審計內部控制的論文
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審計內部控制的論文一
4月，財政部、證監會(huì )等五部門(mén)出臺了《企業(yè)內部控制配套指引》（18個(gè)應用指引，1個(gè)評價(jià)指引和1個(gè)審計指引），連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，我國的內部控制規范體系已經(jīng)建成。內部審計既是企業(yè)內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價(jià)內部控制的主要手段。筆者認為，在內控規范體系出臺后，內部審計已由幕后走向前臺，內部審計理念將發(fā)生以下四個(gè)轉變：即從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變；從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變；從事后審計向全程審計轉變；從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變。
一、從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變
傳統的財務(wù)審計強調的是結果理性，而忽視了對生成財務(wù)報表的內部控制系統的過(guò)程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內部控制失效、無(wú)法提供必要的和可靠的財務(wù)信息有關(guān)。筆者認為，要解決公司財務(wù)信息不真實(shí)、財務(wù)報告誤報的災難性問(wèn)題，關(guān)鍵在于建立有效的內部控制機制和發(fā)揮作用的內部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱(chēng)薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告內部控制審計之前對本組織內部控制狀況進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內部控制評價(jià)報告。因為內部控制制度及其程序是管理部門(mén)建立的，其執行狀況和有效性由管理部門(mén)自己評價(jià)有失公允，所以，在會(huì )計師事務(wù)所審計之前，內部審計人員要對本公司的內部控制狀況進(jìn)行評價(jià)，向高級經(jīng)理層提交內部控制評價(jià)報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會(huì )計師事務(wù)所提交。這樣一來(lái)，就把內部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內控狀況不佳，內部審計人員也有不可推卸的責任�！镀髽I(yè)內部基本規范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告；對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告�！镀髽I(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》也明確指出，內部審計部門(mén)對內部控制的設計和運行具有不可推卸的評價(jià)和監督職責。這就為內部審計向財務(wù)報告內部審計轉變提供了法理依據，內部審計由結果理性的財務(wù)審計向程序理性的財務(wù)報告內部控制審計轉變是勢所必然。
二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變
長(cháng)期以來(lái)，我國內部審計一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計的范疇，許多企業(yè)的內部審計機構是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導之下，甚至有一部分是由負責財務(wù)的總會(huì )計師或者負責財務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責財務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級以下，實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計，而戰略決策層相關(guān)的審計成為內部審計的盲區。同時(shí)由于我國企業(yè)的組織架構中，審計委員會(huì )制度不健全或形同虛設，阻塞了內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計的上升路徑。
我國內部控制規范體系的出臺，為內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變提供了法規和制度保障。首先，《企業(yè)內部控制基本規范》明確要求企業(yè)應當在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，構建內部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會(huì )負責審查企業(yè)內部控制，監督內部控制的有效實(shí)施和內部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關(guān)事宜等。同時(shí)，《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》明確指出，內部審計部門(mén)負有對內部控制的再控制和評價(jià)之責，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )報告，內部審計部門(mén)必須接受審計委員會(huì )的職能監督，并通過(guò)審計委員會(huì )不受限制地接觸董事會(huì )。在隸屬關(guān)系上，內部審計部門(mén)不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導，而是由董事會(huì )下設的審計委員會(huì )領(lǐng)導，直接對董事會(huì )負責，有較強的獨立性和權威性，其工作范圍不受管理部門(mén)的限制，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內部審計的效率。其次，《企業(yè)內部控制基本規范》體現了內部審計部門(mén)向董事會(huì )（審計委員會(huì )）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向審計委員會(huì )報告，而行政性審計報告向經(jīng)營(yíng)層報告。這種轉變體現了內部審計的服務(wù)范圍和內容從傳統的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會(huì )責任、發(fā)展戰略等公司治理所關(guān)注的內容。
三、從事后審計向全程審計轉變
《企業(yè)內部控制基本規范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施內部控制制度應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節，避免內部控制出現空白和漏洞。內部控制強調全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內部控制負有監督、控制之責的內部審計，也必將變?yōu)槿^(guò)程審計，由傳統的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結合。
