稅務(wù)管理論文
稅務(wù)管理，從狹義上講是稅務(wù)機關(guān)依據國家稅收政策法規所進(jìn)行的稅款征收活動(dòng)，從廣義的角度來(lái)說(shuō)是國家及其稅務(wù)機關(guān)，依據客觀(guān)經(jīng)濟規律和稅收分配特點(diǎn)，對稅收分配的全過(guò)程進(jìn)行決策、計劃、組織、監督和協(xié)調，以保證稅收職能得以實(shí)現的一種管理活動(dòng)。下面是小編整理收集的稅務(wù)管理論文，歡迎閱讀參考！
稅務(wù)管理論文（1）
一、售電業(yè)務(wù)概述
國網(wǎng)山西省電力公司供電業(yè)務(wù)主要包括售電、輸電和配電業(yè)務(wù)，目前以售電業(yè)務(wù)為主。就售電業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)看似簡(jiǎn)單，但收費項目門(mén)類(lèi)繁多，包含電費收入、國家重大水利工程建設基金、農網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加、其他基金及附加等。與售電業(yè)務(wù)相關(guān)的成本主要是購電成本，包括購入電力費和支付給上網(wǎng)電廠(chǎng)的外購無(wú)功電費。售電業(yè)務(wù)涉及到增值稅及附加、印花稅和企業(yè)所得稅等稅種。
二、售電業(yè)務(wù)稅收政策與會(huì )計政策差異分析
1.售電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì )計確認收入時(shí)點(diǎn)差異分析。
�。�1）售電業(yè)務(wù)會(huì )計確認收入條件分析。按照會(huì )計準則的要求，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認的條件，一是產(chǎn)品的所有權是否轉移，即與所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉移，二是對售出產(chǎn)品是否還進(jìn)行管理或控制，三是與產(chǎn)品有關(guān)的收入和成本能否可靠計量，四是相關(guān)經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)。以上幾個(gè)條件同時(shí)具備方可確認收入。電力企業(yè)屬于一種特殊產(chǎn)品，不像一般的有形動(dòng)產(chǎn)，在銷(xiāo)售時(shí)可以看到位移的過(guò)程。對于一般客戶(hù)而言，只能以消費量（即以電表指數量）來(lái)確認供應量，進(jìn)而確認銷(xiāo)售收入。供應量一旦確認，與電力企業(yè)有關(guān)的所有權也隨之消失，也不存在繼續管理和控制的權利，是否確認收入，主要指標是看收入和成本是否能夠可靠計量，相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性是否在50%以上。
�。�2）售電業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析。根據增值稅暫行條例及實(shí)施細則規定，產(chǎn)品提供后，收到貨款或取得收取貨款的憑據，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。如果提前開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票之時(shí)，也就是納稅義務(wù)產(chǎn)生之日。如果把產(chǎn)品無(wú)償贈送給他人，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送使用環(huán)節。
�。�3）售電業(yè)務(wù)印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析。印花稅作為行為稅，主要是針對訂立銷(xiāo)售合同行為征稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為銷(xiāo)售或勞務(wù)合同生效之日。
�。�4）售電業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入確認條件分析。根據國稅函[2008]875號文件精神，售電業(yè)務(wù)合同簽訂后，電力企業(yè)已經(jīng)提供且不再進(jìn)行管理和控制，收入和成本能可靠計量，與產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險和報酬只要轉移，即符合所得稅確認收入的條件，應及時(shí)確認計稅所得。
�。�5）供電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)與會(huì )計確認收入時(shí)點(diǎn)差異分析。根據以上政策分析，國稅函[2008]875號文件在規范企業(yè)所得稅計稅收入確認條件上與會(huì )計政策有所不同，增加了“銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂”要件，而不接受會(huì )計上給予謹慎原則而設定的“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”要求，而增值稅以收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據為條件，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為銷(xiāo)售或勞務(wù)合同生效之日，而不以合同是否履行為前提。
