關(guān)于建筑施工企業(yè)潛虧的調研報告
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潛虧，顧名思義，是指企業(yè)潛在虧損，即企業(yè)由于各種原因造成虛增利潤、出現隱性虧損，而不能反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況。潛虧現象危害極大，它不但使投資者、管理層、債權人對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生高于實(shí)際的盲目樂(lè )觀(guān)，不能真實(shí)客觀(guān)地了解財務(wù)狀況，致使信息失真，決策失誤；而且使企業(yè)出現超分配、超消費等一系列超過(guò)企業(yè)隨能力的付出現象。潛虧造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)質(zhì)量低劣，潛虧還直接造成資金短缺，財務(wù)狀況惡化，甚至嚴重威脅著(zhù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，甚或使企業(yè)走向破產(chǎn)，因此，必須引起各方尤其是企業(yè)股東（出資人）的高度重視。本文通過(guò)財務(wù)管理方面分析建筑施工企業(yè)潛虧的主要形式和成因，對如何防范和治理施工企業(yè)潛虧作了一些初步探討。
一、潛虧存在的主要形式
施工企業(yè)潛虧存在的形式是多方面的，本文列舉以下幾種主要表現形式：
�。ㄒ唬┦杖�、成本和費用方面
1、虛列收入，超前計算利潤。目前施工企業(yè)絕大多數都實(shí)行按已完成分部分項工程結算利潤，工程結算收入是由企業(yè)根據當期完成的工程量自行計價(jià)進(jìn)行確認。各層次經(jīng)營(yíng)責任人出于短期利益的驅使或掩蓋某些管理上的漏洞，虛報當期工作量（或施工產(chǎn)值），虛增收入，超前計算利潤；或者在計算當期收入時(shí)沒(méi)有考慮合同讓利等優(yōu)惠條件，工程竣工時(shí)也不作收入調整。有些工程結算時(shí)間拖得很長(cháng)，這樣會(huì )造成已結轉的收入與工程竣工結算收入形成負差，產(chǎn)生潛虧，表現形式為應收賬款虛列。
2、虛留成本，調節和虛增利潤。經(jīng)營(yíng)責任人往往為了實(shí)現任期的效益指標，以在建工程未完施工未報工作量為由，虛留或少結轉已歸集的工程成本，調節利潤。而實(shí)際上留下的工程實(shí)際成本沒(méi)有收入來(lái)進(jìn)行補償，形成了潛虧�；蛘呖⒐すこ涛崔k結算時(shí)，過(guò)分估高結算成果，而預留一部分實(shí)際成本不結轉，最后結算審定時(shí)并無(wú)收入可結轉，形成潛虧。表現形式為預留的成本（“工程施工”科目余額）長(cháng)期掛賬。
3、少提費用，產(chǎn)生包袱而形成潛虧。如對在用機械設備固定資產(chǎn)以封存的名義不提折舊，造成機械設備到報廢時(shí)凈值過(guò)高，留下包袱，形成潛虧。再如，對不能及時(shí)支付的銀行貸款利息不及時(shí)預提，虛增當期利潤，日后留下潛虧。這類(lèi)潛虧存在的形式是隱形的。
�。ǘ⿲�(shí)物資產(chǎn)方面
1、資產(chǎn)丟失，隱瞞不報，形成潛虧。如工程施工現場(chǎng)的周轉材料丟失現象較為突出，有關(guān)項目部和責任人往往怕公司追究責任，對丟失的周轉材料隱瞞不報，年終清查工作不認真，照抄報表，實(shí)際上長(cháng)期存在賬實(shí)不符的現象。
2、存貨積壓，形成不良資產(chǎn)，造成潛虧。由于采購計劃不夠準確，盲目采購，造成儲備量過(guò)大，或采購易淘汰產(chǎn)品和物資，日后無(wú)使用對象，造成積壓，這些物資價(jià)值已遠遠低于賬面價(jià)值甚或已沒(méi)有使用價(jià)值，只能收回部分殘值，相對賬面價(jià)值已構成損失。
3、固定資產(chǎn)中封存的淘汰設備和無(wú)法修復使用的機械設備，往往賬面凈值較大，長(cháng)期不處置，實(shí)際無(wú)使用價(jià)值，只能收回部分殘值，最終也要產(chǎn)生潛虧。
4、施工企業(yè)的臨時(shí)設施以及未轉入臨時(shí)設施的專(zhuān)項工程，有些早已拆除，還長(cháng)期作為資產(chǎn)掛賬，虛無(wú)的資產(chǎn)就是潛虧。
