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針對多經(jīng)企業(yè)法人代表的經(jīng)濟責任審計
蘇州供電公司的多經(jīng)企業(yè)在向系統以外的領(lǐng)域伸展，并取得很大的市場(chǎng)。它擔負著(zhù)為主業(yè)分流人員，提高電力系統職工的收入的重擔，因為這些企業(yè)都是全體職工通過(guò)投資入股成為股東，依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的收益權、剩余財產(chǎn)索取權和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)知情權�？梢灾v，多經(jīng)企業(yè)在系統內占著(zhù)半壁江山，多經(jīng)企業(yè)如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業(yè)的各級領(lǐng)導和我們內審機構應對多經(jīng)企業(yè)重視的程度。
一、經(jīng)濟責任審計是對法人及其代表實(shí)施監督、咨詢(xún)、服務(wù)的途徑
公司的全體職工通過(guò)投資入股成為多經(jīng)企業(yè)的股東，但他們中間的絕大多數人不直接參與經(jīng)營(yíng)，他們將通過(guò)什么途徑依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的收益權、剩余財產(chǎn)索取權和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)知情權？任期經(jīng)濟責任審計是主要的信息渠道。
1、實(shí)施任期經(jīng)濟責任審計，進(jìn)行檢查評價(jià)和驗證
多經(jīng)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由職業(yè)經(jīng)理班子來(lái)組織進(jìn)行。職工股東希望的是：通過(guò)經(jīng)營(yíng)班子的工作，所投資公司可以長(cháng)期存續經(jīng)營(yíng)，并實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化。所以一般來(lái)說(shuō)企業(yè)價(jià)值的最大化與職工股東平時(shí)所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業(yè)價(jià)值最大化并不一定是經(jīng)理們想要的，經(jīng)理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿(mǎn)足個(gè)人需要。在利益的驅動(dòng)下，他們或直接、或間接地要為自己服務(wù)。社會(huì )中介事務(wù)所對經(jīng)理們的每一項活動(dòng)是沒(méi)有辦法監督的，因為會(huì )計核算資料常常很難說(shuō)得清他們是為自己的利益服務(wù)，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內，職工作為股東也希望實(shí)施任期經(jīng)濟責任審計，希望上級主管部門(mén)對多經(jīng)企業(yè)派出審計小組對該企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行檢查評價(jià)和驗證，對投資的企業(yè)起到防護性和建設性的作用。
2、內審機構的職責和目的決定了內審對企業(yè)的保護作用和建設作用
我們系統內有一支較強的內部審計隊伍，據以控制和保障所管理的多經(jīng)企業(yè)的健康發(fā)展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內審機構，說(shuō)明國家電網(wǎng)企業(yè)各級代理的高級管理人員對內部審計工作是很重視的，希望通過(guò)強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質(zhì)，去提高內部審計的工作水平。
由于內審人員和被審計企業(yè)同屬一個(gè)系統，審計人員和其他職能部門(mén)又朝夕相處，較多地了解企業(yè)情況，檢查和建議較能切合企業(yè)的實(shí)際情況，內審機構的職責和目的決定了內審對企業(yè)的保護作用和建設作用。聰明的企業(yè)投資者理應主動(dòng)請內審機構幫助檢查企業(yè)的內控制度和經(jīng)營(yíng)情況，對經(jīng)營(yíng)者的責任做出評價(jià)，對內部控制的缺陷提出改進(jìn)的咨詢(xún)意見(jiàn)和建議。所以對于多經(jīng)企業(yè)進(jìn)行內部經(jīng)濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門(mén)的代理者來(lái)說(shuō)目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司內部審計部門(mén)實(shí)施管理
為規范蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實(shí)施的審計行為，加強對委托審計業(yè)務(wù)的管理，根據《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內部審計工作準則》等制度，資產(chǎn)投資有限公司根據董事會(huì )的決議將多經(jīng)公司各單位內部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實(shí)施，由蘇州公司審計部統一歸口管理。內部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實(shí)施是指委托審計部所進(jìn)行的審計鑒證、審計咨詢(xún)與審計評價(jià)等活動(dòng)。委托審計業(yè)務(wù)的范圍包括：經(jīng)濟效益審計；任期經(jīng)營(yíng)責任審計；內部控制的專(zhuān)項審計及調查；其它可委托的審計事項。這時(shí)內部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。
4、內部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實(shí)施的內容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據《中國內審協(xié)會(huì )具體準則》及其他相關(guān)審計法規，代表委托方進(jìn)行審計，向委托方提交審計報告及有關(guān)查證資料，并對審計結果的真實(shí)性、完整性、準確性負責。審計部在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發(fā)現的重大事項應及時(shí)向委托方匯報。
審計部應根據《協(xié)議書(shū)》的要求對委托單位及時(shí)出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門(mén)，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時(shí)，可以向被審計單位下達審計意見(jiàn)（決定）；可以根據委托方的要求同時(shí)出具管理