2.售電收入稅收政策與會(huì )計政策差異分析。第一，售電收入增值稅及附加主要政策分析。根據國家稅務(wù)總局2004年發(fā)布的國家稅務(wù)總局第10號令，對電力企業(yè)銷(xiāo)售明確了具體的管理辦法。根據該辦法規定，電力公司銷(xiāo)售電力產(chǎn)品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，除銷(xiāo)項稅額外均作為增值稅計稅依據。也就是說(shuō)，電力公司在向客戶(hù)收取電力企業(yè)銷(xiāo)售收入時(shí)代國家收取的各種基金和事業(yè)性收費也要計算繳納增值稅。國家稅務(wù)總局第10號令是在增值稅暫行條例實(shí)施細則修訂之前發(fā)布的，而2008年修訂的增值稅條例實(shí)施細則第十二條第四款規定，國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金、國務(wù)院或者省級人民政府及其財政和價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費在開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據、全額上繳財政后不再作為增值稅征稅范圍。就電費的價(jià)外收費項目而言，國家重大水利工程建設基金、農網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加均屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費，國家并對每一個(gè)項目資金的入庫級次和用途都出臺了詳實(shí)的管理辦法，按說(shuō)應不在增值稅征稅范圍，但國家稅務(wù)總局第10號令至今尚未修訂，僅在國稅函[2009]591號文件中，把農村電網(wǎng)維護費收入劃入增值稅免稅范圍。山西省目前隨同增值稅征收的附加稅費主要包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、價(jià)格調控基金和河道管理費等。附加稅費的計稅依據為當期實(shí)際繳納的增值稅稅額。農村電網(wǎng)維護費收入免征增征值稅后，相應的附加稅費也不再征收。根據財稅[2010]44號文件規定，對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅和教育費附加。國家稅務(wù)總局第10號令對電力產(chǎn)品納稅方式也進(jìn)行了具體規范。按其第四條第二款規定，電力公司銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，實(shí)行供電環(huán)節預征、由獨立核算的供電企業(yè)統一結算的辦法辦法。就國網(wǎng)山西電力公司而言，在各地市設立的分公司（含區、縣供電公司），依山西省國稅局核定的預征率計算售電環(huán)節的增值稅，但不得抵扣進(jìn)項稅額。
根據山西省國家稅務(wù)局2013年第1號公告規定，自2013年1月1日（稅款所屬期）起，國網(wǎng)山西省電力公司所屬供電企業(yè)增值稅預征率調整為1.5%。計算公式為：預征稅額＝銷(xiāo)售額×1.5%。各市、縣分公司隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費用則按照17%的電力產(chǎn)品適用稅率在預征環(huán)節計算繳納增值稅，同樣不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：預征稅額＝價(jià)外費用/(1+17%)×17%。第二，售電收入印花稅主要政策分析。關(guān)于售電過(guò)程中電力公司與用電單位簽訂的供電合同是否繳納印花稅，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，在具體稅務(wù)執法過(guò)程中也存在分歧。我們認為，就目前而言，供電合同不屬于印花稅征稅范圍。具體理由如下：印花稅暫行條例通過(guò)正列舉的方法列舉了14類(lèi)印花稅應稅憑證，未列示的合同或其他憑證不繳納印花稅；中華人民共和國經(jīng)濟合同法把購銷(xiāo)合同和供電合同分為兩種不同的合同類(lèi)型，不存在包含關(guān)系；財稅[2006]162號文件只是明確了發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷(xiāo)合同征收印花稅，未涉及供電合同。第三，售電收入企業(yè)所得稅主要政策分析。企業(yè)所得稅應稅收入涵蓋了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的各種收入，具體包括九種收入形式：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
企業(yè)所得稅條例第二十五條還明確了視同銷(xiāo)售范圍，國稅函[2008]828號文件又作了進(jìn)一步的說(shuō)明和補充，將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等也納入企業(yè)所得稅應稅收入范圍。同時(shí)，企業(yè)所得稅法將企業(yè)取得的財政撥款、依法向客戶(hù)收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等作為不征稅收入排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外。根據以上政策分析規定，電費收入屬于銷(xiāo)售貨物收入，應計入應納稅所得額。國家重大水利工程建設基金、農網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加屬于政府性基金，依法上交財政部分，不征收企業(yè)所得稅。第四，售電收入會(huì )計政策分析。