獨資商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益解析論文

獨資商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益解析論文

　　目前，國有獨資商業(yè)銀行普遍存在資產(chǎn)質(zhì)量不高、財務(wù)消化能力不足的現象。如何正確分析國有獨資商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)系，是目前銀行經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)現實(shí)問(wèn)題。

　　一、商業(yè)銀行的利潤構成

　　按照《金融企業(yè)會(huì )計制度》對利潤的定義，利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　�。ㄒ唬�營(yíng)業(yè)利潤=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本+投資凈收益

　�。ǘ�）利潤總額=營(yíng)業(yè)利潤—營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

　�。ㄈ�）扣除資產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額—/+提�。ɑ蜣D回）的資產(chǎn)損失

　�。ㄋ模﹥衾麧�=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額—所得稅

　　當金融企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生風(fēng)險時(shí)，是通過(guò)提取資產(chǎn)減值準備的方式來(lái)補償相應的資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險。上述扣除資產(chǎn)損失后利潤總額中所指的提取或轉回的資產(chǎn)損失就是指金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)當期所應提取或轉回的資產(chǎn)減值準備。

　　可以看出，連接資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益的紐帶是資產(chǎn)減值準備。通過(guò)提取減值準備，一方面保障了資產(chǎn)的安全性，另一方面真實(shí)地反映了經(jīng)營(yíng)成果�！督鹑谄髽I(yè)會(huì )計制度》第四十五條規定，金融企業(yè)應當定期或者至少于每年度終了時(shí)對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據謹慎性原則，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。計提準備的項目主要包括：貸的款、短期投資、長(cháng)期投資、各項應收款項、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、抵債資產(chǎn)。

　　二、國有獨資商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準備計提現狀

　　目前，國有獨資商業(yè)銀行計提的資產(chǎn)減值準備主要是呆賬準備，執行的是財政部《金融企業(yè)呆賬準備金提取及呆賬核銷(xiāo)管理辦法》的有關(guān)規定，即“金融企業(yè)應當根據提取呆賬準備金的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬的計提比例。呆賬準備金期末余額最高為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的1%”。從實(shí)際執行情況看，目前國有獨資商業(yè)銀行貸的款呆賬準備金基本上是按照年末呆賬準備金資產(chǎn)余額的1%差額提取，尚未依據謹慎性原則，以資產(chǎn)質(zhì)量五級分類(lèi)為基礎計提資產(chǎn)減值準備。這兩種計提方式之間存在較大的差異。舉例如下：

　　可以看出，按照五級分類(lèi)標準計提呆賬準備金余額應為133。5億元，而按貸的款余額的1%計提呆賬準備金余額為10億元，二者相差123。5億元。國有獨資商業(yè)銀行準備金計提不足的情形大抵如此。

　　三、必須建立多層次的利潤考核體系

　　鑒于國有獨資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)沉重，且在短期內難以足額計提準備金的實(shí)際情況，必須建立多層次的利潤考核體系，才能夠全面地反映國有獨資商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。在不可能一次性解決歷史包袱的情況下，可以采取模擬計提準備的方式建立起資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。構建利潤考核體系的設想如下：

　�。ㄒ唬�營(yíng)業(yè)利潤=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本+投資凈收益

　�。ǘ�）經(jīng)營(yíng)利潤=營(yíng)業(yè)利潤—營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出（不含消化不良資產(chǎn)）

　　由于尚未實(shí)施全面的資產(chǎn)減值準備制度，除了通過(guò)呆賬準備金核銷(xiāo)不良貸的款外，目前國有獨資商業(yè)銀行主要通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”消化不良貸的款以外的其他不良資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）賬面利潤=經(jīng)營(yíng)利潤—準備金提取—營(yíng)業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）當期消化數=準備金提取+營(yíng)業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）

