住房公積金的會(huì )計處理通知

　　20**年9月6日財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財企［20**］295號）。文件規定，取消住房周轉金管理制度后，企業(yè)現有住房周轉金余額作調整20**年度報表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負數，年終經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審計后，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準，依次用以下資金彌補：公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實(shí)現的凈利潤。這一規定從20**年9月起執行。

　　20**年1月7日財政部又印發(fā)了《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題的規定》（財會(huì )［20**］5號），要求企業(yè)從20**年開(kāi)始，取消“住房周轉金”科目，其余額全部調整20**年年初未分配利潤，并按規定沖銷(xiāo)有關(guān)所有者權益項目。上市公司尚需經(jīng)股東大會(huì )審議批準。企業(yè)應在對外提供的20**年度財務(wù)會(huì )計報告中，將住房制度改革的有關(guān)會(huì )計處理作為資產(chǎn)負債表日后事項的'非調整事項，在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。

　　由此可見(jiàn)，上述兩個(gè)文件對企業(yè)住房周轉金結轉凈資產(chǎn)的執行要求是不一致的。我們認為，企業(yè)在20**年度會(huì )計決算中如已按財政部前一文件規定作了相應調整的，則從其處理，也無(wú)需在會(huì )計報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調整事項說(shuō)明；未按財政部前一文件規定處理的，可改按財政部后一文件規定執行，即20**年度報表中的住房周轉金暫不結轉，而是在會(huì )計報表附注中作為期后事項予以說(shuō)明。

　　企業(yè)住房周轉金如果在20**年度結轉，在會(huì )計處理問(wèn)題上還存在以下三種觀(guān)點(diǎn)：

　　1.調整年初未分配利潤項目，對比較會(huì )計報表上一年的有關(guān)數據作同口徑調整，在資產(chǎn)負債表和利潤分配表上均要調整；

　　2.調整年初未分配利潤項目，對比較會(huì )計報表上一年的有關(guān)數據不作同口徑調整，只在資產(chǎn)負債表的期末數和利潤分配表的本期數上調整。這樣，在同一張會(huì )計報表上未分配利潤有關(guān)項目本期與上年同期數就缺乏勾稽關(guān)系，對此需要在會(huì )計報表附注中予以披露；

　　3.在利潤分配表上直接轉入“年初未分配利潤”項目下“其他轉入”項目中反映，對資產(chǎn)負債表上的有關(guān)項目不作調整。

　　我們認為，第三種意見(jiàn)較為合理。它可以避免企業(yè)以后報經(jīng)批準用其他所有者權益項目沖減未分配利潤項目時(shí)，再次變動(dòng)未分配利潤項目。根據簡(jiǎn)化核算的原則，住房周轉金金額較小的，可以一次計入當期損益。