根據國網(wǎng)山西省電力公司相關(guān)政策規定，企業(yè)根據營(yíng)銷(xiāo)、計劃、調度等部門(mén)提供的電量電費銷(xiāo)售數據確認當期售電收入；按照國家有關(guān)部門(mén)規定對用戶(hù)的銷(xiāo)售折扣與折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當期的售電收入。企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，按成本結轉營(yíng)業(yè)外支出，而不確認營(yíng)業(yè)收入。按國網(wǎng)會(huì )計核算辦法規定，隨同電費一并收取的各項代收收入先要計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并計算繳納增值稅銷(xiāo)項稅額，隨后要將代收收入從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中轉出，計入“其他應交款”，不計算繳納企業(yè)所得稅。
第五，售電收入稅收政策與會(huì )計政策差異分析。增值稅方面，企業(yè)價(jià)外代收費用屬于增值稅計稅依據的組成部分。銷(xiāo)售單位收取價(jià)外費用時(shí)一定要將其合并在應稅銷(xiāo)售額中計算銷(xiāo)項稅額或預征稅款，但在其會(huì )計處理上價(jià)外費用不一定要確認會(huì )計收入，而是根據不同項目，進(jìn)行不同的會(huì )計處理。企業(yè)所得稅方面，各項價(jià)外收入在滿(mǎn)足“不征稅收入”的前提下可以從收入總額中減去。也就是說(shuō)，代國家收取的各項基金和費用只有上繳財政后才能減少計稅所得。如果企業(yè)在所得稅核算時(shí)只是轉入“其他應交款”而未實(shí)際上繳，則會(huì )產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。另外，企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，會(huì )計在確認營(yíng)業(yè)外支出的同時(shí)，要視同銷(xiāo)售計算繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅。
3.售電成本稅收政策與會(huì )計政策差異分析。根據會(huì )計準則相關(guān)規定，企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本的費用，應當在確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收入時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本等計入當期損益。根據國家電網(wǎng)會(huì )計核算辦法規定，國網(wǎng)山西電力公司作為非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其售電成本主要是購電成本而不包含期間費用。從增值稅角度看，由于電力生產(chǎn)企業(yè)基本上屬于增值稅一般納稅人，不存在無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票現象，而且進(jìn)項稅額核算全部集中在省公司，基本上不存在稅收與會(huì )計差異。就印花稅而言，財稅[2006]162號文件明確規定發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統、南方電網(wǎng)公司系統內部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷(xiāo)合同征收印花稅，也不存在爭議。會(huì )計與稅收的差異主要體現在企業(yè)所得稅上。根據企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定，購入電力費屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除，但是必須取得合法有效憑證。會(huì )計上僅根據成本與收入相配比的原則進(jìn)行成本的確認。如果無(wú)法取得合法有效憑證，將產(chǎn)生永久性差異。如果在企業(yè)所得稅納稅年度之后取得合法票據，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
三、售電業(yè)務(wù)稅務(wù)精細化管理有效途徑
1.厘清現行稅收政策，加強稅種管理。
�。�1）劃清各項稅費征免界限，降低稅收成本�！稗r村電網(wǎng)維護費收入”免征增值稅，同時(shí)免征相關(guān)附加稅，但“國家重大水利工程建設基金”僅免征城市維護建設稅和教育費附加，增值稅及其他附加則不在免征之列。因此，建議企業(yè)在財務(wù)系統管理中增加相應的核算模塊，準確核算預繳稅款中該基金對應的增值稅稅額，僅在確認城市維護建設稅和教育費附加計稅依據時(shí)予以核減。
�。�2）準確把握增值稅價(jià)外收費核算政策，防止增加稅收負擔。根據增值稅相關(guān)政策規定，增值稅價(jià)外費用在計算增值稅銷(xiāo)項稅額時(shí)一律按含稅價(jià)格處理，各地市（含區、縣供電公司）在計算預繳增值稅額時(shí)也應比照執行。省公司上交財政的資金應扣除各項基金和行政事業(yè)性收費核算的增值稅額。
2.規范會(huì )計核算制度，實(shí)現稅會(huì )無(wú)縫對接。
�。�1）根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)規定，企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在認證通過(guò)后方可抵扣進(jìn)項稅額，目前國網(wǎng)山西省電力公司對當期取得但未認證的發(fā)票沒(méi)有明確會(huì )計核算辦法。建議企業(yè)增加“遞延增值稅資產(chǎn)”會(huì )計科目，對當期未認證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額先通過(guò)“遞延增值稅資產(chǎn)”科目核算，在認證當期再轉入“應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額）”，這樣，既保證了會(huì )計核算的及時(shí)、準確和完整，也保證了會(huì )計報表和增值稅納稅申報表的無(wú)縫對接。