以上實(shí)物資產(chǎn)方面的潛虧，主要表現為有賬無(wú)實(shí)或者實(shí)際價(jià)值嚴重背離賬面價(jià)值。
�。ㄈ�、債權債務(wù)方面
1、應收賬款長(cháng)期收不回，形成壞賬，造成損失。施工企業(yè)被拖欠工程款普遍數額較大，拖欠時(shí)間久，難以收回。有些拖欠項目就是打贏(yíng)了官司也不一定能百分之百收回，通過(guò)協(xié)商解決幾乎都要損失一部分。有些拖欠項目已超過(guò)訴訟時(shí)效，收回的可能性很小。由于應由賬款形成的壞賬損失數額較大，對經(jīng)營(yíng)者任期目標有很大的影響，所以有些符合壞賬條件的也得不到及時(shí)核銷(xiāo)處理，繼續掛賬留給下一任，逐漸形成巨額潛虧。
2、隱形債務(wù)所隱藏的潛虧。施工企業(yè)由于資金短缺，所欠債務(wù)得不到及時(shí)償還，今后會(huì )不斷引發(fā)債務(wù)官司，所附帶的利息或違約金就是潛虧。
�。ㄋ模┩顿Y損失和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
1、施工企業(yè)往往熱衷于投資或聯(lián)營(yíng)辦一些建筑材料的生產(chǎn)和加工企業(yè)，有些投資到自己并不熟悉的行業(yè)，又沒(méi)有這方面的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗和人才，結果大多數形成投資失誤，收不回投資本錢(qián)，一直掛在“長(cháng)期投資”科目不處理，造成潛虧。
2、經(jīng)營(yíng)方面，由于與建設單位簽訂的施工合同附加條款不嚴密，或對一些限制條款重視不夠，往往會(huì )陷入違約的被動(dòng)局面，留下被索賠的隱患，從而產(chǎn)生潛虧。
以上所列的施工企業(yè)潛虧形成雖不夠全面，但這些都是建筑施工企業(yè)普遍存在的主要潛虧因素。
二、企業(yè)潛虧形成的原因
施工企業(yè)潛虧的形成，追溯根源是公司領(lǐng)導層責任不明確、獎懲不嚴肅、監事會(huì )監督不到位等等。從企業(yè)內部來(lái)講，企業(yè)潛虧的形成大致有以下幾個(gè)方面的原因：
�。ㄒ唬┯捎趦炔拷�(jīng)濟責任制的考核工作不夠嚴格，內部監督機制不健全，一些素質(zhì)較低的經(jīng)營(yíng)責任人出于任期內短期利益的驅使，虛報利潤，來(lái)掩蓋管理上的漏洞。如多列或提前結轉收入、少計或延后結轉費用所造成的虛盈實(shí)虧。
�。ǘ┢髽I(yè)的各項基礎管理工作不到位，崗位責任制不落實(shí)，人員素質(zhì)差，責任心不強，造成一些資產(chǎn)方面的損失。特別是清欠工作力度不夠，應收賬款形成不良資產(chǎn)的數額較大，這部分基本上無(wú)法收回。
�。ㄈ┢髽I(yè)決策機制不健全重大事項未經(jīng)過(guò)董事會(huì )同意、有些企業(yè)領(lǐng)導人憑自己的主觀(guān)臆斷，盲目投資，興辦各種自身不熟悉行業(yè)的經(jīng)濟實(shí)體，企業(yè)又沒(méi)有這方面的人才和管理經(jīng)驗，造成經(jīng)營(yíng)和管理不善，形成投資損失。
�。ㄋ模┙�(jīng)營(yíng)風(fēng)險意識淡薄，重產(chǎn)值輕效益的思想嚴重，有些施工企業(yè)為資質(zhì)需要盲目追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模，對一些建設方的誠信和實(shí)力不了解，又不考慮自己的融資能力，承接一些條件十分苛刻墊資項目，結果越陷越深。不但工程款收不回，又使自己陷入違約的被動(dòng)局面，所墊資就會(huì )產(chǎn)生一部分損失。再一種情況，就是為了追求產(chǎn)值，盲目給一些項目經(jīng)理掛靠經(jīng)營(yíng)，又沒(méi)有有效監管，只收少量的管理費，結果掛靠項目經(jīng)理得到的利益到手后即逃之夭夭，遺留很多債務(wù)由本企業(yè)承擔，掛靠分包的結算無(wú)法辦理，預付賬款長(cháng)期掛賬得不到處理，形成一部分潛虧。這種粗放經(jīng)營(yíng)的不良后果在我市建筑施工企業(yè)非常普遍。
