商場(chǎng)收取的促銷(xiāo)費如何繳稅

　　甲商場(chǎng)決定舉行服裝促銷(xiāo)活動(dòng)，并向其29家服裝供貨方發(fā)出要約，要約明確，促銷(xiāo)活動(dòng)發(fā)生的所有費用，包括進(jìn)場(chǎng)費、廣告促銷(xiāo)費、展示費、管理費及折扣折讓等，由所有參與促銷(xiāo)活動(dòng)的單位按照一定的方法合理分攤。此次活動(dòng)共有18家服裝供貨方應邀參加。促銷(xiāo)活動(dòng)結束，共發(fā)生促銷(xiāo)費用23萬(wàn)元。根據當初要約中確定的分攤方法，商場(chǎng)將其中的21.6萬(wàn)元在18家供貨方之間分別進(jìn)行了分攤，自己也負擔了1.4萬(wàn)元。對商場(chǎng)向供貨方分攤并收取的21.6萬(wàn)元促銷(xiāo)費用，在依據國家稅務(wù)總局《》（國稅發(fā)[2004]136號）處理時(shí)，出現了兩種不同的意見(jiàn)。

　　一種意見(jiàn)認為，應該按照國稅發(fā)[2004]136號文件第一條第一款的規定處理，即“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費、廣告促銷(xiāo)費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，應按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅�！背诌@種意見(jiàn)的人認為，甲商場(chǎng)為各服裝供貨方提供了廣告、展示、組織及管理等服務(wù)，所以，對分攤收取的促銷(xiāo)費用應該按照該文件規定征收營(yíng)業(yè)稅。

　　另一種意見(jiàn)認為，應該按照國稅發(fā)[2004]136號文件第一條第二款的規定處理，即“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅�！背诌@種意見(jiàn)的人認為，甲商場(chǎng)向各供貨方收取的促銷(xiāo)費用與各供貨方所銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售額掛鉤，即與銷(xiāo)售額呈同增同減的變化，所以，對分攤收取的促銷(xiāo)費用應該按照該文件規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金。

　　從國稅發(fā)[2004]136號文件可以看出，判斷商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的各種形式的返還如何繳納流轉稅有兩個(gè)標準：一是看與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有無(wú)必然聯(lián)系，二是看商業(yè)企業(yè)是否向供貨方提供了一定的勞務(wù)。如果無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定的勞務(wù)，則應該征收營(yíng)業(yè)稅，否則應沖減當期增值稅進(jìn)項稅額。結合上述案例可以看出，兩種觀(guān)點(diǎn)的焦點(diǎn)就在于第一個(gè)標準，即與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有無(wú)必然聯(lián)系。什么是“必然聯(lián)系”？國稅發(fā)[2004]136號文件做了解釋?zhuān)�即“與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）”。那么，上述案例中，有這種必然聯(lián)系嗎？持第二種意見(jiàn)的人就認為，甲商場(chǎng)向各供貨方分攤收取的促銷(xiāo)費用與各供貨方所銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售額成正比，即存在與銷(xiāo)售額掛鉤的必然聯(lián)系。

　　為此，有必要認識此次促銷(xiāo)費用形成和分攤的過(guò)程。商場(chǎng)首先要根據促銷(xiāo)活動(dòng)的時(shí)間長(cháng)短、方式方法、規模大小等情況對活動(dòng)費用進(jìn)行預算，并在發(fā)出活動(dòng)要約時(shí)告知各供貨方需分攤的預算費用（注意，不是所有要約供貨方都會(huì )應邀參加）�；顒�(dòng)結束后，不僅要根據費用的實(shí)際發(fā)生額，而且還要根據各供貨方銷(xiāo)售額的高低以及愿意承擔費用額的多少等情況對各自承擔的費用作適當調整。