�。�2）根據企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)代收的各項基金和行政事業(yè)性收費，在依法上交財政之后，才能減少計稅所得。建議企業(yè)在上繳財政之前不做賬務(wù)處理，在實(shí)際上繳時(shí)直接核減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
�。�3）竊電、違章使用電費是供電企業(yè)依據供電合同，向竊電用戶(hù)收取的違約金性質(zhì)的款項，在營(yíng)業(yè)外收入中核算，但要按價(jià)外費用繳納增值稅。
�。�4）屬于押金性質(zhì)的臨時(shí)接電費用，不需要計算繳納增值稅及附加。確定不需返還的臨時(shí)接電費用應結轉確認收入，并確認增值稅銷(xiāo)項稅額或預繳稅款，計算相關(guān)稅金及附加。
3.準確核算預繳增值稅款，提高納稅質(zhì)量。根據國家稅務(wù)總局第10號令規定，區縣級供電企業(yè)供電收入按預征率（1.5%)計算預繳增值稅，而價(jià)外收費按電力產(chǎn)品適用稅率(17%)計算預繳增值稅，均不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。這樣可能會(huì )造成預繳稅款大于應繳稅款的現象，但在國家稅收政策未調整之前，區縣級供電企業(yè)應嚴格執行現有政策，不得因稅收安排而隱瞞或推遲確認收入。
4.加強票據管理，降低涉稅風(fēng)險。
�。�1）國稅函[2009]591號文件把農村電網(wǎng)維護費收入劃入增值稅免稅范圍的同時(shí)，要求該項收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但出具什么票據尚未明確。建議企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)及時(shí)溝通，確認開(kāi)具票據的具體種類(lèi)以避免發(fā)票管理風(fēng)險。
�。�2）企業(yè)在購電過(guò)程中，應及時(shí)取得購進(jìn)發(fā)票，避免企業(yè)所得稅納稅調整風(fēng)險。但在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認證時(shí)，充分運用180天的認證有效期，選擇恰當的認證抵扣時(shí)點(diǎn)，平衡各期增值稅稅負，以避免納稅評估和稅務(wù)稽查風(fēng)險。
稅務(wù)管理論文（2）
一、高校實(shí)行“營(yíng)改增”的重要性
近年來(lái)，由于國家教育總局對辦學(xué)規模要求的進(jìn)一步提高，使得教育改革體系發(fā)生了比較大的變化，那就是：日常稅務(wù)活動(dòng)的增加，給稅務(wù)管理工作帶來(lái)的難度，且這個(gè)問(wèn)題的出現，也給高校的內部管理造成了比較大的影響。而“營(yíng)改增”在各大高校中的實(shí)行，可以進(jìn)一步提升高校稅務(wù)管理的水平，從而讓我國教育事業(yè)可以朝著(zhù)一個(gè)正確的方向去發(fā)展。由此可見(jiàn)“，營(yíng)改增”在高校中的實(shí)行，是極其重要的。
二“、營(yíng)改增”對高校稅務(wù)管理的影響
�。ㄒ唬┘{稅方面的影響。過(guò)去，高校在簽訂各種科研項目協(xié)議的時(shí)候，都必須要繳納相應的印花稅，且按照協(xié)議的要求，如果高校向社會(huì )提供教育服務(wù)，那么它就必須要上繳一定的營(yíng)業(yè)稅，若銷(xiāo)售物品，則必須上繳定額的增值稅。另外，協(xié)議內容中還牽涉到其它的一些稅種，比如：房產(chǎn)稅、所得稅以及契稅等。然而，高校在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，則不再需要上繳相應的營(yíng)業(yè)稅。其中，針對具有“一般納稅人”性質(zhì)的高校，它們過(guò)去需要上繳的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，而在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，它們在“營(yíng)改增”使用范圍之內的稅率則只有6%，且其稅率也增長(cháng)了20%。假設，高校的進(jìn)項稅額抵消稅率是17%，那么“營(yíng)改增”中的營(yíng)業(yè)稅則會(huì )增值，但高校能夠向社會(huì )提供的所有教育服務(wù)的稅收率基本不發(fā)生任何變化，將其設為s，同時(shí)將能夠進(jìn)行抵消的含稅購進(jìn)金額設為h，然后依照“營(yíng)改增”的稅率要求，將城建稅定為7%，教育附加稅定為3%。那么，就可以得出以下結論：
�。�1）未實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)的稅負為：s*5%*（1+7%+3%）=0.055s；
�。�2）實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)的賦稅為：[s/（1+6%）*6%-h*17%]*（1+7%+3%）s=0.062s-0.187h；