�。ㄎ澹⿻�(huì )計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊。由于管理分散，一個(gè)大型施工企業(yè)往往存在上百個(gè)基層項目部和內部核算單位。每個(gè)核算單位在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)必然會(huì )受到會(huì )計人員知識水平、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷和工作質(zhì)量的影響，同時(shí)還在一定程度上受到財務(wù)工作地位、領(lǐng)導信任程度、各職能部門(mén)配合情況的制約。一個(gè)責任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力較強的基層會(huì )計人員（特別是財務(wù)主管），其通過(guò)會(huì )計信息系統反映出來(lái)的財務(wù)狀況就比較真實(shí)、可信；相反，一個(gè)責任心差、業(yè)務(wù)水平低、沒(méi)有一定工作能力的會(huì )計人員，其提供的會(huì )計信息質(zhì)量就無(wú)法保證。一個(gè)大型施工企業(yè)的會(huì )計信息是建立在這些基層核算單位層層上報的基礎上，因此，會(huì )計隊伍的整體素質(zhì)對會(huì )計信息質(zhì)量和潛虧現象具有重要影響。
三、潛虧對企業(yè)發(fā)展的不利影響
�。ㄒ唬撎澥窃斐善髽I(yè)資金短缺的內在原因。首先，由于虛增收入，超前計算利潤，造成提前繳納營(yíng)業(yè)稅，多交企業(yè)所得稅，增加了企業(yè)稅賦，使企業(yè)資金更趨緊張；其二，資產(chǎn)的損失直接造成了資金損失，由于積壓物資變現能力差，使企業(yè)的債務(wù)沒(méi)有資產(chǎn)作保障，給償還債務(wù)造成了更大的資金壓力；其三，壞賬或潛在壞賬損失，也直接造成了企業(yè)的資金損失，而且這部分損失的金額較大，這是企業(yè)資金短缺的主要原因之一。
�。ǘ撎澩[藏在企業(yè)的各項資產(chǎn)中，表面的虛假“繁榮”使企業(yè)的會(huì )計信息嚴重失真，使經(jīng)營(yíng)者無(wú)法掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本運營(yíng)的實(shí)際情況，掩蓋了企業(yè)管理工作的實(shí)際現狀，容易誤導經(jīng)營(yíng)者的決策，從而忽略管理，追求企業(yè)的生產(chǎn)規模，管理上的漏洞產(chǎn)生的效益流失和財產(chǎn)損失得不到重視，企業(yè)就無(wú)法獲得真正意義上的積累。
�。ㄈ撎澥蛊髽I(yè)的經(jīng)濟實(shí)力不斷減弱，使企業(yè)外強中干，沒(méi)有發(fā)展后勁，長(cháng)此下去會(huì )造成嚴重資不抵債，財務(wù)狀況不斷惡化，在市場(chǎng)中逐漸失去競爭力，對企業(yè)的生存和發(fā)展構成嚴重威脅。
四、防范和治理企業(yè)潛虧的有效途徑
�。ㄒ唬┨岣哒J識，從潛虧產(chǎn)生的原因入手，加強對潛虧產(chǎn)生根源的治理。一是單位領(lǐng)導要充分認識潛虧的危害性，了解潛虧的表現形式，高度重視會(huì )計工作，為會(huì )計核算創(chuàng )造良好的前提條件，從財務(wù)管理的角度防范潛虧現象的發(fā)生。比如必須將一切經(jīng)濟活動(dòng)，財務(wù)收支都納入財務(wù)管理范疇，必須要求各部門(mén)及時(shí)、充分地為會(huì )計核算提供真實(shí)、準確的原始資料。二是抓好防范潛虧的關(guān)鍵環(huán)節。比如對收入的確認要堅持穩健性原則，對分包成本的核算和配比要準確，要加強對各類(lèi)資產(chǎn)的管理，特別是對債權的簽訂手續要完備，防止資產(chǎn)損失發(fā)生，加強對債務(wù)風(fēng)險的`控制，防范產(chǎn)生官司糾紛造成更多損失等等。這些必須由單位領(lǐng)導和各部門(mén)齊抓共管，僅靠財務(wù)部門(mén)的力量是遠遠不夠的。
�。ǘ┙⒂行У谋O督機制，加強監督，防止短期行為的繼續膨脹。企業(yè)潛虧的形成與監督不嚴有關(guān)，因此，企業(yè)內部要建立和完善監督機制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遏制潛虧的繼續發(fā)生。筆者認為，可以從以下幾個(gè)方面入手：