　　從費用發(fā)生的內容來(lái)看，主要有媒體廣告費、活動(dòng)組織費、模特表演費、折扣折讓費、禮品獎品費等。商場(chǎng)在要約中需事先明確對各種不同性質(zhì)費用的分攤方法和分攤比例，如廣告費、表演費、獎品費由商場(chǎng)承擔大部分，組織費、折扣折讓費、禮品費等由各供貨方按照銷(xiāo)售額的大小分攤等。在具體計算分攤的費用額時(shí)，一般有如下規律：即每個(gè)參與活動(dòng)的單位，不管其營(yíng)業(yè)額的高低，基本上都要先分攤一定的基數費用（往往商場(chǎng)自己承擔大多數基數費用），但基數費用額較小，主要是一些廣告費、組織費、表演費、抽獎費等。也有極少數品牌檔次很高的精品供貨方不同意分攤，在商場(chǎng)為吸引顧客希望有高檔商品參與促銷(xiāo)的情況下，不得不認可此類(lèi)較牛的供貨方不分攤任何費用。對其他品牌的供貨方（也包括商場(chǎng)自己），除了分攤一定的基數費用外，還要分攤剩余費用，為了公平合理起見(jiàn)，這時(shí)分攤費用的原則只能以各參與單位展區位置的優(yōu)劣、面積的大小以及各自銷(xiāo)售額的大小為依據，但銷(xiāo)售額往往是主要依據，由于這部分費用額較大，而基數費用很小，分攤后自然就出現了銷(xiāo)售額越大，分攤越多的現象，從而形成費用分攤額與銷(xiāo)售額掛鉤的感覺(jué)。但實(shí)際上，對各供貨方費用的分攤完全是一個(gè)協(xié)商、談判、攤派和討價(jià)還價(jià)的結果，沒(méi)有對哪一家供貨方計算的分攤費用不考慮其他因素而僅考慮與銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，或者僅是按照一個(gè)確定的比例和銷(xiāo)售額計算出來(lái)的，銷(xiāo)售額僅是影響分攤費用高低的重要因素之一。

　　而國稅發(fā)[2004]136號文件所言的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，是指商家與某一家供貨商所供商品的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，并以一定的比例、金額、數量計算，此“一定的比例”是指商家與某一家供貨方在銷(xiāo)售該供貨方的商品后，按照與銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額掛鉤的原則，為計算返還收入而形成的一定的比例，這個(gè)比例根據各供貨方的具體情況分別計算，是一對一的關(guān)系。但是，上述案例中的“比例首先是商場(chǎng)對眾多供貨方按各自銷(xiāo)售額分攤活動(dòng)費用而形成的，是一對幾的關(guān)系，而這個(gè)比例又使得每一個(gè)供貨方所分攤的費用與其銷(xiāo)售額之間形成了水漲船高的規律，由于談判結果的不同，各供貨方最終負擔費用與銷(xiāo)售額的比例自然各不相同，但所負擔的費用一般都會(huì )與其銷(xiāo)售額成正比，這就形成了收取的分攤費用與銷(xiāo)售額掛鉤的錯覺(jué)，但實(shí)際上這不是純粹掛鉤的結果，而是對多數供貨方分攤的費用受眾多因素綜合影響后形成的一個(gè)規律性的比例，該比例明顯有別于136號文所言的“一定的比例”。

　　從以上分析可知，案例中甲商場(chǎng)向各供貨方收回的分攤費用，明顯不屬于國稅發(fā)[2004]136號文件所規定的“對商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數量計算）的各種返還收入”，而是在向各供貨方提供了一定勞務(wù)，并且發(fā)生了共同的促銷(xiāo)活動(dòng)費用后，對費用額進(jìn)行分攤而收回的墊付資金，是一種對預先付出的補償，所以不應按照對平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金。但由于商場(chǎng)提供了一定的勞務(wù)，因此應該按照國稅發(fā)[2004]136號文件的規定征收營(yíng)業(yè)稅。

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