�。�3）實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)增加的稅負為：0.062s-0.187h-0.055s=0.007s-0.187h。倘若，0.007s-0.187h的值等于零，那么不論高校是否實(shí)行“營(yíng)改增”，其稅負都是一樣的�？�0.007s-0.187h的值大于零時(shí)，高校在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其稅負會(huì )增加。若0.007s-0.187h的值小于零，那么高校實(shí)行“營(yíng)改增”后，其稅負則會(huì )減少。
�。ǘ┒悇�(wù)核算方面。一般來(lái)說(shuō)，高校需要上繳的納稅額是依照營(yíng)業(yè)額的多少計算出來(lái)的，也就是說(shuō)：營(yíng)業(yè)額的高低直接影響高校納稅額的總值。但是，當“營(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅之后，高校所需要上繳的增值稅除了要受其營(yíng)業(yè)額的影響之外，還要受到進(jìn)項稅額以及抵扣憑證的影響。所以，在這個(gè)時(shí)候，稅務(wù)的核算工作就需要財務(wù)部以及高校各大部門(mén)的全力配合了，以確保財務(wù)部可以通過(guò)正確的途徑獲得較多的增值稅發(fā)票，從而為稅種的抵扣提供方便。
�。ㄈ┌l(fā)票管理方面。目前，增值稅的發(fā)票只有兩種：一種是普通發(fā)票，另一種則是專(zhuān)用發(fā)票。因高校在進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵消的過(guò)程中，會(huì )利用到專(zhuān)用發(fā)票，這就會(huì )影響到其自身需要上繳的增值稅額。所以，從該角度上來(lái)看，專(zhuān)用發(fā)票相對于普通發(fā)票來(lái)說(shuō)，高校對其的管理要更為嚴格一點(diǎn)。其次，國家有關(guān)部門(mén)針對“營(yíng)改增”，將“增值稅違法犯罪”條例列入了《刑法》中。與此同時(shí)，現階段國家稅務(wù)總局對專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求也比“營(yíng)改增”實(shí)行之前，更為嚴苛。
三“、營(yíng)改增”的應對措施
�。ㄒ唬﹪栏裆暾埣{稅人身份。雖然，高校依照國家有關(guān)部門(mén)的要求，對“營(yíng)改增”進(jìn)行了全面的落實(shí)，但高校在現階段中，也面臨著(zhù)一個(gè)有關(guān)身份認證的選擇題。國家相關(guān)政策中提及到：還未申請納稅人身份的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，只要其年銷(xiāo)售額達到了五百萬(wàn)，那么就可以向國家申請“一般納稅人”的身份，而那些沒(méi)有經(jīng)常性為社會(huì )提供應稅服務(wù)的企事業(yè)單位，則可以申請“小規模納稅人”的身份。因此，依照高校的服務(wù)性質(zhì)，可將其判定為“納稅人”的范疇，年銷(xiāo)售額也達不到“一般納稅人”的申請資格，所以這些高校還應當選擇“小規模納稅人”的身份。
�。ǘ┙⑼晟频陌l(fā)票管理制度。
因“營(yíng)改增”提高了對增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行管理的要求，所以高校還應當為這種專(zhuān)用發(fā)票制定一個(gè)較為完善的管理制度，并讓該管理制度對管理人員的行為進(jìn)行嚴格的規范，以確保專(zhuān)用發(fā)票管理工作的效率及質(zhì)量，從而讓高校的各類(lèi)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。其次，高校還應當對能夠進(jìn)行抵消的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行全面的審查，保證其信息的真實(shí)性與有效性，進(jìn)而確保這些專(zhuān)用發(fā)票都能夠實(shí)現稅率的抵扣。另外，由于“營(yíng)改增”的實(shí)行，讓稅務(wù)管理的基礎理論出現了較大的轉變，所以管理人員還應當不斷強化其自身的稅務(wù)管理能力，并對傳統的稅務(wù)管理模式進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn)，以完善高校稅務(wù)管理體系。
總之，面對“營(yíng)改增”給高校稅務(wù)管理工作造成的影響，各大高校就應當以國家相關(guān)法律法規以及政策為主要依據，并結合“營(yíng)改增”的試行情況，對這些影響因素進(jìn)行全面的分析，然后從中挖掘出能夠有效應對“營(yíng)改增”的策略，從而將“營(yíng)改增”的影響程度降至最低。唯有這樣，才能夠讓我國各大高校在“營(yíng)改增”的帶領(lǐng)之下，實(shí)現持續、全面的發(fā)展。
稅務(wù)管理論文（3）
一、物流企業(yè)加強稅務(wù)管理的重要意義
近年來(lái)，隨著(zhù)國家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業(yè)內部管理的不斷規范，越來(lái)越多的物流企業(yè)意識到加強企業(yè)稅務(wù)管理、提高稅務(wù)管理水平，是提升管理水平的迫切需要。在現階段，加強物流企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大，主要體現在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┘訌姸悇�(wù)管理有助于降低物流企業(yè)稅收成本，實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標。我國物流企業(yè)的整體稅負較高，稅收成本占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時(shí)它也是可以控制和管理的。在合法經(jīng)營(yíng)依法納稅的前提下，物流企業(yè)可以通過(guò)實(shí)施科學(xué)的稅務(wù)管理，運用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高收益，這也是企業(yè)稅務(wù)管理的本質(zhì)與核心。