　�。ㄋ模﹥衾麧�=賬面利潤—所得稅

　�。ㄎ澹┛己死麧�=本期賬面利潤+X（上期數）+Y（上期數）—X（本期數）—Y（本期數）

　　X是指按照貸的款五級分類(lèi)計提準備與現有呆賬準備金余額相比不足部分；

　　Y是指除不良貸的款以外未建立資產(chǎn)減值準備的其他不良資產(chǎn)的預計損失金額。下面舉例說(shuō)明利潤考核體系：

　　上述示例可以分為以下三種情形：

　　A：賬面利潤相同，經(jīng)營(yíng)利潤不同。

　　2000年與2001年賬面利潤相同，但當期準備金提取及營(yíng)業(yè)外消化不良資產(chǎn)數2001年要大于2000年，說(shuō)明2001年不良資產(chǎn)消化力度要大于2000年，反映在經(jīng)營(yíng)利潤上，表現為2001年經(jīng)營(yíng)利潤大于2000年。

　　B：經(jīng)營(yíng)利潤、賬面利潤相同，考核利潤不同。

　　2002年度與2001年度相比，經(jīng)營(yíng)利潤、賬面利潤相同，說(shuō)明這兩年核銷(xiāo)不良資產(chǎn)力度相同。但2002年考核利潤要好于2001年，可以看出2002年資產(chǎn)質(zhì)量改善幅度大于2001年，說(shuō)明除了通過(guò)核銷(xiāo)途徑外，2002年資產(chǎn)質(zhì)量保全工作要優(yōu)于2001年。

　　C：經(jīng)營(yíng)利潤、考核利潤相同，賬面利潤不同。

　　2003年與2002經(jīng)營(yíng)利潤、考核利潤相同，說(shuō)明這兩年經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險控制情況基本相同。只不過(guò)2003年度多核銷(xiāo)了不良資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)利潤相同的情況下，表現為2003年賬面利潤小于2002年。從資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)系看，我們最終需要的是能夠體現資產(chǎn)質(zhì)量的效益，是夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量后的效益。

　　通過(guò)上述例子可以看出，由于尚未建立全面的資產(chǎn)減值準備提取制度，賬面利潤并不能真正體現國有獨資商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效益。同時(shí)，在大量不良資產(chǎn)不能按照謹慎性原則足額計提準備的客觀(guān)背景下，也需要客觀(guān)衡量國有商業(yè)銀行消化歷史包袱的進(jìn)度。只有建立多層次的利潤考核體系，才能全面地反映國有獨資商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。

　　下面舉例說(shuō)明利潤考核體系最終的構成情形：

　　當按照貸的款五級分類(lèi)計提準備與現有呆賬準備金余額相比不足部分和其他不良資產(chǎn)損失全部消化完畢后，考核利潤與賬面利潤完全一致，“考核利潤”的概念將退出歷史舞臺。建立全面的資產(chǎn)減值準備制度后，對應《金融企業(yè)會(huì )計制度》中利潤構成，當期消化數就表示金融企業(yè)按規定提�。ɑ蜣D回）的貸的款損失和其他各項資產(chǎn)損失，經(jīng)營(yíng)利潤即指利潤總額，賬面利潤即扣除資產(chǎn)損失后利潤總額。

　　四、建立利潤考核體系的保障措施

　　利潤考核體系并非只是一個(gè)數字概念，從更深刻的意義看，多層次利潤考核體系的建立將有利于樹(shù)立商業(yè)銀行價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理理念，有利于國有獨資商業(yè)銀行全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系的建立，有利于將資產(chǎn)的安全性與經(jīng)營(yíng)的盈利性有機地結合起來(lái)。

　�。ㄒ唬�樹(shù)立商業(yè)銀行價(jià)值最大化的觀(guān)念和全口徑不良資產(chǎn)的觀(guān)念�，F代企業(yè)財務(wù)管理目標的選擇必須要注重企業(yè)的可持續發(fā)展或長(cháng)期穩定發(fā)展，注重企業(yè)未來(lái)的、潛在的盈利能力，將企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財務(wù)管理的目標。商業(yè)銀行要實(shí)現自身價(jià)值最大化的財務(wù)管理目標，就要做到既保持賬面利潤的適度增長(cháng)，又要把賬面利潤最優(yōu)與壓縮不良資產(chǎn)和消化歷史包袱結合起來(lái)，實(shí)現經(jīng)營(yíng)利潤的最大化。必須從商業(yè)銀行整體價(jià)值最大化的觀(guān)念出發(fā)，樹(shù)立起全口徑不良資產(chǎn)的觀(guān)念。不能只看到不良貸的款中存在的風(fēng)險，還應該看到不良貸的款以外的風(fēng)險資產(chǎn)中存在的隱患和損失。

