luò )。目前我國大多數企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現了計網(wǎng)絡(luò )的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機網(wǎng)絡(luò )不僅能較好地滿(mǎn)足審計工作中對數據采集、計算、查詢(xún)、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內容，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，更重要的是可以建立審計、財務(wù)和預算部門(mén)的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò )，實(shí)現網(wǎng)絡(luò )暢通，達到實(shí)時(shí)監控的目的，實(shí)現風(fēng)險導向內部審計的目標。

　　4.風(fēng)險導向內部審計需健全目標項目的審計。風(fēng)險導向內部審計應當積極參與企業(yè)全面風(fēng)險管理體制的建設，將內部審計的重心由財務(wù)預算審計轉為戰略控制，由控制導向向風(fēng)險導向轉變，負擔起企業(yè)全面風(fēng)險管理的重大責任。不僅加強重點(diǎn)項目的內部審計，也要關(guān)注小項目的風(fēng)險審計，現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模在不斷擴大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。風(fēng)險導向內部審計理論本身就是以對風(fēng)險進(jìn)行全面評估為基礎，將重要風(fēng)險點(diǎn)作為切入點(diǎn)，并加大對企業(yè)高風(fēng)險的審計力度，合理地設計審計程序，使審計范圍得到擴大，有效地提高審計效率，從而實(shí)現企業(yè)風(fēng)險管理的目標。所以，以戰略系統觀(guān)為基礎的風(fēng)險導向內部審計在企業(yè)內審中的運用，必須要不斷完善和健全關(guān)于風(fēng)險導向審計的目標項目。

　　5.風(fēng)險導向內部審計應以提高審計人員素質(zhì)為基礎。以風(fēng)險為導向的內部審計對內部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰。內部審計人員不僅要有扎實(shí)的內部審計知識，還應具備法律法規、金融知識、經(jīng)濟管理、統計、會(huì )計、工程技術(shù)和計算機等方面專(zhuān)業(yè)知識。企業(yè)應加強對審計人員有關(guān)風(fēng)險技巧方面的培訓，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其做到與時(shí)俱進(jìn)。另外，內部審計人員還應不斷加強職業(yè)道德教育、廉政教育，增強審計人員的使命感和責任感，將獨立性和客觀(guān)性的理念深入到每個(gè)審計人員的心中，對企業(yè)負責，為企業(yè)服務(wù)，審計時(shí)做到恪守客觀(guān)、公正、廉潔，讓內部審計人員真正成為一支既具現代知識素養又具有較高道德水準的高素質(zhì)隊伍。

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