�。�1）設立獨立的內部審計機構，配備與工作需要相適應的內審人員，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程審計。一些企業(yè)對內部審計工作不夠重視，內審人員由會(huì )計人員兼任，內部審計停留在只做一些經(jīng)營(yíng)者的離任審計工作，而事后審計根本無(wú)法起到監督作用。內部審計要常年的開(kāi)展工作，發(fā)揮過(guò)程監督作用，特別是對資金緊張，債權債務(wù)多，出現官司糾紛的項目要及時(shí)查找原因，分析問(wèn)題，未雨綢繆，防微杜漸。
�。�2）實(shí)行會(huì )計人員全員委派制，提高會(huì )計核算水平，強化會(huì )計監督。實(shí)行會(huì )計人員全員委派制，使基層會(huì )計人員既對本單位負責，又對上級派出機構（總公司）負責，從而可以有效地加強項目監管。另外，要求財務(wù)部門(mén)和會(huì )計人員增強自身素質(zhì)，不斷提高工作水平和工作質(zhì)量，查漏補遺，防微杜漸，建立健全潛虧監控體系，努力提高會(huì )計信息質(zhì)量，及時(shí)向單位領(lǐng)導提出潛虧警告和防范潛虧的建議，有效地防止潛虧發(fā)生。
�。�3）對經(jīng)營(yíng)責任人實(shí)行年度考核制度，特別是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的實(shí)際情況要通過(guò)內部審計事實(shí)求是地進(jìn)行評價(jià)，對經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)反映嚴重不實(shí)、虛報利潤的行為要給予嚴肅處理，并追究相關(guān)人員的責任，杜絕虛盈實(shí)虧現象。
�。ㄈ┩晟破髽I(yè)內部的決策機制。企業(yè)對下屬經(jīng)營(yíng)單位按經(jīng)濟責任合同有關(guān)規定給予一定的經(jīng)營(yíng)自主權和管理權。但重大的經(jīng)營(yíng)管理決策，權力應該集中在公司。明確管理層的決策權，避免由于權力過(guò)于集中和個(gè)人決策失誤給企業(yè)造成損失。如建立經(jīng)理辦公會(huì )制度，對一些重大事項的決策，都需由經(jīng)理辦公會(huì )討論通過(guò)。
�。ㄋ模┡c時(shí)俱進(jìn)，體制創(chuàng )新，建立健全適應施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的管理制度和會(huì )計制度，要建立和完善風(fēng)險監控體系，加強對承攬、墊資、合作經(jīng)營(yíng)、抵押、擔保以及其他資本經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的控制，減少或避免環(huán)境和行業(yè)特殊性對潛虧的影響。要加強資產(chǎn)監管，特別是對各類(lèi)容易形成潛虧的不良資產(chǎn)必須建立動(dòng)態(tài)管理機制，努力盤(pán)活資產(chǎn)，最大限度地減少不良資產(chǎn)損失。要認真學(xué)習貫徹新會(huì )計制度，做好現行會(huì )計制度和新制度的過(guò)渡，解決好新制度與企業(yè)現行會(huì )計政策，稅收政策的銜接問(wèn)題，特別是基于謹慎性原則而計提的8項減值準備金，提高會(huì )計人員執業(yè)水平，對于有效防范潛虧將起到重要作用。
�。ㄎ澹⿲σ呀�(jīng)形成潛虧的各項資產(chǎn)及早采取措施，防止損失進(jìn)一步擴大。對一些積壓物資及早變現，避免價(jià)值進(jìn)一步損耗。對應收賬款要設法取得催收的文字證明，保護訴訟時(shí)效。對多轉收入和虛留的成本逐步進(jìn)行消化，既可減輕企業(yè)負擔又能少繳企業(yè)所得稅。
綜上所述，潛虧現象是當前施工企業(yè)面臨的一個(gè)現實(shí)問(wèn)題，必須充分認識其危害性，要在認真分析研究的基礎上，從根源的治理、過(guò)程的預防，關(guān)鍵環(huán)節的控制等諸多方面加強管理與監控，最大限度地避免潛虧，更好地保護投資人權益，為企業(yè)持續，健康發(fā)展奠定良好的基礎。
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