　�。ǘ�）建立全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系。建立利潤考核體系的前提條件是掌握銀行現有的資產(chǎn)質(zhì)量情況。以往對國有獨資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的監控主要體現在不良信貸資產(chǎn)上，通過(guò)信貸資產(chǎn)五級分類(lèi)實(shí)現對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的監控。對不良信貸資產(chǎn)以外的風(fēng)險資產(chǎn)缺少監控考核，也無(wú)從掌握其他資產(chǎn)損失情況。為此，建立涵蓋信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系就成為管理的必然選擇，重點(diǎn)是建立非信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系，全面掌握非信貸資產(chǎn)中的風(fēng)險損失情況。

　�。ㄈ�）非信貸資產(chǎn)的分類(lèi)及風(fēng)險。非信貸資產(chǎn)是相對于信貸資產(chǎn)而言的，在整個(gè)資金運用中除信貸資產(chǎn)以外的其他資金運用形式構成了非信貸資產(chǎn)。按照非信貸資產(chǎn)是否生息，可以將其劃分為非信貸生息資產(chǎn)和無(wú)息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)包括存放款項、拆放同業(yè)、買(mǎi)入返售債券、短期投資、長(cháng)期投資等。從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況看，非信貸生息資產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)越來(lái)越成為商業(yè)銀行除了信貸業(yè)務(wù)以外的重要利潤來(lái)源之一。無(wú)息資產(chǎn)是指由于經(jīng)營(yíng)需要或因主客觀(guān)原因形成的不直接產(chǎn)生收益的資金占用，包括現金、應收利息、其他應收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。

　　非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險同時(shí)來(lái)源于非信貸生息資產(chǎn)和無(wú)息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)的風(fēng)險來(lái)源于債務(wù)人償債能力的變化，當債務(wù)人由于經(jīng)營(yíng)不善等各種原因造成償債能力不足時(shí)，生息性非信貸資產(chǎn)就產(chǎn)生了風(fēng)險。無(wú)息資產(chǎn)的風(fēng)險來(lái)源于這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用能否為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟利益。從“資產(chǎn)”的內涵看，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。當無(wú)息資產(chǎn)這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用已經(jīng)不可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟利益時(shí)，風(fēng)險隨之而生。非信貸風(fēng)險資產(chǎn)就是指非信貸資產(chǎn)中具有上述風(fēng)險和損失的、因主客觀(guān)原因形成的資產(chǎn)占用或墊款。

　　由于各種主觀(guān)原因和客觀(guān)原因，國有獨資商業(yè)銀行積淀的大量的非信貸風(fēng)險資產(chǎn)。從管理實(shí)踐看，宜采用“兩類(lèi)”式的分類(lèi)方法，將非信貸資產(chǎn)劃分為正常類(lèi)和風(fēng)險類(lèi)。按照重要性原則，將非信貸資產(chǎn)中已經(jīng)存在重大風(fēng)險的項目劃分出來(lái)，歸為“風(fēng)險類(lèi)”，并重點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)量分類(lèi)；將不存在風(fēng)險或風(fēng)險相對較小的項目歸為“正常類(lèi)”，同時(shí)建立相應的質(zhì)量分類(lèi)體系。這種分類(lèi)方式便于對非信貸風(fēng)險資產(chǎn)進(jìn)行清理歸類(lèi)，集中反映非信貸資產(chǎn)中已經(jīng)存在風(fēng)險的項目，具備較強的操作性。

　　總地來(lái)說(shuō)，以全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系為基礎，全面的資產(chǎn)減值準備提取為紐帶，最終將商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益緊密地聯(lián)系起來(lái)，就可以實(shí)現商業(yè)銀行價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理目標。

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