�。ǘ┘訌姸悇�(wù)管理有助于提高物流企業(yè)財務(wù)管理水平，實(shí)現企業(yè)財務(wù)目標。物流企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理必須有完善的財務(wù)管理，因為只有具備完備的財務(wù)制度、高素質(zhì)的財務(wù)人員、健全的財務(wù)核算體系，才能為稅務(wù)管理的開(kāi)展提供科學(xué)的數據資料和工作流程。在提高稅務(wù)管理的同時(shí)，企業(yè)的財務(wù)管理能力也得以提高。
�。ㄈ┘訌姸悇�(wù)管理有助于物流企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力。物流企業(yè)加強稅務(wù)管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統的了解，掌握各項稅收政策，企業(yè)對國家的優(yōu)惠政策有了宏觀(guān)的把握之后，就可以通過(guò)順應國家的政策導向，規范自身的經(jīng)營(yíng)行為，進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風(fēng)險，以提升企業(yè)的競爭能力。
二、加強物流企業(yè)稅務(wù)管理的對策
�。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)稅務(wù)管理目標、統一稅法認識企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標與企業(yè)的總體管理目標存在著(zhù)一致性，企業(yè)稅務(wù)管理的目標定位也直接關(guān)系著(zhù)稅務(wù)管理的有效開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理的`目標主要包括準確納稅、規避涉稅風(fēng)險、稅務(wù)籌劃三方面的內容。1．準確納稅。指企業(yè)按照稅法規定，嚴格遵從稅收法律、法規，確保稅款及時(shí)、足額上繳，同時(shí)又使企業(yè)應享的政策盡享。2．規避稅務(wù)風(fēng)險。包括規避處罰風(fēng)險和規避遵從稅法成本風(fēng)險兩個(gè)方面。3．稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過(guò)對納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)稅務(wù)管理中面臨的主要問(wèn)題，而信息不對稱(chēng)是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因之一。因此，如何及時(shí)搜集稅法的相關(guān)信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業(yè)稅務(wù)管理的前提和基礎。沒(méi)有充分的稅務(wù)信息搜集渠道勢必給企業(yè)稅務(wù)管理造成障礙。對此，可以通過(guò)建立行業(yè)協(xié)會(huì )的方式來(lái)加強稅務(wù)信息的搜集與利用。物流企業(yè)或企業(yè)集團可以建立自身的稅務(wù)管理機構，在管理自己企業(yè)涉稅事項的同時(shí)，為其他物流企業(yè)提供涉稅服務(wù)。推廣開(kāi)來(lái)，物流企業(yè)建立行業(yè)協(xié)會(huì )，通過(guò)會(huì )員之間信息的共享來(lái)加強同行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)信息管理與稅收政策應用，進(jìn)而根據國家宏觀(guān)政策走向，爭取物流行業(yè)發(fā)展稅收政策支持。
�。ǘ┳龊枚愂展芾淼幕A工作，防范稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)的稅務(wù)管理中，日常管理工作是做好稅務(wù)管理的一個(gè)重要基礎，日常工作做得好能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。物流企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理基礎工作時(shí)，應該根據企業(yè)的實(shí)際情況、稅務(wù)風(fēng)險的特征以及現存的內控體系，對稅務(wù)管理的相關(guān)制度進(jìn)行監督和完善。比如說(shuō)實(shí)行崗位責任制、完善稅務(wù)檔案管理制度、完善發(fā)票管理制度等等。企業(yè)納稅基礎管理主要包含稅務(wù)等級管理、發(fā)票管理、納稅評估等多個(gè)方面。企業(yè)應保證有效的日常稅務(wù)管理，及時(shí)進(jìn)行納稅申報并足額繳納稅款，做好稅務(wù)會(huì )計核算工作，嚴格管理涉稅憑證以及發(fā)票，相關(guān)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)審查時(shí)也應該積極配合，這樣能夠保證企業(yè)涉稅的合法和規范，避免繳納罰款或者滯納金，促進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理更加規范化、法制化和專(zhuān)業(yè)化。企業(yè)還應該進(jìn)行稅收信息收集整理，并對國家的經(jīng)濟動(dòng)向以及各種稅收政策進(jìn)行一定的研究，及時(shí)掌握企業(yè)的稅收政策及其變化，對于企業(yè)的納稅行為進(jìn)行適當的管理和籌劃，并努力獲得相關(guān)稅收部門(mén)的指導和支持，全面把握稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，促使企業(yè)降低成本、控制稅務(wù)風(fēng)險，幫助企業(yè)避免不必要的損失，更好地提高企業(yè)自身的市場(chǎng)競爭力。