�。ㄒ唬┦潞髮徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事后審計是我國傳統內部審計的方式，主要側重于事后的監督和評價(jià)，對內部控制進(jìn)行查缺補漏。事后審計是對內部控制制度進(jìn)行內省反思的過(guò)程，其側重點(diǎn)包括戰略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率效果性，企業(yè)對在監督檢查過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當采取適當的形式及時(shí)進(jìn)行報告。當經(jīng)濟活動(dòng)結束后，內部審計人員應對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價(jià)，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。企業(yè)應當分析內部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內部控制。對于監督檢查中發(fā)現的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應當及時(shí)向董事會(huì )、審計委員會(huì )和經(jīng)理匯報。
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事中審計側重于審計的實(shí)時(shí)性，對內部控制制度的建立和執行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計和遠程審計都將成為可能。內審人員要進(jìn)行跟蹤審計調查，對計劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執行、經(jīng)濟效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計能夠及時(shí)糾正內控制度制定過(guò)程中對既定戰略目標的偏離傾向和執行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現對生產(chǎn)管理系統、營(yíng)銷(xiāo)管理系統、預算管理系統、財務(wù)會(huì )計管理系統等的實(shí)時(shí)監控，不斷提高內部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計過(guò)程中，內審人員應重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權、濫用職權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監督檢查中發(fā)現的違反內部控制制度的行為，應及時(shí)通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)人員的責任，維護內部控制制度的嚴肅性和權威性。
�。ㄈ┦虑皩徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉變；體現了審計的＂免疫系統＂功能的轉變。事前審計的控制功能與作用突出體現在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內審人員要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實(shí)質(zhì)上是對內控體系進(jìn)行風(fēng)險評估和識別的過(guò)程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰略目標的實(shí)現和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強調在內控制度建立和執行之前就對風(fēng)險進(jìn)行評估，及時(shí)識別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內部控制目標實(shí)現的各種不確定因素并采取應對策略的過(guò)程，是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節。風(fēng)險評估主要包括目標設定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應對。內審人員應當根據風(fēng)險分析的結果，依據風(fēng)險的重要性水平，運用專(zhuān)業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，確定應當重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險。內審人員應當充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險，并采取適當的措施將可能發(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內。內審人員應當根據風(fēng)險分析情況，結合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應對策略。風(fēng)險應對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內部審計未來(lái)發(fā)展的方向。
四、從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變
傳統內部審計側重于查錯防弊和對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監督控制，甚至和作為被審對象的.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對立面，使內部審計工作阻力重重，內部審計的監督職能效果大打折扣。實(shí)際上，內部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的，都在于實(shí)現組織目標和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險、重控制、強監管的時(shí)代背景下，內部審計必須要轉變目標理念，應由過(guò)去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價(jià)值的目標導向上來(lái)。正如國際內部審計師協(xié)會(huì )頒布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》2130規定：“內部審計活動(dòng)應該評價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻。內部審計師應對經(jīng)營(yíng)和管理項目進(jìn)行評價(jià)，以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致，應該為改進(jìn)公司的治理過(guò)程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻�！�
內部審計創(chuàng )造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息，其增值功能的實(shí)現是一個(gè)間接的過(guò)程。恰當的內部審計，還會(huì )起到優(yōu)化企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調成本的作用。內部審計創(chuàng )造的價(jià)值表現為顯性?xún)r(jià)值和隱性?xún)r(jià)值：內部審計通過(guò)自己的努力幫助組織預防和減少損失，提高組織運行效率，當內部審計成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就增加了，這是內部審計創(chuàng )造的直接價(jià)值，也是顯性?xún)r(jià)值。除此之外，由于內部審計天然的監督職能，還會(huì )產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內部審計是否發(fā)現了問(wèn)題，由于在公司治理架構中有其存在，客觀(guān)上會(huì )對組織內的包括總經(jīng)理在內的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責，避免偷懶和機會(huì )主義行為，并努力改善他們的工作績(jì)效，以應對內部審計的監督和檢查。當然，這種被動(dòng)的“自控”行為客觀(guān)上導致了組織價(jià)值的增加，這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性?xún)r(jià)值。