建議書(shū)。管理建議書(shū)應詳細披露審計中發(fā)現的所有問(wèn)題、問(wèn)題形成的原因和管理建議，對被審計單位內控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據需要進(jìn)行后續審計，監督檢查被審計單位落實(shí)審計意見(jiàn)（決定）的情況，同時(shí)征求被審計單位對項目審計的意見(jiàn)。
二、實(shí)施經(jīng)濟責任審計的做法和要點(diǎn)
我們對多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計應包含而且實(shí)際上正在實(shí)施如下做法和要點(diǎn)：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績(jì)效
公司管理層必須對股東負責，制定有長(cháng)期的公司戰略觀(guān)念，以確保股東長(cháng)期價(jià)值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據此項要求，對其以及公司班子的績(jì)效進(jìn)行持續的評估。
2、檢查經(jīng)理的薪酬
建立可信賴(lài)性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長(cháng)期業(yè)績(jì)表現掛鉤。電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計將管理層的薪酬和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)列表對增長(cháng)幅度進(jìn)行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場(chǎng)對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無(wú)論是個(gè)人股還是集體股。多經(jīng)公司應特別注意尊重少數股東的利益，并且不采取對各個(gè)投資者具有實(shí)質(zhì)性損害的行為。
4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”
各個(gè)企業(yè)均應建立適當的“最佳行為準則”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據此對自身的行為進(jìn)行規范，并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負有的責任。在企業(yè)的同業(yè)對標中國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負責人業(yè)績(jì)考核管理暫行辦法》，依據國家有關(guān)法律、法規及政策規定對所任命的企業(yè)負責人進(jìn)行管理并強化其責任意識、約束其經(jīng)營(yíng)行為的管理方式，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計關(guān)注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規則的任何違反行為。
5、任期經(jīng)濟責任審計應注重內部控制評價(jià)的作用
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作控制環(huán)境是整個(gè)內控系統的基石，支撐和決定著(zhù)風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎；監督位于頂端的重要位置，是內控系統的特殊構成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，是對其他內部控制的一種再控制。企業(yè)有必要組織評估以直接監視控制系統的有效性，可以通過(guò)內審部門(mén)在經(jīng)濟責任審計中對持續性的監控程序進(jìn)行審計評價(jià)，提出審計意見(jiàn)和建議加以健全。
我們公司近年來(lái)開(kāi)展了國際比較和同業(yè)對標，在此過(guò)程中內審部門(mén)也在尋找先進(jìn)的審計質(zhì)量理念和提高審計工作質(zhì)量的做法。不斷提高企業(yè)內部審計質(zhì)量是必然的過(guò)程，它有利于內部審計的行業(yè)規范，增強內部審計的自我健康機制。我們把“執行《內部審計具體準則》，開(kāi)展內部控制審計評價(jià)”定為內部審計同業(yè)對標的“最佳實(shí)踐”項目。期望通過(guò)內部控制審計評價(jià)項目的理論和實(shí)踐，在任期經(jīng)濟責任審計項目實(shí)施中認真執行內部審計基本準則和內部審計具體準則，建立完善的公司內部審計質(zhì)量控制體系，發(fā)揮內審在規范企業(yè)經(jīng)濟行為方面的作用的觀(guān)點(diǎn)，為提高企業(yè)的內部控制水平和經(jīng)濟效益作出努力。
6、任期經(jīng)濟責任審計工作向投資效益審計延伸
多經(jīng)企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經(jīng)企業(yè)內部審計由“經(jīng)濟監督”向“價(jià)值增值”職能轉變的重要標志之一。內部審計的監督著(zhù)眼點(diǎn)要放在促進(jìn)企業(yè)加強企業(yè)治理，加強內部控制和提高資源效益上。目前內部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結構，明確企業(yè)外部和內部的委托代理關(guān)系，培養管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內部治理審計的需求市場(chǎng)，為內部審計的發(fā)展創(chuàng )造良好的環(huán)境。同時(shí)，要順應內部審計科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規律，在實(shí)踐中有意識地推動(dòng)風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理；從傳統的強調關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉向關(guān)注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規避風(fēng)險、轉移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過(guò)風(fēng)險管理的有效化，評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風(fēng)險的檢查和評價(jià)