�。ㄈ┨岣咂髽I(yè)稅務(wù)管理人員自身素質(zhì)，確保高效地實(shí)施稅務(wù)管理企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現代市場(chǎng)經(jīng)濟對物流企業(yè)的要求，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業(yè)涉稅事務(wù)越來(lái)越多，也越來(lái)越復雜。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節都會(huì )涉及到稅務(wù)問(wèn)題，這對企業(yè)稅務(wù)管理人員其專(zhuān)業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計算機應用知識，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調能力。因此，物流企業(yè)應配備具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的人員擔任稅務(wù)管理崗位工作，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)及職業(yè)道德教育，注重國家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識的學(xué)習，對自己從事的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時(shí)更新稅務(wù)知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規的變化，使他們既知曉企業(yè)內部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又精通行業(yè)的稅收政策法規，成為稅務(wù)管理的中堅力量。必須加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓，開(kāi)展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續教育等多種形式的培訓。同時(shí)，加強對企業(yè)管理層和員工的培訓，加強其稅收法律法規和稅收政策的學(xué)習，了解稅務(wù)新知識，著(zhù)重灌輸正確的納稅理念，樹(shù)立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。
�。ㄋ模┟鞔_稅務(wù)管理人員職責，建立激勵機制企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)遵從稅法管理和企業(yè)稅務(wù)籌劃。從管理學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)職能部門(mén)績(jì)效考核通常實(shí)施負激勵機制，也就是沒(méi)有達到規定的標準，對相關(guān)責任人員給予處罰。企業(yè)應采取負激勵和正激勵相結合的激勵機制，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理目標的實(shí)現。一方面，對遵從稅法管理實(shí)施負激勵機制，即對于沒(méi)有遵守稅法，遭受稅務(wù)機關(guān)處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關(guān)人員一定的處罰。另一方面，對稅務(wù)籌劃采取正激勵機制，即對于企業(yè)任何一個(gè)新上項目或新簽合同，企業(yè)稅務(wù)管理人員只要能夠提供一個(gè)最差方案和一個(gè)最優(yōu)方案，就要按兩個(gè)方案節稅差額的一定比例來(lái)激勵企業(yè)稅務(wù)管理人員。對于這筆費用的支出，從企業(yè)的角度是一次性的，而受益是長(cháng)期的。這種激勵機制一方面可以調動(dòng)員工的積極性，另一方面也可以防范稅務(wù)風(fēng)險。
�。ㄎ澹╆P(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，進(jìn)行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要方面，是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以規避涉稅風(fēng)險，減輕稅負，實(shí)現企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是節稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學(xué)納稅、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制訂、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結合，這就需要企業(yè)稅務(wù)管理人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，通過(guò)對企業(yè)內部事務(wù)活動(dòng)的合理安排，實(shí)現最大化的稅收利益。