審計內部控制的論文二
一、內部審計的作用
1。 內部審計的監督作用。內部審計的作用，是隨著(zhù)內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟監督。內部審計監督是對單位經(jīng)濟監督的第一個(gè)窗口，通過(guò)審計監督來(lái)規范單位的經(jīng)營(yíng)行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調一致，從而自我約束。具體來(lái)說(shuō)，要對財務(wù)收支進(jìn)行監督；要對單位的重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行監督；要對單位的內部管理制度的執行情況進(jìn)行監督。通過(guò)對所發(fā)現問(wèn)題的揭示，促使各部門(mén)規范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標服務(wù)。
2。內部審計的評價(jià)鑒證作用。評價(jià)是內部審計的基本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對審計檢查中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行評議。鑒證是對單位經(jīng)濟活動(dòng)的鑒別和證明，針對所取得的成績(jì)和存在的問(wèn)題，提出有建設性和針對性的意見(jiàn)和改進(jìn)建議。通過(guò)開(kāi)展績(jì)效審計、經(jīng)營(yíng)目標審計、內控制度審計，對單位內控制度執行情況進(jìn)行及時(shí)掌握及評價(jià)，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
二、單位內部審計現狀
1。內部審計機構設置不完善，獨立性不強。內部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨立性原則是內部審計工作的一項根本指導性原則，內部審計機構和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會(huì )部門(mén)，或者由會(huì )計人員兼任，使得內部審計的獨立性和公正性無(wú)法得到保證。
2。內部審計程序不規范，技術(shù)手段滯后，難以適應工作需要。許多單位的內部審計工作仍局限于單純的財務(wù)收支或收費價(jià)格等方面的審計，沒(méi)有或很少開(kāi)展對經(jīng)濟責任制和內控制度的評價(jià)。少數審計人員缺乏風(fēng)險意識，不能?chē)栏衤男邢鄳膶徲嫵绦�，導致相關(guān)審計準則的運用流于形式或沒(méi)有得到正確運用，使得很多部門(mén)內審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個(gè)效益的提高。
3。單位內審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開(kāi)展�，F代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但實(shí)際工作中，搞內部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門(mén)調來(lái)的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計專(zhuān)業(yè)知識和審計技巧，而且對單位經(jīng)營(yíng)管理工作缺乏了解，難以發(fā)現深層次的問(wèn)題。
三、加強單位內部審計的方法
1。嚴格執行審計程序。嚴把審計取證關(guān)，審計人員所取得的證據必須客觀(guān)、真實(shí)、充分、有力、合規；嚴把審計復核關(guān)，通過(guò)實(shí)行審計復核，強化審計人員的服務(wù)意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。
2。不斷改進(jìn)工作方法，提高內部審計工作質(zhì)量。一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制。隨著(zhù)單位管理水平的提高，它將對單位進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監督和評價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的問(wèn)題，把單位風(fēng)險降到最低，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀(guān)審計與在宏觀(guān)方面發(fā)揮作用相結合，既從宏觀(guān)調控和宏觀(guān)管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導決策提供依據，為規范單位財務(wù)收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現的問(wèn)題堅持治標與治本相結合，對審計發(fā)現的問(wèn)題既要進(jìn)行恰當處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發(fā)生的可能。
3。 建立健全內部審計制度考核機制和激勵機制。為了保證單位內部審計制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內部審計制度的執行情況進(jìn)行檢查與考核，評價(jià)單位管理內控制度的健全性和有效性，看內部審計制度是否得到有效遵循，執行中有何成績(jì)，出現了什么問(wèn)題，為什么某項內部審計制度不能執行或不能完全執行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開(kāi)展對專(zhuān)項業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計，評價(jià)各部門(mén)對單位決策和規章制度的執行情況以及是否達到預定目標，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，只有做到壓力與動(dòng)力相結合，才能最終達到內部審計的目的。
4。加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平。要將那些懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強的人選拔進(jìn)來(lái)，提高內審人員的整體素質(zhì)，在對內部審計人員的業(yè)績(jì)評價(jià)上，嚴格考核制度。內部審計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平。單位應對內審工作提出更高的要求，增強內審人員的使命感、責任感。同時(shí)，還要加強內審人員的后續教育，內審人員也應注意更新知識，通過(guò)自學(xué)、培訓、繼續教育等方法不斷拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，不斷適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，促進(jìn)單位又好又快發(fā)展。
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