在新的內部審計定義下，內部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險管理體系；評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時(shí)繼續原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內部審計人員是風(fēng)險專(zhuān)家，通過(guò)對風(fēng)險的把握來(lái)評價(jià)公司治理及內部控制，并促進(jìn)公司治理和內部控制的改善，從而實(shí)現對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實(shí)現了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值；同樣，在風(fēng)險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實(shí)現了整合。我們從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理，從傳統的強調關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉向關(guān)注情景規劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風(fēng)險、轉移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過(guò)風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內部任期經(jīng)濟責任審計工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用
公司的內部審計通過(guò)評價(jià)多經(jīng)公司治理的好壞、評估企業(yè)內部控制系統的效率性等方面，為多經(jīng)企業(yè)提供增值服務(wù)，它符合電網(wǎng)企業(yè)內審實(shí)踐和發(fā)展的要求。我們認為應順應內部審計科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規律，在實(shí)踐中有意識地推動(dòng)企業(yè)管理審計，甚至治理審計的更多發(fā)展。
1、委托內審對法人代表任期經(jīng)濟責任審計會(huì )增加企業(yè)價(jià)值
我們要鼓勵國有企業(yè)職工投資的多經(jīng)企業(yè)在任期經(jīng)濟責任審計中引入以?xún)r(jià)值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經(jīng)營(yíng)管理者的任期經(jīng)濟責任、相應的報酬與經(jīng)濟增加值的效果掛鉤。
首先，內部審計可以通過(guò)自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值就增加了，我認為，這是內部審計創(chuàng )造的直接價(jià)值，也是顯性?xún)r(jià)值。除此之外，內部審計還會(huì )產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內部審計是否發(fā)現了問(wèn)題，但因為在公司管理結構設計中有內部審計的存在，因而，客觀(guān)上會(huì )對組織內的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jì)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀(guān)上導致了組織價(jià)值的增加，它也是因為內部審計職能的存在才會(huì )得以實(shí)現的，這種威懾價(jià)值的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值，間接價(jià)值。如何看待公司的價(jià)值，是根據每個(gè)人的價(jià)值觀(guān)而定。但內部審計工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用則是不容質(zhì)疑的。
2、管理審計仍是經(jīng)濟責任審計的重要方面
隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，國企職工投資的多經(jīng)企業(yè)不僅內部分權管理關(guān)系更加復雜，而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場(chǎng)的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀(guān)評價(jià)和嚴密控制。這就要求內審部門(mén)順應潮流，突破傳統的財務(wù)審計范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域開(kāi)展審計工作，以協(xié)助管理當局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。因而內審部門(mén)將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤的管理審計上，實(shí)際已經(jīng)是內部審計對企業(yè)治理的邊緣化。
3、經(jīng)濟責任審計可以鍥入公司治理，優(yōu)化公司企業(yè)文化
想在市場(chǎng)經(jīng)濟中生存和發(fā)展的各個(gè)現代企業(yè)均在積極采取措施使公司的董事和經(jīng)理人員能對自身的行為進(jìn)行規范，并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負有的責任。國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負責人業(yè)績(jì)考核管理暫行辦法》，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計關(guān)注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規則的任何違反行為。但優(yōu)化企業(yè)文化可以確保企業(yè)具有更大的競爭力正逐步得到越來(lái)越多人的認同。我們期望通過(guò)任期經(jīng)濟責任審計為企業(yè)創(chuàng )造包括以下三個(gè)方面的制度環(huán)境:第一、不能干壞事,建立恰當的公司運作機制和操作程序。第二、不敢干壞事,建立完善的法治秩序,使干壞事者面對很高的懲罰成本和強大的威懾力。第三、不愿干壞事,建立完善的公司治理文化,形成良好的道德秩序和自我道德約束機制。在發(fā)展法律制度和市場(chǎng)私人合約制度的同時(shí),構建一種公正合規、誠實(shí)守信、廉潔正直、自由平等、履行社會(huì )責任、按照委托人最佳利益行事的社會(huì )文化和行為模式。這就是企業(yè)文化，是一類(lèi)常常是被人們忽略的，沒(méi)有文字的一些無(wú)形制度，它沒(méi)有形體，摸不著(zhù)，看不見(jiàn)，沒(méi)有正式的文字規定的，但是客觀(guān)存在的，比如說(shuō)習俗、習慣、慣例；還有傳統、文化、觀(guān)念等等。他們都的的確確地影響著(zhù)一個(gè)人的行為方式和行為選擇，對法人的行為更有影響。
審計目標是審計活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認�，F代企業(yè)內部審計部門(mén)對投資紐帶形成的多經(jīng)企業(yè)的負責人實(shí)施的任期經(jīng)濟責任審計，從財務(wù)審計、管理審計到治理審計，首先表現為內部審計目標的變化，它不是一種“摒棄”的過(guò)程，而是不斷“兼容”的過(guò)程。如果內部審計將進(jìn)入并屬于公司治理范疇，那么，在公司被內外環(huán)境下發(fā)展的內部審計理論，需要我們在一些方面有所創(chuàng )新。（
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