因此，要賦予企業(yè)稅務(wù)管理人員參與管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職能，使其洞察企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大活動(dòng)如投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，然后根據不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)、合同簽訂內容去與現行稅法銜接，按項目管理予以分析確定。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃，通過(guò)對存貨計價(jià)的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會(huì )計處理，從而達到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個(gè)角度對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時(shí)應權衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好，充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時(shí)間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須以風(fēng)險控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。
�。┲匾暺髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，制定稅務(wù)管理內部控制制度企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是納稅主體的稅收風(fēng)險，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險將導致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，引發(fā)補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著(zhù)中國經(jīng)濟的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現代化管理的要求，物流企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對更多、更復雜的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)自身制度、流程、會(huì )計核算方法及經(jīng)營(yíng)方式缺陷等不完善也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是客觀(guān)存在的，稅務(wù)風(fēng)險任何企業(yè)都無(wú)法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要來(lái)自經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節。物流企業(yè)應制定稅務(wù)管理風(fēng)險控制流程，按照風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內制定好詳細的、操作性強的稅務(wù)風(fēng)險應對策略，設置好稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)要事前做好分析預測、事中做好識別，做到有效防范風(fēng)險，并做到跟蹤監控好稅務(wù)風(fēng)險。物流企業(yè)應該積極防范稅務(wù)風(fēng)險，力求把風(fēng)險降到最低，規范企業(yè)納稅行為，加強內部稽核管理，完善稅務(wù)管理內部控制制度，建立企業(yè)內部稅務(wù)審計檢查制度，加強企業(yè)內部稅務(wù)評估，做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關(guān)內容，企業(yè)沒(méi)有按規定程序處理涉稅業(yè)務(wù)而未享受稅收優(yōu)惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此，物流企業(yè)要與當地稅務(wù)機關(guān)建立溝通機制，及時(shí)認知、落實(shí)新規定。除此之外，對于新稅法、新信息，還要與行業(yè)協(xié)會(huì )成員和中介機構多溝通，保證動(dòng)態(tài)地掌握國家相關(guān)政策，防范風(fēng)險于未然。
三、結論
作為國民經(jīng)濟重要組成部分的物流行業(yè)，稅務(wù)管理的缺憾嚴重制約了物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和市場(chǎng)競爭能力。因此物流企業(yè)稅務(wù)管理因按照客觀(guān)經(jīng)濟規律和稅收分配特點(diǎn)，對稅收分配的全過(guò)程進(jìn)行決策、計劃、組織、監督和協(xié)調，以保證稅收職能得以實(shí)現；通過(guò)對投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，做出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負擔，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的現代企業(yè)財務(wù)管理目標。
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